固定資產(chǎn)折舊下的稅收與會(huì)計(jì)處理差異范文

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摘要：國家財(cái)務(wù)部門頒布的[106]號文件，[68]號文件，〔2018〕54號文件，其中財(cái)稅〔2018〕54號是固定資產(chǎn)折舊最新的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)了固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用范圍的擴(kuò)展，使得不同稅會(huì)差異也愈發(fā)凸顯。在固定資產(chǎn)加速折舊政策執(zhí)行階段，就稅務(wù)會(huì)計(jì)處理及其差異，文章以實(shí)例為研究目標(biāo)，開展分析闡述。首先分析了固定資產(chǎn)加速折舊新政解讀，同時(shí)闡述了固定資產(chǎn)加速折舊新政下稅收與會(huì)計(jì)處理差異，最后總結(jié)了全文，僅供參考。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；加速折舊；新政；稅收處理；會(huì)計(jì)處理；差異

為明確實(shí)際工作中，稅收征管相關(guān)要求，提供固定資產(chǎn)加速折舊政策應(yīng)用價(jià)值，需要合理應(yīng)用[106]號文件，[68]號文件，〔2018〕54號文件，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)狀況的精準(zhǔn)反映，明確不同稅收政策的差異性，找尋最佳的稅務(wù)繳納方式，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低。本文主要研究固定資產(chǎn)加速折舊新政下稅收與會(huì)計(jì)處理差異，詳細(xì)探討如下。

一、固定資產(chǎn)加速折舊新政分析

固定資產(chǎn)加速折舊新政實(shí)時(shí)階段，在企業(yè)固定資產(chǎn)折舊階段，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更多的優(yōu)惠政策，以此實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)加速折舊新政應(yīng)用范圍的擴(kuò)展。未實(shí)施新政前，政府部門頒布的稅務(wù)政策，一般只適用“高大上”行業(yè)，常見的包括信息傳輸行業(yè)、生物藥品制造行業(yè)、軟件設(shè)備研發(fā)行業(yè)等。通過應(yīng)用固定資產(chǎn)加速折舊新政，就各類輕工業(yè)、機(jī)械工業(yè)、紡織工業(yè)而言，可切實(shí)將其企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促使與居民生活生產(chǎn)相關(guān)的行業(yè)，可明確享受固定資產(chǎn)加速折舊新政領(lǐng)域內(nèi)的行業(yè)代碼，政策類別等。應(yīng)用目錄管理方式，就納稅人在固定資產(chǎn)加速折舊政策中享受優(yōu)惠的同時(shí)，需要判斷最佳優(yōu)惠手段，公告主要經(jīng)營業(yè)務(wù)及項(xiàng)目。企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)指的是超出收入比例的50.0%經(jīng)濟(jì)收入的業(yè)務(wù)，一旦滿足這一情況，則可享受固定資產(chǎn)加速折舊新政優(yōu)惠。在固定資產(chǎn)加速折舊新政優(yōu)惠范圍內(nèi)，就企業(yè)新購進(jìn)的全部固定資產(chǎn)，不管何種性質(zhì)，均可選擇加速折舊方式，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊年限縮減。[106]號文件頒布于2015年，自這一文件頒布后，擴(kuò)大了企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊范圍，增加了稅收優(yōu)惠享受群體。[106]號文件綜合考慮了中小企業(yè)設(shè)備、儀器等問題，就各類微小企業(yè)，實(shí)現(xiàn)了單價(jià)區(qū)分。為保障固定資產(chǎn)加速折舊政策的有效實(shí)施，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)一次性扣除。但[106]號文件只適用2015年1月1日后新購進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備與生產(chǎn)儀器。[68]號文件對享受固定資產(chǎn)加速折舊新的企業(yè)提出了相應(yīng)的要求，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)反應(yīng)，凸顯出稅法差異性，企業(yè)需要建設(shè)專門的臺(tái)賬、保留固定資產(chǎn)發(fā)票、固定資產(chǎn)記賬憑證，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料留查與備查。財(cái)稅〔2018〕54號是固定資產(chǎn)折舊最新的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)了固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用范圍的擴(kuò)展，使得不同稅會(huì)差異也愈發(fā)凸顯。

二、固定資產(chǎn)加速折舊新政下稅收與會(huì)計(jì)處理差異

就財(cái)稅〔2018〕54號文件，明確公告了就享受固定資產(chǎn)加速折舊新政的企業(yè)，需要明確稅法與會(huì)計(jì)之間的差異性，掌握各項(xiàng)差異情況，詳細(xì)分析主要如下。

（一）固定資產(chǎn)折舊方式稅收與會(huì)計(jì)處理差異參照財(cái)稅〔2018〕54號文件公告要求，就部分企業(yè)可隨意增加多個(gè)固定資產(chǎn)加速折舊新政，且滿足規(guī)定要求。此階段納稅人可實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)加速折舊新政的隨意選擇，一旦選擇，不可擅自隨意更改。固定資產(chǎn)折舊方式稅收與會(huì)計(jì)處理差異分析主要包括：1.雙倍余額遞減法，就固定資產(chǎn)初凈額，選擇逐年遞減的形式，與折舊率相乘，以此實(shí)現(xiàn)各個(gè)年度折舊額的計(jì)算，這類方式存在前期折舊多，后期折舊少的特點(diǎn)，屬于一種相對加速折舊方式；2.年數(shù)總和法，本身屬于一種固定資產(chǎn)加速折舊的方式，折舊基數(shù)不變，將應(yīng)計(jì)折舊額與變化折舊率相乘，則得到年數(shù)總和，這類方式折舊率也是逐年遞減，這類方式存在前期折舊多，后期折舊少的特點(diǎn)，屬于一種相對加速折舊方式；3.一次性稅前扣除，就2015年1月1日后新購進(jìn)的儀器設(shè)備，新研發(fā)的儀器設(shè)備，其單位價(jià)值在100萬元以內(nèi)的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本，且在所得稅繳納階段，將其扣除，不再開展年度折舊計(jì)算；4）折舊年限縮短，若企業(yè)購置已經(jīng)使用過的固定板資產(chǎn)，在折舊年限必須要滿足相關(guān)條例要求，最低折舊年限減去已經(jīng)使用的年限，就最終得到的年限60.0%的數(shù)值則為最終折舊年限。

（二）縮短折舊年限稅收與會(huì)計(jì)處理差異在財(cái)稅〔2018〕54號文件明確提出，就符合相關(guān)規(guī)定要求的企業(yè)，可選擇縮短折舊年限的方式，享受加速折舊帶來的優(yōu)惠。如表1所示。例1：甲公司屬于玩具制造廠，政府要求所得稅率為25.0%，在2015年1月1日購入一套生產(chǎn)所需器具，器具價(jià)格為20萬元，不包含所得稅。甲公司選擇年限平均折舊計(jì)算方式，預(yù)計(jì)設(shè)備使用年限為5年，凈殘值率為1.0%。企業(yè)滿足[106]號文件，財(cái)稅〔2018〕54號文件要求，可享受加速折舊優(yōu)惠方式，預(yù)計(jì)凈殘值為1%。則2015年會(huì)計(jì)折舊額為3.63萬元，2015年稅法折舊額為6.05萬元，2015年甲公司暫時(shí)性差異為2.42萬元。甲公司購入器具各年折舊額與暫時(shí)性差異，如表2所示。

（三）加速折舊方式稅收與會(huì)計(jì)處理差異參照[106]號文件，就符合條件的企業(yè)，可選擇雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法享受相應(yīng)的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠，如表3所示。例2：在例1甲公司基礎(chǔ)上，參照年數(shù)總和與稅法集體折舊方式，假設(shè)設(shè)備的使用期限為5年，則凈殘值率為1.0%。則甲公司2015年會(huì)計(jì)折舊額為3.63萬元，2015年甲公司稅法折舊額為6.05萬元。2015年甲公司的暫時(shí)性差異為2.42萬元。

（四）一次性稅前扣除稅收政策與會(huì)計(jì)處理差異參照[106]號文件，就符合條件的企業(yè)，可選擇一次性計(jì)入方式，計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。在計(jì)算階段，需要將繳納所得稅扣去，且不再開展年度計(jì)算折舊。在案例1基礎(chǔ)上，假設(shè)企業(yè)滿足第[106]號文件，[68]號文件要求，則可享受加速折舊優(yōu)惠政策，在稅法上依舊采取稅前一次性扣除形式。各年器具折舊額與暫時(shí)性差異，如表4所示。2015年該企業(yè)資產(chǎn)賬面為16.37萬元，嚴(yán)格遵循稅法要求，就賬面價(jià)值選擇當(dāng)期一次性扣除形式，計(jì)稅基礎(chǔ)為“0”。則暫時(shí)性納稅差異為16.37萬元，延誤所得稅為4.0925萬元。選擇借延誤所得稅4.0925萬元，借所得稅費(fèi)用4.0925萬元，各個(gè)年限參照此方式推算。

三、結(jié)語

綜上所述，就政府部門頒布的第[106]號文件，[68]號文件，財(cái)稅〔2018〕54號表明了固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策，在實(shí)際應(yīng)用中，可加速中小微企業(yè)固定資產(chǎn)的更新速度，就中小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有顯著作用。與此同時(shí)，企業(yè)在固定資產(chǎn)構(gòu)建前期應(yīng)用固定資產(chǎn)加速折舊政策，可降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，切實(shí)解決企業(yè)長期發(fā)展階段資金不足的現(xiàn)象。在實(shí)際發(fā)展中，企業(yè)可參照自身的實(shí)際情況，選擇不同的固定資產(chǎn)加速折舊方式，合理應(yīng)用各類優(yōu)惠政策，以此推動(dòng)企業(yè)得到更好的發(fā)展。

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作者：徐秀珍單位：迪沙藥業(yè)集團(tuán)有限公司