會計與供應(yīng)鏈的關(guān)聯(lián)解析范文

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引言

企業(yè)與供應(yīng)商發(fā)展長期關(guān)系有著許多原因.首要原因是通過與供應(yīng)商的長期合作來提高產(chǎn)品的性價比.而利用管理會計信息有助于組織的成功和維持供應(yīng)鏈管理中的長期合作關(guān)系.另外,當(dāng)生產(chǎn)者、供應(yīng)者和組裝者越來越成為一個整體的時候,我們要思考如何設(shè)計管理會計,使它能夠在企業(yè)戰(zhàn)略的計劃、實施和實現(xiàn)等方面有所幫助,從而使企業(yè)取得競爭優(yōu)勢.本文主要關(guān)注管理會計信息在供應(yīng)鏈管理中的潛在作用以及供應(yīng)鏈活動對管理會計實踐的影響.

1供應(yīng)鏈關(guān)系中對管理會計信息的需求

企業(yè)間相互緊密的合作關(guān)系會對企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響,企業(yè)要考慮如何建立供應(yīng)鏈關(guān)系,與誰建立,在怎樣的契約框架下建立,如何協(xié)調(diào)關(guān)系,建立怎樣的管理控制機制和程序來支持、計劃,計量和評估經(jīng)營活動及其結(jié)果.管理會計信息是決策和控制的一個主要信息來源.有效的管理會計技術(shù)能夠為供應(yīng)鏈創(chuàng)造價值,它能夠提供:(1)及時、準(zhǔn)確的經(jīng)營活動信息;(2)某一作業(yè)的質(zhì)量及其效率的信息;(3)經(jīng)理人員及經(jīng)營單元的業(yè)績信息.建立長期的供應(yīng)鏈合作關(guān)系通常涉及復(fù)雜的談判程序,而且,對供應(yīng)鏈關(guān)系產(chǎn)生作用的機制和活動必須得到某種程度的控制.這兩個問題與信息及共享信息的需求相關(guān).管理會計信息是能夠提供這類信息的一個恰當(dāng)而有力的技術(shù).

2為供應(yīng)鏈管理服務(wù)的管理會計技術(shù)

近來管理會計技術(shù)的一個普遍特點是對作業(yè)或程序的關(guān)注,并且以橫向延伸的視野來看待企業(yè),認(rèn)為企業(yè)的傳統(tǒng)邊界是交叉的.下面我們將詳細(xì)闡述不同的管理會計技術(shù)及其它們與供應(yīng)鏈管理的關(guān)系.

2.1“敞開式”會計

信息共享是建立良好伙伴關(guān)系的首要前提.“敞開式”會計意味著供應(yīng)商讓采購商獲取內(nèi)部會計數(shù)據(jù).其目的是促進合作,以確定關(guān)鍵領(lǐng)域及其成本的降低.“敞開式”會計有助于培育供應(yīng)鏈的信任與和諧關(guān)系,但同時采購者可能會利用會計數(shù)據(jù)要求降低價格,這種降低價格的要求與如何降低成本的建議并無必然聯(lián)系.

2.2目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本主要有以下三個過程組成:(1)決定產(chǎn)品或服務(wù)的特征以此來估計它們的銷售價格;(2)確定預(yù)期的利潤目標(biāo),然后估計目標(biāo)成本;(3)實現(xiàn)既定的目標(biāo)成本.目標(biāo)成本必須包括企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)的所有費用,如采購成本、生產(chǎn)成本和其他諸如營銷、研發(fā)等經(jīng)營成本.當(dāng)目標(biāo)成本程序在供應(yīng)鏈環(huán)境下應(yīng)用時,它的應(yīng)用將擴展到多個企業(yè)之間成本管理工作的相互協(xié)調(diào).包括供應(yīng)鏈總運營成本指標(biāo)(包括供應(yīng)鏈通信成本、供應(yīng)鏈庫存費用及各個節(jié)點企業(yè)外部運輸總費用),供應(yīng)鏈核心企業(yè)產(chǎn)品成本指標(biāo)、成本競爭力、運輸成本、入庫搬運成本和服務(wù)成本等.

2.3kaizencosting(kaizen為日本詞匯,意為持續(xù)不斷改進的)

kaizencosting主要強調(diào)在產(chǎn)品生命周期的制造階段降低成本.CooperandSlagmulder(1999)認(rèn)為kaizencosting是生產(chǎn)中組織間成本管理的一個主要技術(shù).采購商的kaizencosting確定供應(yīng)商的銷售價格.然后供應(yīng)商使用它自己的kaizencosting系統(tǒng)確認(rèn)降低成本的方向,并把它自己的成本壓力轉(zhuǎn)向它的供應(yīng)商.〔1〕

2.4作業(yè)成本法

作業(yè)成本法改進了作業(yè)、程序、產(chǎn)品、服務(wù)和客戶等對間接費用的分配,而且它遵循費用之間的因果關(guān)系.作業(yè)成本系統(tǒng)能夠鑒別由供應(yīng)商提供的額外服務(wù),如能增加產(chǎn)成品價值的產(chǎn)品設(shè)計和開發(fā)等,同時能減少如產(chǎn)品的檢查和搬運等內(nèi)部成本.作業(yè)成本計算的核心是“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)”,作業(yè)成本計算同傳統(tǒng)的成本計算的最大差別在于它在兩個方面作了革命性變革:一是同“適時生產(chǎn)系統(tǒng)”在企業(yè)供產(chǎn)銷各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)“零存貨”的要求相結(jié)合;二是改造制造費用的分配方法,按不同產(chǎn)品引起的“成本動因”進行分配,企業(yè)管理深入到作業(yè)水平,可以消除供應(yīng)鏈各個節(jié)點間的不增值作業(yè),擴大增值作業(yè),盡可能減少供應(yīng)鏈中各個作業(yè)的資源消耗,從而最大限度地提高整個供應(yīng)鏈的經(jīng)濟效益,提高競爭優(yōu)勢.

2.5平衡記分卡

卡普蘭和諾頓(1992)發(fā)表的平衡記分卡的原始文獻(xiàn)包括了以下幾個角度:(1)財務(wù)方面;(2)顧客方面;(3)內(nèi)部營運方面;(4)學(xué)習(xí)和增長方面.〔2〕平衡計分卡是使各種衡量方法一體化的一種新的績效評價框架,該方法從財務(wù)、業(yè)務(wù)流程、客戶、學(xué)習(xí)與發(fā)展四個方面綜合評價績效,使得短期目標(biāo)和長期目標(biāo)、客觀目標(biāo)與主觀目標(biāo)、結(jié)果與結(jié)果的驅(qū)動因素之間一種新的平衡得以建立.可以根據(jù)供應(yīng)鏈績效評價的特點和結(jié)合平衡計分卡績效評價的思想,從供應(yīng)鏈財務(wù)、供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)流程、供應(yīng)鏈客戶、供應(yīng)鏈學(xué)習(xí)和發(fā)展四個方面建立供應(yīng)鏈績效評價指標(biāo)體系.

2.6價值鏈分析

“價值鏈”概念是美國哈佛大學(xué)管理學(xué)教學(xué)波特于1985年提出的,他認(rèn)為價值鏈將一個企業(yè)分解為戰(zhàn)略相關(guān)的許多活動,企業(yè)正是通過比其競爭對手更廉價或更出色地展開這些重要的戰(zhàn)略活動來贏得競爭優(yōu)勢的,價值鏈分析是企業(yè)創(chuàng)造和保持競爭優(yōu)勢的基本途徑.〔3〕這也正是戰(zhàn)略管理會計所運用的主體概念.可以用外部視角來分析公司內(nèi)部的價值鏈,也可以在供應(yīng)鏈框架下和公司的供應(yīng)商和客戶一起分析價值鏈.基于此,相互合作的企業(yè)需要彼此分享成本和業(yè)績信息.戰(zhàn)略管理會計運用價值鏈分析對傳統(tǒng)管理會計進行了重新構(gòu)架,嘗試從縱向價值鏈、橫向價值鏈、內(nèi)部價值鏈三個角度展開分析.具體講,通過縱向價值鏈的分析,可以幫助企業(yè)制定并購、整合上下游企業(yè)的策略,并有助于確定在宏觀的產(chǎn)業(yè)鏈條中企業(yè)的進入點及在該鏈條中應(yīng)占有哪些環(huán)節(jié);通過橫向價值鏈分析比較企業(yè)與競爭對手的價值鏈,確定競爭狀態(tài)和實力,從而制定出行之有效的競爭策略;通過內(nèi)部價值鏈分析,找出作業(yè)鏈中哪些環(huán)節(jié)能增加客戶價值,哪些無助于增加客戶價值,從而制定優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部價值鏈的策略.

2.7總擁有成本(totalcostofownership)

總擁有成本是分析與一個給定項目或服務(wù)的收購和使用相關(guān)的總成本的結(jié)構(gòu)性方法.它用來支持收購決策和規(guī)劃一系列資產(chǎn),這些資產(chǎn)在生命周期內(nèi)會產(chǎn)生維護或營運成本.它與其他供應(yīng)商的價格策略,購買決策,外包和其他相關(guān)決策相類似.

3管理會計在供應(yīng)鏈管理中的作用

Axelessonetal(2002)認(rèn)為現(xiàn)代管理會計有助于設(shè)計更先進的方法來處理采購和供應(yīng)業(yè)務(wù).〔4〕根據(jù)Ellram’s(1996)的框架,現(xiàn)代管理會計可以用來分析所謂的杠桿產(chǎn)品,戰(zhàn)略產(chǎn)品和關(guān)鍵產(chǎn)品的供應(yīng)鏈關(guān)系.管理會計在供應(yīng)鏈管理中有以下實質(zhì)性作用〔5〕:

3.1評估合作的可取性

評估建立或維持合作關(guān)系的可取性,它通常涉及對由合作關(guān)系帶來的價值回報的事前和事后評估.管理會計信息在談判、評估各方的在合作關(guān)系中的地位和不同決策的結(jié)果方面發(fā)揮者重要作用.

3.2成本管理

為克服傳統(tǒng)成本會計以企業(yè)內(nèi)部為對象的不足,應(yīng)當(dāng)運用跨組織成本系統(tǒng),因為它有以下作用:(1)能夠建立來自供應(yīng)鏈各方競爭壓力的傳遞渠道;(2)能夠為跨企業(yè)研發(fā)團隊提供支持(如聯(lián)合產(chǎn)品開發(fā)和尋求成本最小化目標(biāo)):(3)能夠讓改進產(chǎn)品細(xì)節(jié)的談判沿供應(yīng)鏈傳遞,從而達(dá)到計劃成本目標(biāo),同時能夠使供應(yīng)鏈關(guān)系更加有效率并且?guī)椭鞣浇档透髯缘漠a(chǎn)品成本.

3.3關(guān)系管理

當(dāng)供應(yīng)鏈關(guān)系進入成熟期時,管理會計能夠在關(guān)系管理和保持各方的相互信任等方面發(fā)揮者重要作用,具體如下:(1)對聯(lián)合競爭地位的詳細(xì)評估;(2)對投資項目的詳細(xì)評估;(3)對共同風(fēng)險和收益的計劃和監(jiān)督;(4)報告投資收益率、成本降低率和質(zhì)量等目標(biāo)完成情況;(5)報告新伙伴,新市場和新技術(shù)的發(fā)展情況.

4供應(yīng)鏈管理對管理會計的影響

建立供應(yīng)商和采購商緊密的合作關(guān)系需要對供應(yīng)鏈相關(guān)問題的報告,需要對更多、更廣的企業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)的報告.在這種情況下,呈現(xiàn)以下特點:(1)隨著復(fù)雜性的日益增加,有必要將會計技術(shù)與物流結(jié)合來推動制造業(yè)的發(fā)展;(2)要和組織邊界外的供應(yīng)商聯(lián)系,將技術(shù)問題與管理角色問題相結(jié)合;(3)控制供應(yīng)鏈活動的系統(tǒng)必須被各方接受,它是來自不同工具的信息傳送系統(tǒng).因此,管理會計系統(tǒng)一體化的結(jié)果可能產(chǎn)生以下情形:(1)新的會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建要涉及特定的共享程序與活動;(2)為了處理跨組織關(guān)系,每個企業(yè)需要調(diào)整現(xiàn)在的管理工具,合作性企業(yè)間會計系統(tǒng)的相互協(xié)調(diào)需要對現(xiàn)存會計系統(tǒng)進行改正;(3)為滿足新的目標(biāo)需要新的信息,而為獲取這些信息需要新的管理會計工具,作業(yè)成本法、價值連分析、目標(biāo)成本法和平衡記分卡等管理會計工具在這種環(huán)境下都是適用的;(4)管理會計人員的角色發(fā)生了轉(zhuǎn)換,他們要承擔(dān)更多的管理角色,與多功能的團隊合作促進戰(zhàn)略性供應(yīng)鏈管理目標(biāo)的實現(xiàn).

5小結(jié)

任何一種管理會計技術(shù)的一般作用是支持決策、促進供應(yīng)鏈間活動的優(yōu)化和協(xié)調(diào),從而提升供應(yīng)鏈績效,但是,我們?nèi)匀豢梢园l(fā)現(xiàn)它的其他作用和影響.Dekker,(2003)認(rèn)為:“成本和績效信息的客觀性有助于供應(yīng)鏈的溝通,決策和談判;供應(yīng)鏈各方相互作用的增加有助于建立更為堅固的社會紐帶.”〔6〕總之,供應(yīng)鏈伙伴關(guān)系成為管理會計和控制的新領(lǐng)域.實踐證明一些新的管理會計技術(shù)對供應(yīng)鏈管理是適用的,盡管這些技術(shù)沒有得到完全地運用.因此,我們要繼續(xù)努力促進這些技術(shù)和其他管理會計創(chuàng)新方法在供應(yīng)鏈管理中的運用,進一步研究管理會計和供應(yīng)鏈管理在跨組織背景下的相互影響問題.