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一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
1.核算的原則不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,權(quán)責(zé)發(fā)生制是其進(jìn)行核算的一個(gè)最基本的原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)收入費(fèi)用的配比,即一定期限內(nèi)的收入、成本均應(yīng)在財(cái)務(wù)核算中體現(xiàn),并且出現(xiàn)在損益表中,無論收入是否真的在期限內(nèi)入賬,成本在期限內(nèi)真的支出。而稅務(wù)會(huì)計(jì)更重視的收付的實(shí)現(xiàn),稅法的是國家稅收來源的依據(jù),嚴(yán)謹(jǐn)是其一個(gè)主要的特點(diǎn),因此以最終的收付作為實(shí)際的成本費(fèi)用。
2.收支等會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,收入的要素定義為收入是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、利息收入、租金收入、股利收入等。然而在稅務(wù)會(huì)計(jì)中,除了上述規(guī)定外,還包括大量的視同銷售。
3.目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的反映企業(yè)經(jīng)營情況的貨幣活動(dòng),通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以得出企業(yè)本年度內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。稅務(wù)會(huì)計(jì)則是通過以稅法為依據(jù),衡量企業(yè)在經(jīng)營范圍期間需要繳納的稅費(fèi),應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。因此,我們可以看出來,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要,滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的需要。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果,并為企業(yè)利益相關(guān)人(包括銀行、債權(quán)人、潛在投資者)提供真實(shí)相關(guān)的信息,便于他們投資決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要使用者是政府機(jī)關(guān),即稅務(wù)機(jī)關(guān)。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅金的計(jì)提有著較為明確的規(guī)定,例如增值稅含稅收入的的確定,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過價(jià)稅分離的方式來確定收入以及應(yīng)交稅費(fèi),稅務(wù)會(huì)計(jì)在月末或者法定的納稅期間通過從科目余額表中取數(shù)(銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)來確定應(yīng)當(dāng)納稅的基礎(chǔ)。稅費(fèi)的核定基礎(chǔ)數(shù)值由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目余額或發(fā)生額確定,例如消費(fèi)稅的計(jì)提基礎(chǔ)是通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,確定消費(fèi)稅的納稅基礎(chǔ),稅務(wù)會(huì)計(jì)以此為基礎(chǔ)進(jìn)行核算,然后確定應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額,并申報(bào)納稅以及進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。
2.稅務(wù)會(huì)計(jì)影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。由于稅法的獨(dú)立性,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在很多領(lǐng)域都稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響。例如在房地產(chǎn)行業(yè),從房屋銷售到正式結(jié)轉(zhuǎn)收入期間比較長,最長的跨度可在三年以上,一般情況下也會(huì)超過一年。稅法針對(duì)這種較為特殊的銷售行為進(jìn)行了專門定性的規(guī)定,例如預(yù)售繳納營業(yè)稅、土地增值稅,并按照預(yù)計(jì)毛利率繳納所得稅。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域,這些稅費(fèi)的繳納并不能確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。但在稅務(wù)會(huì)計(jì)中,該成本費(fèi)用視同發(fā)生,并且以及稅法的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算,并結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)會(huì)計(jì)科目,即預(yù)計(jì)的毛利率與預(yù)繳的稅費(fèi)等均視同法定實(shí)現(xiàn),并且在會(huì)計(jì)科目中體現(xiàn)。
3.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)同最終體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告中。前文所述,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)的素材,稅務(wù)會(huì)計(jì)在結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行一系列的處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也會(huì)根據(jù)稅法的相關(guān)要求進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。然而,最能體現(xiàn)兩者相互協(xié)調(diào)的部分在于最終向外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告。例如,稅法存在的大量的時(shí)間性差異,例如以前年度虧損可以彌補(bǔ),超支的廣告費(fèi)等可以在以后的年度內(nèi)抵扣等等,為了反映這種稅法帶來的差異,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”或者“遞延所得稅負(fù)債”等科目來實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)同。又如,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的所得稅費(fèi)用確認(rèn)需要以稅法的所得稅費(fèi)用作為最終確認(rèn)數(shù)。即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)利潤表中的數(shù)據(jù)來直接確認(rèn)年度所得稅費(fèi)用(一般情況下,在季度末可以簡化為按會(huì)計(jì)利潤來計(jì)提所得稅費(fèi)用,年末一次性調(diào)整),而是以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ),依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,以最終稅務(wù)會(huì)計(jì)確定的納稅額作為所得稅費(fèi)用科目的最終數(shù)據(jù)。
三、未來展望
在西方國家,稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)并列,成為獨(dú)立的一種會(huì)計(jì)。然而,在我們國家,稅務(wù)會(huì)計(jì)目前依舊還處于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之內(nèi)。因此,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立已經(jīng)成為一個(gè)必然的趨勢(shì)。然而中國目前稅收法律制度建設(shè)較為薄弱,稅務(wù)紅頭文件滿天飛,導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展難以步入正常發(fā)展的軌道。因此,我們需要通過共同的努力,來完善稅務(wù)法制環(huán)境,進(jìn)而為稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立創(chuàng)造更好的條件,為我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供推動(dòng)力。
作者:張宇單位:國網(wǎng)四川省電力公司綜合服務(wù)中心