會計假設概念范文

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一、會計假設的概念

會計假設，又稱會計公設，會計的基本前提，它是會計基本理論與實務的基石，是財務會計與報告的基礎。當前，會計理論界對會計假設的認識并不一致。總起來看，不外乎以下幾種：

（一）推斷說

陳今池認為，會計假設亦稱會計假定，是指會計人員面對復雜多變的社會經濟環境，對某些情況作出的推斷，是進行會計工作的先決條件。

（二）客觀說

婁爾行認為，會計學領域里存在著某些尚未確知的事物，存在著某些現在還無法正面加以論證的事物。...對于這些事物就不得不做出一些合理的假設。假設不是毫無根據的虛構和幻想，而是對客觀情況合乎事理的推斷。財務會計的假設是建立在會計原則和會計信條的基礎上。

我們認為，假設就是公設，是對客觀事物認識的不言自明的先決條件或前提。會計假設也不例外，會計假設就是在會計領域中對會計環境或情況所做出的推斷，是進行會計工作的先決條件。

二、會計假設的內容

會計假設的內容到底有幾項，目前會計理論界意見也不同一。歸納起來，有以下幾種：

（一）二假設論

國際會計準則委員會（1989）曾提出權責發生制和持續經營兩項會計假設。

（二）三假設論

國際會計準則委員會在1994改為，權責發生制、一致性和持續經營三項會計假設，但到1998年則改為權責發生制、持續經營和列報的一致性三項會計假設。

（三）四假設論

假設雖然是四項，但內容各不相同。主要有，葛家澍曾提出的會計四項基本假設有：會計主體、持續經營、會計分期貨幣量度單位；婁爾行曾提出的會計假設有：特定的主體假設、持續營業假設、會計期間假設和貨幣計量假設。

（四）五假設論

王建忠提出的會計假設有：會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量、權責發生制和市場價格等五項假設。

（五）六假設論

佩頓和利特爾頓在1940年曾提出會計留假設：營業主體、經營活動的可持續性、可計量的成交因素、成本的歸屬性、努力和成果、可驗證的、客觀證據等。我們仍然同意我國現行準則中提出的會計四假設：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量等。

三、對現行會計準則規范中會計假設的看法

（一）會計主體

對會計主體假設定義的沖擊：第一，跨國公司組織內部不僅只是一個法人，可能同時存在多個法人，寫作論文它們的活動是在同一個目標的統領下，屬于同一個經營實體。同時，跨國公司又與其他企業的聯系日益緊密，公司經營的明確主體性特征逐漸模糊。而作為規范會計空間范圍的會計主體假設，是在企業的經營環境及經營活動相對簡單的初級工業時代界定的。一個企業的主體會計就是一個獨立的法人、甚至是可以單獨核算的分廠、車間，經營活動的邊界也比較清晰。顯然，跨國公司的出現突破了會計主體假設存在的簡單環境。第二，我國加入WTO后，除了原有獨立資金，完整組織機構和人員的經濟實體外，涌現出許多虛擬主體。虛擬主體實質上是一種名義上或形式上的企業組織，如虛擬公司。它們突破了以往的空間概念，它極大地改變了會計主體的存在方式。

當然，有人認為，對于網絡經濟動搖會計假設的合理性，據此可用多重權益主體理論重新界定會計主體，認為會計主體是多重的權益主體，包括債權人權益（銀行、商品及勞務供應商）、職工權益、政府權益、投資人權益等；對會計假設進行創新，用“經濟利益相關的聯合體”取代現有的會計主體；甚至用相對會計主體假設代替傳統會計實體假設等。其實，用“經濟利益相關的聯合體”取代現有的會計主體，仍然難以涵蓋非贏利組織會計主體；“用相對會計主體假設代替傳統會計實體假設”，這樣的會計主體概念并未突破傳統會計主體假設的內含；用多重權益主體理論重新界定會計主體，同樣也未突破傳統會計主體假設的內涵。

在會計主體假設中，“主體”只是會計活動所需要認識的“客體”。事實上，這并不是會計主體假設的問題，而是主體的選擇和具體界定的問題。所以，我們認為，應該拓寬會計主體的觀念，重新界定會計主體的范圍。可以根據不同會計信息使用者的經濟利益，將具有獨立經濟意義的資金與某一經濟實體在外在形式上完成融合的經濟實體，視為一個會計主體，從而解決會計主體假設的范圍劃分問題。

（二）持續經營

首先，持續經營假設明確了財務會計的時間緯度，是指在缺乏相反證據的情況下，認為企業將按照當期的狀態和規模繼續經營下去。然而，隨著會計主體面臨的經濟環境競爭加劇，風險增大，企業隨時會出現被并購、清算、終止的可能。其次，虛擬公司的經營活動呈現出即合即分的即時性，退出與轉換。第三，有時一個企業為了讓整個企業獲得更多的利潤，出于戰略或經營下去可能不利的考慮，關閉、合并或增設該企業所屬的某些分部，而讓整體企業仍然持續經營，這導致企業整體持續經營與某些分部不再持續經營。這些都引發了對持續經營假設的挑戰。

我們認為，持續經營仍有其存在的必要：一方面，一個企業的存在必然是以其生存、獲利和發展為根本目標；另一方面，一個虛擬企業的許多工作需要非虛擬企業協助完成。對于風險因素的爭議，風險因素不應該由持續經營假設來負責，這是個具體實踐問題。況且，會計在實務中也確實采用了一系列方法防范風險。破產或清算對其仍然是一種極端情況。對于網絡組織，我們可以暫時性理解為具有適應強、變化速度的暫時體制，對于企業所屬的某些部分的關閉、合并等，可以增設企業持續經營與分部終止經營，作為對持續經營假設的補充。

（三）會計分期

對于會計分期的沖擊，我們認為主要體現在三個方面：1.對于網絡經濟環境中隨市場機遇而產生的虛擬企業，市場機遇的可變性決定了它的存續時間可能很短，甚至可能在幾分鐘之間就形成，完成一筆業務后即宣告解散，所以在一個極短時間內再劃分時間段已無必要。2.在網絡時代出現的電子聯機實時報告，使企業在任何時間，都可將已發生的經濟交易和事項反映在財務報告上，使企業內外部信息使用者無須等到會計期末，便可以隨時隨地從互聯網上得到企業最新的財務和非財務信息。從這個層面上講，網絡時代信息傳遞的實時性使會計分期假設消除了時間的斷電，引發了對會計分期假設的挑戰。3.在瞬息萬變的知識經濟環境中，一項交易可以在瞬息完成，資金可以在瞬息劃撥。在激烈的競爭機制下，只有提供及時的、最新的會計信息，才能滿足決策者在短時間內作出決策的需要。而會計分期假設的間隔期太大，不能滿足人們的需要。

會計分期假設有利于同一行業的不同企業或是統一企業的不同項目進行比較分析，若取消會計分期，則會造成企業的財務管理及評價體系的混亂，投資者及其他信息需要者也無法對企業的財務狀況和盈利能力做出正確判斷。因此，會計分期假設必須保留。然而，會計分期假設雖然目前仍有存在的必要性，但由于其受到了網絡化、實時報告系統等的沖擊，其內容必須相應地得到修訂。修訂后，會計分期假設的間隔期將大大縮小，可能會出現按照季度、月甚至旬為時間單位編制的財務報告，中期財務報告的作用將日益突出。另外，考慮到年報的滯后性，建議編制簡化年度報告以使會計信息使用者盡快地了解企業本會計期間的重要財務狀況和經營成果。并對會計信息使用者瀏覽最終年度財務報表提供一種導讀的作用。對于虛擬企業，只要使其會計期間與交易期間統一即可解決問題。新晨

（四）貨幣計量

貨幣計量受到的沖擊主要有：1.電子貨幣的出現，大大加速了資金流動速度，使得資本市場交易更加活躍，各種貨幣間的匯率變動更為頻繁。貨幣出現了無紙化趨勢。2.對企業而言，一批高素質的專家、技術人員和職工隊伍可能對企業財富積累和價值創造的貢獻最大。對這些資源的披露，就要按專家或工程師的職稱、專業水平以及他們的創造發明等特殊標志為量度。3.受通貨膨脹的影響，以歷史成本為計量基礎編制的會計報表所提供信息的相關性與可靠性開始降低，使得信息使用者不能根據此信息正確地估計企業的真是財務狀況與經營業績，進而不能做出正確的判斷和決策。4.比穩定不變假設是歷史成本計量的堅實根基，而與現行公允價值不相容的現狀，正成為財務會計、會計計量乃至財務報表改革的一個巨大的障礙，我們認為，企業最終生成的財務報表上體現的數字具有概括性的特征，而貨幣則是唯一性的、同樣的計量長度，所以貨幣計量假設必須存在。此其一也。其二，公允價值這一會計計量屬性要想得到更廣泛地運用，幣值穩定不變假設必須排除在會計假設之外，但可以降格為會計假設，僅僅使用于利用歷史成本計量的經濟業務中。第三，對于人力資本和知識資本等對企業的發展至關重要又無法用貨幣計量的因素，必須發展非貨幣計量單位，以使這些變動因素的計量變成可比性強且易于分析的因素，以滿足利害關系人對這些非經濟性信息的需要。最后，在網絡時代，經濟全球化模糊了經濟活動國內國外的界限，同時國際貿易、國金投資、國際金融活動的不斷增長導致了各國貨幣匯率的巨大波動，這在客觀上要求以全球一致的電子貨幣作為計量單位，以準確反映企業的經營情況。