增值稅會計處理論文范文

本站小編為你精心準備了增值稅會計處理論文參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

一、增值稅會計核算存在的問題

（一）對“存貨”的影響：會計信息的可比性。現在增值稅區分一般納稅人和小規模納稅人，其中后者采取簡易征收辦法，增值稅進項稅額直接計入存貨成本，而前者不計入成本，這就造成不同企業之間成本的不可比。但我們大部分會是在相同或相近規模的企業之間進行比較，因此因增值稅進項稅額是否計入成本而導致的小規模納稅人和一般納稅人之間存在的存貨成本的不可比，我們可以先不考慮。但對認定為一般納稅人的企業，在購進貨物時，本應按增值稅會計處理規定的價稅分離的要求，將稅款計入“應交稅費———應交增值稅（進項稅額）”科目，但如果企業未取得增值稅專用發票，則要將增值稅進項稅額計入成本中，這給同一企業的存貨成本的比較帶來麻煩。

（二）對“應收賬款”的影響。在銷售時，會產生大量應收賬款，其存在收不回來的情況，但此時企業也要承擔銷售貨物的增值稅銷項稅額。但增值稅在我國作為代收代付的款項，由銷售企業自己負擔是不合理的，即損失了貨款時還要負擔增值稅，不利于企業的發展。

（三）對“應交稅費”的影響。財務會計中對要素的確認、計量、列報采用的是權責發生制，在權責發生制下，強調當期，當期應該確認的資產、負債、收入、費用等都應在當期確認，并在財務報表中列示。在增值稅核算中，當期應確認的增值稅銷項稅額即本期銷售時確認的銷項稅額，本期應確認的可以抵扣的增值稅進項稅額應是為本期實現銷售所消耗的那部分購進貨物的進項稅額。而目前的做法是將實際發生的增值稅進項稅額一次從銷項稅額中抵扣，這樣的做法既不符合權責發生制的要求，也不符合配比原則。同時，使“應交稅費”科目的列報不完全符合會計準則的要求。在研究增值稅會計處理方法的改進時，應關注使進項稅額與銷項稅額在正確的期間確認或抵扣，實現期間上的配比。

二、增值稅處理方法改進研究

（一）減少對“存貨”的影響。既然增值稅在我國被界定為價外稅，在被認定為一般納稅人的企業在進行增值稅的處理中應實行嚴格的價稅分離，即在企業購進時未取得增值稅專用發票時，增值稅的進項稅額不計入成本，而是放在新設科目“應交稅費-應交增值稅（進項稅額待轉入成本）”中核算，在估算原材料的應用期間的基礎上，將此科目幾次分配在期間期末直接計入“主營業務成本”中，如果之前就已明確該材料的用途，如用于管理部門等，可在領用時，一次轉入“管理費用”等。

（二）對“應收賬款”發生壞賬時會計處理的改進方法。對于實際發生壞賬的應收賬款，包含在其中的增值稅銷項稅額不由企業負擔，可作為國家對企業的補助性款項，借：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）貸：營業外收入。

（三）使“應交稅費”科目更真實的反映企業會計信息。將進項稅額與銷項稅額配比，即當期可抵扣銷項稅額的進項稅額應是本期實現銷售，確認收入的貨物所耗用材料的增值稅進項稅額。新增科目：應交稅費-應交增值稅（待轉出進項稅額）。期末，在本期的進項稅額（減去進項稅額轉出）中，區分本期可抵扣的進項稅額，和留待以后期間抵扣的進項稅額，將以后留待抵扣的進項稅額轉入應交稅費-應交增值稅（待轉出進項稅額）中。但如果在每一步的生產中，讓進項稅額隨成本流轉，以區分出本期可抵扣的進項稅是相當繁瑣的。此時，可與企業的產品成本匯總單聯系起來思考，因為產品成本計算單中直接材料是直接給出的。在產品實現銷售時，調用產品計算單，用其中的直接材料成本計算出購進材料所負擔的增值稅進項稅額，即本期可以抵扣的進項稅額。

三、結語

本文認為對我國增值稅會計問題的研究應基于環境，研究我國現行增值稅會計核算體系中存在的問題，進一步提出規范我國增值稅會計處理的方法，提高我國增值稅會計信息質量。

作者：延珍李小芳單位：長安大學經濟與管理學院