本站小編為你精心準(zhǔn)備了會(huì)計(jì)制度資產(chǎn)減值參考范文，愿這些范文能點(diǎn)燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。
隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)制度體系也處于不斷的發(fā)展變化中，在我國加入WTO后，會(huì)計(jì)制度改革加快了與國際慣例接軌的步伐，由此，對(duì)我國的會(huì)計(jì)制度和規(guī)范提出了更高的要求。同時(shí)，自從我國發(fā)展資本市場以來，上市公司向多元化、集團(tuán)化的發(fā)展，使其業(yè)務(wù)漸趨多變和復(fù)雜，現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也需要跟上資本市場的發(fā)展，及時(shí)制定相應(yīng)會(huì)計(jì)規(guī)范，指導(dǎo)和約束上市公司的信息披露、會(huì)計(jì)處理等相關(guān)問題。2006年2月15日，財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，這標(biāo)志著中國與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，對(duì)于完善我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制、提高對(duì)外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。
長期以來，企業(yè)普遍存在高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)“泡沫”嚴(yán)重影響了信息使用者的正確決策，降低了投資者對(duì)公司的信任度，也給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了許多不利影響。為了改變這種狀況，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。伴隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，資本市場的建立和發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求不斷提高，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)越來越受到重視。1997年發(fā)生的亞洲金融危機(jī)，使各國認(rèn)識(shí)到高估資產(chǎn)的泡沫破滅后對(duì)經(jīng)濟(jì)造成的巨大危害，增強(qiáng)了對(duì)真實(shí)反映資產(chǎn)質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的要求。1998年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—資產(chǎn)減值》強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)質(zhì)量的重要性，規(guī)范了資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。針對(duì)我國上市公司普遍存在的資產(chǎn)高估問題，財(cái)政部頒布了一系列資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)政策。然而在實(shí)際操作中上市公司只是將資產(chǎn)減值作為利潤操縱的工具，會(huì)計(jì)信息中資產(chǎn)的質(zhì)量并沒有得到顯著提高，我國企業(yè)普遍存在資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)的情況，在一定程度上影響了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與可靠性，根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理的研究，對(duì)于規(guī)范資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理有著重大的理論和實(shí)踐意義。
一、資產(chǎn)減值相關(guān)概念解析
（一）資產(chǎn)
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在其1989年7月的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中給資產(chǎn)下的定義是:“資產(chǎn)是指由于過去事項(xiàng)而由企業(yè)控制的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源”。
美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在其1985年12月的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”中將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指某一特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益”。
2000年6月21日國務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。
（二）資產(chǎn)的主要特征
1、資產(chǎn)是一種預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源
這是資產(chǎn)的本質(zhì)所在，也是資產(chǎn)所具有的最重要的質(zhì)量特征。不管是有形的還是無形的，要成為資產(chǎn)，就必須具備可產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力，能夠獨(dú)立地或與其他資源結(jié)合在一起，通過有效使用，直接或間接地為企業(yè)帶來凈現(xiàn)金流入，否則就不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，不能在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方反映。
2、資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)所形成
只有過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)才能增加或減少企業(yè)的資產(chǎn)，而不能根據(jù)計(jì)劃或合同來確認(rèn)一筆資產(chǎn)。比如，企業(yè)通過購買、自行建造等方式形成的某項(xiàng)設(shè)備，因其相關(guān)的交易或事項(xiàng)己經(jīng)發(fā)生，就可確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)；但企業(yè)通過談判可能獲得的經(jīng)濟(jì)賠償，在未最終獲得雙方認(rèn)可的合法文件之前，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)核算。只有著眼于“過去的交易或事項(xiàng)”，才能使“經(jīng)濟(jì)利益的流入”得到保證。
3、資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制
“擁有”是指企業(yè)對(duì)其享有所有權(quán)；“控制”是指企業(yè)雖然不享有所有權(quán)，但掌握了某項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際未來經(jīng)濟(jì)利益和風(fēng)險(xiǎn)（即資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移到企業(yè)），可以通過該資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)必須為企業(yè)所控制，資源產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益能可靠地流入該企業(yè)，為企業(yè)提供服務(wù)，而不論企業(yè)是否對(duì)它擁有所有權(quán)。能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的資源很多，但只有能為本企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的資源才能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
（三）資產(chǎn)減值
“資產(chǎn)減值”是指因外部因素或內(nèi)部使用方式或范圍發(fā)生改變而導(dǎo)致資產(chǎn)使用價(jià)值降低，致使資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價(jià)值。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》把資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。由于資產(chǎn)在最初取得時(shí)，按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，其賬面價(jià)值和投資者預(yù)期的可收回金額一般會(huì)一致。但隨著經(jīng)營活動(dòng)的開展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性會(huì)影響未來現(xiàn)金流量，使資產(chǎn)的賬面價(jià)值和可收回金額發(fā)生背離。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，其差額部分所能獲取的未來經(jīng)濟(jì)利益為零或負(fù)值。這時(shí)資產(chǎn)的賬面價(jià)值就不能反映其真實(shí)價(jià)值，賬面價(jià)值與可收回金額的差額即為資產(chǎn)減值，根據(jù)資產(chǎn)定義的內(nèi)在要求，就應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值。
（四）資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，目前主要有三種:即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。
永久性標(biāo)準(zhǔn)是指只有永久性（在可預(yù)計(jì)的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)）資產(chǎn)減值損失才予以確認(rèn)。支持這種標(biāo)準(zhǔn)的主要理由是可以避免確認(rèn)暫時(shí)性減值損失。但要分清什么是暫時(shí)性減值、什么是永久性減值是困難的，采納這種標(biāo)準(zhǔn)，可能促使管理當(dāng)局故意遞延減值損失的確認(rèn)；而且，永久性標(biāo)準(zhǔn)不符合“資產(chǎn)是能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源”這一觀念。
可能性標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)。美國等一些國家在使用可能性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)是不一樣的，確認(rèn)時(shí)使用未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值，計(jì)量時(shí)使用公允價(jià)值。因此，如果未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值大于賬面價(jià)值，那么，即使公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，也不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。其目的主要在于與歷史成本框架保持一致和避免對(duì)不必要減值損失的確認(rèn)。
經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指只要發(fā)生減值（比如，當(dāng)可收回金額小于賬面價(jià)值時(shí)）就予以確認(rèn)，確認(rèn)和計(jì)量采用相同的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)在估算在用價(jià)值、確定可收回金額時(shí)已考慮各種“可能性”因素，不再要求對(duì)可收回金額小于賬面價(jià)值的可能性進(jìn)行評(píng)估。《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—資產(chǎn)減值》等廣泛采用這一標(biāo)準(zhǔn)。
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)是在資產(chǎn)持有過程中進(jìn)行的，它擯棄了只對(duì)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的交易才予以確認(rèn)的傳統(tǒng)慣例，而采用了如下的確認(rèn)觀念:只要某個(gè)項(xiàng)目的價(jià)格或價(jià)值變動(dòng)能夠可靠地予以計(jì)量，并且對(duì)決策有用，就應(yīng)該確認(rèn)有關(guān)價(jià)值的變化。由此產(chǎn)生的問題主要包括資產(chǎn)減值確認(rèn)的時(shí)間、條件、方式、應(yīng)確認(rèn)為何種會(huì)計(jì)要素等。
（五）資產(chǎn)減值的計(jì)量
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的作用是要通過選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性表現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值的減損來得以體現(xiàn)的。現(xiàn)行實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告中同時(shí)并存多種計(jì)量屬性，在實(shí)務(wù)和理論上得到普遍認(rèn)可的計(jì)量屬性主要有以下幾種：
1、資產(chǎn)減值的計(jì)量屬性
（1）歷史成本
歷史成本也稱原始成本，是指取得資源的原始交易價(jià)格。如果以現(xiàn)金交換資源，則獲取日付出的現(xiàn)金或承諾支付的現(xiàn)金等值即為獲取資產(chǎn)的歷史成本。長期以來，按歷史成本計(jì)量資產(chǎn)是一條重要的基本原則，歷史成本原則成為會(huì)計(jì)計(jì)量中最重要和最基本的屬性。
（2）現(xiàn)行成本
現(xiàn)行成本又稱為重置成本，他通常表示在本期重置或重建持有資產(chǎn)的一種計(jì)量屬性。它有不同的含義：①重新購置同類新資產(chǎn)的市場價(jià)格；②重新購置同類新資產(chǎn)的市場價(jià)格扣減持有資產(chǎn)已使用年限的累計(jì)折舊；③重新購置具有相同生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的市價(jià)；④重新購置或制造同類資產(chǎn)的成本；⑤重新生產(chǎn)或制造同類資產(chǎn)的成本扣減持有資產(chǎn)的累計(jì)折舊。
（3）現(xiàn)行市價(jià)
現(xiàn)行市價(jià)又稱脫手價(jià)值，它主要是指資產(chǎn)在正常清理?xiàng)l件下的變現(xiàn)價(jià)值或現(xiàn)時(shí)現(xiàn)金等值。這種計(jì)量屬性最早是由澳大利亞著名會(huì)計(jì)學(xué)家羅伯特.錢伯斯提出的。他認(rèn)為，企業(yè)是在市場中運(yùn)行，由于市場瞬息萬變，企業(yè)必須隨時(shí)根據(jù)市場變化做出決策。在這時(shí)，需要了解資源的現(xiàn)時(shí)變現(xiàn)價(jià)值，才能反映企業(yè)及時(shí)適應(yīng)市場變化能力的需要。很明顯，過去的交易價(jià)格對(duì)企業(yè)預(yù)期采取的決策或行為是不相關(guān)的，而未來的交易價(jià)格又未免有太大的不確定性。所以，現(xiàn)時(shí)的脫手價(jià)值或在正常清理?xiàng)l件下的銷售價(jià)格是對(duì)企業(yè)適應(yīng)市場能力的一個(gè)較好指示器，是與決策相關(guān)的信息。
歷史成本和現(xiàn)行成本都是從投入角度來計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，而現(xiàn)行市價(jià)則以產(chǎn)出角度計(jì)量，因而在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理中用現(xiàn)行市價(jià)去修訂歷史成本，更符合資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和資產(chǎn)減值的實(shí)質(zhì)。在作這種修訂時(shí)，要注意兩個(gè)問題：①現(xiàn)行市價(jià)適合計(jì)量可以直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，它并不適合其他類型資產(chǎn)的減值②現(xiàn)行市價(jià)應(yīng)該從活躍市場獲取，應(yīng)當(dāng)是一種平均價(jià)，而不應(yīng)該是個(gè)別的孤立的價(jià)格。
（4）可變現(xiàn)凈值
可變性凈值，又稱為預(yù)期脫手價(jià)值。它要計(jì)量資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的未來現(xiàn)金流入和扣除將要支付的現(xiàn)金流出后的凈額，但不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。
可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)行市價(jià)既有聯(lián)系又有區(qū)別，共同點(diǎn)在于都從產(chǎn)出角度計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值，在計(jì)量處于銷售狀態(tài)的資產(chǎn)時(shí)，可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)行市價(jià)（更準(zhǔn)確的說是凈售價(jià)）是一致的，不同點(diǎn)在于變現(xiàn)時(shí)間基點(diǎn)是不一樣的。現(xiàn)行市價(jià)是指在現(xiàn)時(shí)狀態(tài)下即期處置可望獲得的現(xiàn)金，而可變現(xiàn)凈值屬性則表示資產(chǎn)預(yù)期最終完工銷售所得現(xiàn)金流入在扣除為繼續(xù)加工所需現(xiàn)金流出后的凈額。可變現(xiàn)凈值的優(yōu)缺點(diǎn)和現(xiàn)行市價(jià)幾乎是一樣的，在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理中，可變現(xiàn)凈值的適用范圍更廣，它可以用來計(jì)量處于在制狀態(tài)的資產(chǎn)價(jià)值的減損，也可以用來計(jì)量處于清理狀態(tài)下但還需要進(jìn)一步處理才能最終清理的固定資產(chǎn)的減值。
（5）使用價(jià)值
使用價(jià)值，指預(yù)期從資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。使用價(jià)值將資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流入理解是對(duì)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)意義的最佳表述，而且這種標(biāo)準(zhǔn)還把貨幣時(shí)間在內(nèi)。使用價(jià)值用公式來表示為：
PV=CF/（1+i）t
其中，PV：使用價(jià)值
CF：預(yù)期未來現(xiàn)金凈流入量
i：適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率
t：預(yù)期現(xiàn)金流入的時(shí)間
2、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇
資產(chǎn)減值會(huì)對(duì)計(jì)量屬性的選擇通常與企業(yè)持有資產(chǎn)的種類、性質(zhì)、狀態(tài)，管理當(dāng)局的意圖（持有還是清理）、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等有關(guān)。
（1）對(duì)于與最終產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益（從某種意義上講，就是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物）流入距離較遠(yuǎn)的資產(chǎn)，比如用于生產(chǎn)的原材料，采用現(xiàn)行成本計(jì)量其減值較為適宜，但是，如果這類資產(chǎn)處于清理狀態(tài)，那么采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量其減值較為適宜。
（2）對(duì)于可直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的資產(chǎn)，比如應(yīng)收款項(xiàng)，采用可變現(xiàn)凈值或現(xiàn)行市價(jià)能夠較好的計(jì)量它們的減值。
（3）對(duì)于有公開市價(jià)的長期投資，因?yàn)槠髽I(yè)所獲得的有關(guān)這類資產(chǎn)價(jià)值的信息量要小于市場所獲得的信息量，所以用現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量它們的減值更為恰當(dāng)；對(duì)于沒有公開市價(jià)的長期投資，企業(yè)只能采用評(píng)估的辦法得出使用價(jià)值進(jìn)而計(jì)量它們的減值。
（4）對(duì)于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，企業(yè)所掌握的有關(guān)他們?yōu)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的信息要多于市場，因此在計(jì)量它們的減值時(shí)應(yīng)當(dāng)更多的信任企業(yè)的估計(jì)，但是，當(dāng)這種估計(jì)不符合成本效益原則時(shí)，采用現(xiàn)行成本也是很好的選擇。
二、《資產(chǎn)減值》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍及特點(diǎn)
（一）新準(zhǔn)則適用范圍
新準(zhǔn)則適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理。特別規(guī)定的減值處理，主要是指存貨和消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提的資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回，以及投資性房地產(chǎn)由于按公允價(jià)值計(jì)量不計(jì)提減值的情況。
（二）新準(zhǔn)則的特點(diǎn)
1、引入了企業(yè)總部資產(chǎn)與資產(chǎn)組合等概念
新準(zhǔn)則在進(jìn)行資產(chǎn)減值測試、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，引入了“資產(chǎn)組”、“資產(chǎn)組合”與“企業(yè)總部資產(chǎn)”等概念，對(duì)于那些不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，要求以其所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測試，計(jì)算并確認(rèn)減值損失。
2、明確了進(jìn)行減值測試的前提
新準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)資產(chǎn)可收回金額。
3、減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回
新準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，這是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。公允價(jià)值很大程度是靠人為判斷、中國目前還無法廣泛使用公允價(jià)值，允許已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回使得人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)回后不得計(jì)入損益，而應(yīng)計(jì)入公積金。
4、擴(kuò)大了資產(chǎn)減值范圍
在原會(huì)計(jì)制度計(jì)提減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)增加了企業(yè)合并中形成的商譽(yù)、和18號(hào)準(zhǔn)則中所得稅資產(chǎn)，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值范圍；并且新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存貨、采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)、未探明礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)的減值分別遵從與其相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)資產(chǎn)減值規(guī)定，比原先的范圍有所擴(kuò)大。
三、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異
（一）資產(chǎn)減值范圍不同
在“新準(zhǔn)則”中規(guī)定計(jì)提8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備初步建立了資產(chǎn)減值的理念及其確認(rèn)和計(jì)量原則，對(duì)資產(chǎn)減值作了較詳細(xì)的規(guī)定，適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資等，其他資產(chǎn)的減值規(guī)定由相應(yīng)的企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。
（二）可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定不同
“新準(zhǔn)則”規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，且資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)其可收回金額。“新準(zhǔn)則”在減值測試的時(shí)點(diǎn)上明確了資產(chǎn)負(fù)債表日，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。
（三）資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量不同
在“舊準(zhǔn)則”規(guī)定可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。“新準(zhǔn)則”規(guī)定資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。細(xì)化了確定公允價(jià)值和計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的指南，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。
（四）資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回
在“舊準(zhǔn)則”規(guī)定企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。由于在具體實(shí)際操作中，對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提的確認(rèn)和計(jì)量存在許多不確定性和可調(diào)控性，比如對(duì)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，一般有應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法和賒銷百分比法可供選擇；對(duì)于壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的比例，企業(yè)可根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以估計(jì)確定。顯然，不同的計(jì)提方法對(duì)企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營成果的影響是不一樣的。“新準(zhǔn)則”規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以“后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。這樣利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的上市公司失去了操縱手段。可以有效規(guī)避某些可能發(fā)生的通過資產(chǎn)減值計(jì)提和轉(zhuǎn)回來惡意操縱利潤的現(xiàn)象。
例如，ST江紙(600053)，2004年中期一舉扭虧為盈而恢復(fù)上市。而ST江紙2004年中期報(bào)告顯示，該公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2070萬元，其中轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備高達(dá)8847萬元。顯然，如果沒有巨額的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，該公司2004年中期將巨額虧損。而年報(bào)顯示，ST江紙2004年度、2003年度、2002年度的凈利潤分別為:1.05億、－4.58億、－3.32億；2004年度轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備3.24億，2003年度、2002年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備分別為3.51億、2.26億。從上面可以看出，ST江紙2003年度、2002年度虧損的主要原因是大額計(jì)提減值準(zhǔn)備，而2004年度能夠扭虧為盈的原因是轉(zhuǎn)回了巨額的減值準(zhǔn)備。如果不讓減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，該公司會(huì)因2004年度巨額虧損而退市。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)后，規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，將大大遏制上市公司利用減值損失調(diào)節(jié)利潤的行為，對(duì)上市公司的經(jīng)營業(yè)績將有重大的影響。
四、我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理中存在的問題
（一）資產(chǎn)減值規(guī)范方面存在的問題
對(duì)長期資產(chǎn)減值按其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，若可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是對(duì)可收回金額只給了一個(gè)定義，對(duì)于應(yīng)如何確定卻沒有進(jìn)行具體的指導(dǎo)，可操作性差。由于可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者，在確定時(shí)要考慮的因素很多，且技術(shù)要求較高。特別是現(xiàn)值的計(jì)算涉及到未來各年度現(xiàn)金流量的估計(jì)和折現(xiàn)率的選用，對(duì)目前企業(yè)會(huì)計(jì)人員來說操作難度很大。從目前我國上市公司長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況來看，雖然各公司在會(huì)計(jì)政策中均指明長期資產(chǎn)按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，但其可收回金額的確定依據(jù)都不甚明確。
（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的信息披露不夠完善
制度并未對(duì)資產(chǎn)減值信息的披露作詳細(xì)明確的規(guī)定，而相關(guān)準(zhǔn)則中的規(guī)定也不甚全面具體。如存貨準(zhǔn)則中只要求披露當(dāng)期計(jì)提和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法及確定可變現(xiàn)凈值的依據(jù)；固定資產(chǎn)準(zhǔn)則只要求披露當(dāng)期確認(rèn)及當(dāng)期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失；而投資準(zhǔn)則和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則也僅要求披露當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
從近幾年年報(bào)的披露情況看，不少上市公司雖然也披露了計(jì)提金額、計(jì)提比例、計(jì)提依據(jù)、計(jì)提方法等，但其計(jì)提依據(jù)、計(jì)提方法不外乎是“對(duì)個(gè)別存貨項(xiàng)目按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，可變現(xiàn)凈值是以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值”、“按固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等等，幾乎是制度中相應(yīng)條款的重述，卻很少結(jié)合企業(yè)自身情況對(duì)減值的具體原因進(jìn)行詳細(xì)分析。到底其可變現(xiàn)凈值、可收回金額是如何確定的?由于沒有提供充分的信息讓信息使用者了解報(bào)表數(shù)據(jù)的來源，計(jì)提數(shù)據(jù)的可靠性很值得懷疑。
另外，利潤表中計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)確認(rèn)的損失也沒有得到足夠明晰的反映。資產(chǎn)減值損失對(duì)利潤的影響只是散見于多個(gè)不同的損益類賬戶的明細(xì)賬資料，既有營業(yè)內(nèi)、也有營業(yè)外的；在利潤表中，反映在影響凈利潤的多個(gè)不同階段的不同項(xiàng)目中。而事實(shí)上，眾所周知，計(jì)提（或轉(zhuǎn)回）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這一事項(xiàng)對(duì)企業(yè)利潤的影響是相當(dāng)大的，能產(chǎn)生如此重大影響的項(xiàng)目卻未能在利潤表中占據(jù)一個(gè)專門的位置，是否有悖常理?
（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)職能的制約
在對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量的過程中存在著大量的不確定因素，這需要企業(yè)的會(huì)計(jì)人員較高的職業(yè)判斷能力與綜合能力，對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求更高，首先是扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)功底，其次還需要具有較強(qiáng)的綜合分析能力、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。但就我國目前的情況來京，企業(yè)基層會(huì)計(jì)人員水平較低，基本局限于記賬與算賬。近幾年，這種狀況雖有所改觀，但對(duì)于錯(cuò)綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問題，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員仍然顯得無能為力，從而限制了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用的深入。
（四）對(duì)企業(yè)業(yè)績考察的不規(guī)范
對(duì)企業(yè)業(yè)績進(jìn)行考察時(shí)主要集中于企業(yè)本期經(jīng)營中的獲利情況，并以此作為企業(yè)上市與退市的依據(jù)。而對(duì)退市的壓力部分經(jīng)營狀況惡化的上市公司會(huì)使盡全力為避免因連續(xù)三年虧損而暫停上市，利用會(huì)計(jì)政策變更之際，計(jì)提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，充分釋放經(jīng)營壓力，為在未來在財(cái)務(wù)狀況得以迅速改善作充分的準(zhǔn)備。
五、我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)完善和發(fā)展的對(duì)策
（一）加強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)
在計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理過程中，會(huì)計(jì)人員要依據(jù)有關(guān)因素做出合理估計(jì)，在分析和判斷的過程中，更多地注入了會(huì)計(jì)人員的主觀因素，因此，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較大，必須接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。但是，審計(jì)在很大程度上是依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，而這些大多也是主觀上的東西，用這種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，因其標(biāo)準(zhǔn)難以客觀固定，必然增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。
在審計(jì)實(shí)施階段中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的程序和方法以及相關(guān)內(nèi)部控制制度，以確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)收集資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法是否合理；復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算是否正確；檢查準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序規(guī)范等充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)資料的相關(guān)性、充分性和可靠性。
在審計(jì)報(bào)告階段中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列示的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行比較，在有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理。如認(rèn)為差異不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整；如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并同其他錯(cuò)報(bào)一并考慮。如差異金額在可接受范圍之內(nèi)，則不必調(diào)整:但各項(xiàng)差異的累積數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表造成重大影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將各項(xiàng)差異綜合起來考慮。被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不合理或披露不充分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法判斷被審計(jì)單位計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性，應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，決定是否在審計(jì)報(bào)告中予以揭示，以引起會(huì)計(jì)報(bào)表使用者充分注意，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
（二）建立健全信息市場與價(jià)格市場
健全、發(fā)展信息價(jià)格市場和資產(chǎn)評(píng)估體系是有效實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的重要途徑。我國目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場不健全，不能定期、及時(shí)地公布各種資產(chǎn)的最新市價(jià)，使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性很差。而健全、有效的信息和價(jià)格市場是順利實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要保障。因?yàn)椋畔r(jià)格市場可以使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開，利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)格、信息資料，企業(yè)可以得到有關(guān)資產(chǎn)價(jià)格的各種信息資料，使企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性，增強(qiáng)資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性。
目前除上市公司股票投資及上市債券投資以及少數(shù)商品在市場上有價(jià)格信息外，絕大部分商品及股權(quán)難以確定其可收回金額。因此，隨著我國市場體系的逐步建立，各種證券市場、生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、期貨市場及房地產(chǎn)市場的逐步發(fā)展與完善，有關(guān)部委及各省應(yīng)完善各種價(jià)格信息及信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)，定期正常地向社會(huì)全國或全省的各類商品的交易價(jià)格，使各企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)價(jià)具有合理統(tǒng)一的依據(jù)。
（三）提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，除了具有清晰的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還需要有較強(qiáng)的綜合分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。過去企業(yè)基層會(huì)計(jì)人員水平較低，會(huì)計(jì)的職能集中體現(xiàn)為“算賬型”，輔之一般性的財(cái)務(wù)管理，“管理型”會(huì)計(jì)較少或水平不高，尚未實(shí)現(xiàn)從“算賬型”向“管理型”的跨越。近幾年，這種狀況雖然有所改觀，但是面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問題，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員仍然是無能為力的，甚至有時(shí)會(huì)存在一定的自目性。
在資產(chǎn)減值的分析和判斷的過程中，更多地注入了會(huì)計(jì)人員的主觀因素。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷水平?jīng)Q定了資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)確性。為了提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，使得報(bào)表中資產(chǎn)真實(shí)地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力，就必須提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平。使會(huì)計(jì)人員能正確分析出影響資產(chǎn)減值的復(fù)雜因素，判斷哪些是主要因素，哪些是次要因素。結(jié)合資產(chǎn)減值規(guī)范規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，正確確定資產(chǎn)減值的數(shù)額。并及時(shí)通過會(huì)計(jì)記錄反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，使報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際狀況，以做出正確的決策，這需要會(huì)計(jì)人員從各個(gè)方面提高自身的素質(zhì)，這一方面需要會(huì)計(jì)人員的自覺主動(dòng)性，另一方面，也需要國家從法律法規(guī)的角度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的上崗要求、后續(xù)教育等幾方面進(jìn)行規(guī)范。
（四）全面考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績
首先，信息使用者在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行考察時(shí)，可能會(huì)被企業(yè)暫時(shí)的情況所迷惑。其次，對(duì)于企業(yè)來講，由于資產(chǎn)減值信息的披露會(huì)導(dǎo)致利潤的減少影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的表現(xiàn)，少數(shù)企業(yè)不愿披露企業(yè)的資產(chǎn)減值信息。為避免上述兩種情況，應(yīng)將企業(yè)的資產(chǎn)狀況作為反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要內(nèi)容，將企業(yè)的資產(chǎn)狀況明確納入企業(yè)的經(jīng)營責(zé)任制的范圍，全面考察企業(yè)的經(jīng)營情況。
結(jié)束語
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，導(dǎo)致資產(chǎn)減值的因素廣泛存在，企業(yè)資產(chǎn)減值成為大量、經(jīng)常的事實(shí)，會(huì)計(jì)信息使用者要進(jìn)行正確的決策需要資產(chǎn)減值相關(guān)信息。隨著新會(huì)計(jì)的實(shí)施，預(yù)示著資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展已步入了實(shí)質(zhì)階段，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將越來越完善。