財務(wù)會計與所得稅會計的關(guān)系微探范文
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(一)財務(wù)會計
財務(wù)會計又被人們稱為對外報告會計，主要是財務(wù)部門對會計信息經(jīng)過一系列處理后，向除了公司管理者之外的債權(quán)人和債務(wù)人作為參考的憑證，而這些通常都是跟企業(yè)發(fā)展相關(guān)的投資者、政府有關(guān)部門和債權(quán)人，他們通過閱讀這些信息，有的作為繼續(xù)投資的依據(jù)，有的作為經(jīng)濟發(fā)展參考的數(shù)據(jù)，隨著身份的不同，其作用也會隨之發(fā)生改變。
(二)所得稅會計
稅法的制定是企業(yè)納稅的依據(jù)，在企業(yè)的所以稅種中，所得稅是會計學(xué)科的一個重要部分。所得稅會計主要還是根據(jù)國家制定的稅法，通過核算該報告期內(nèi)(通常為一年)所得的收入應(yīng)繳納多少稅，這些核算過程需要用到會計方法對這些每日、每月、每年的收支信息進行整理、計算、處理，算出應(yīng)繳納的金額，并由相關(guān)財務(wù)部分向稅務(wù)機關(guān)進行申報工作，稅務(wù)機關(guān)核查的依據(jù)也來自于此。由于所得稅反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況，所以企業(yè)的財務(wù)部門需要定期編制財務(wù)報表，并經(jīng)受稅務(wù)機構(gòu)的審查。
二、財務(wù)會計與所得稅會計之間的關(guān)系
本文討論的財務(wù)會計和所得稅會計都是企業(yè)會計中的組成部分，在企業(yè)會計學(xué)科中，這2者有很多相同的地方，又比較互補，它們都是對企業(yè)在報告期內(nèi)的經(jīng)營狀況進行反映的，這些反映表現(xiàn)在對財務(wù)信息的統(tǒng)計與處理上，一方面核算經(jīng)營期內(nèi)的盈虧，一方面又對企業(yè)財務(wù)部門有著監(jiān)督的作用。然而兩者各有差異。
(一)傳統(tǒng)核算模式使得二者具有高度重合性
根據(jù)《稅收征收管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，納稅人的財務(wù)信息、會計制度及其會計處理辦法、核算等都要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)備案。同時若該相關(guān)備案內(nèi)容與國家財政、稅務(wù)機關(guān)的有關(guān)規(guī)定相抵觸的，就要按照國家財政、稅務(wù)機構(gòu)等有關(guān)稅收規(guī)定由其核算出應(yīng)該繳納而未繳納的稅款，代扣稅款和代收代繳納稅款。所以所得稅會計與財務(wù)會計在某種程度上具有很高的重合性，第一就是它們的各項規(guī)章制度都是根據(jù)稅法而實施的，其會計核算方法也是按照稅法的規(guī)定而實行的，并著重強調(diào)為宏觀管理服務(wù);第二就是財務(wù)會計作為企業(yè)財務(wù)部門的重要組成部分，既要幫助企業(yè)核算財務(wù)，又要對外處理稅款的事宜。
(二)所得稅會計是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)
由于企業(yè)所得稅的核算都是根據(jù)企業(yè)財務(wù)部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來進行的，所以所得稅是在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上核算出來的。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第18號針對所得稅的規(guī)定得知，所得稅主要是通過財務(wù)會計中的資產(chǎn)負債表核算得出的結(jié)果，能夠客觀完整地展現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)負債情況，從而真實全面地反映企業(yè)資產(chǎn)－負責(zé)情況。在計算所得稅時需要采用一些方法對資產(chǎn)負債表總的資產(chǎn)、負債進行相關(guān)的會計處理，得出的結(jié)果可與賬面價值相比對，若產(chǎn)生的差異則歸為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，再次明確相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，最后得出該會計核算期內(nèi)應(yīng)該繳納的所得稅款項。
(三)所得稅稅制使會計越來越規(guī)范由于會計準(zhǔn)則在不同的經(jīng)濟發(fā)展階段都會有所相應(yīng)的變動，所以隨著時代的向前發(fā)展，會計制度也在不斷的更新和完善，同時每一時期都會產(chǎn)生這個時代會計準(zhǔn)則遇到的問題，為了更好的發(fā)揮會計的作用，這些會計準(zhǔn)則又會根據(jù)實際情況逐漸替換過時的信息，添加新的規(guī)范，這樣才會讓會計在企業(yè)中的作用日益重要。
(四)所得稅法推動著會計方法的廣泛運用
由于財務(wù)會計是經(jīng)過每日的統(tǒng)計、匯總、整理而成的基礎(chǔ)信息，所得稅是在這些信息的基礎(chǔ)上采用一定的會計方法進行核算的得出的。當(dāng)某一種會計方法比較適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，反映企業(yè)經(jīng)濟的真實狀況，并被稅法認可，那么該方式就會得到迅速的推廣，并得到廣大企業(yè)的廣泛應(yīng)用。所以可以這么說，所得稅能夠有力地推動著會計方法的發(fā)展與引用。
三、財務(wù)會計與所得稅會計之間的差異
(一)核算目的不同
財務(wù)會計的主要工作就是記錄企業(yè)發(fā)生的每筆會計信息，匯總、歸類、整理成冊，通過對這些日常的財務(wù)信息進行加工處理，得出相關(guān)結(jié)論，這樣就可以完整的看到企業(yè)的經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負債情況等，也可以為企業(yè)的管理者決策、稅務(wù)機構(gòu)征稅、投資者采取投資決定等提供依據(jù)。稅法主要是國家制定的強制實施的向企業(yè)征收的法律保障，它是在現(xiàn)行法律的規(guī)定下依法征收的稅額。
(二)核算依據(jù)不同
財務(wù)會計是企業(yè)財務(wù)部門日常工作的結(jié)果，它主要是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《金融企業(yè)會計制度》等相關(guān)規(guī)章制度而計算出的財務(wù)信息表，它需要符合企業(yè)的特征，并在稅務(wù)機構(gòu)備案的。稅法是立法機關(guān)制定的《企業(yè)所得稅》以及國務(wù)院頒布的《企業(yè)所得稅法實施條例》等法律文件來確定的應(yīng)納稅所得額并據(jù)此征稅，它具有法律效應(yīng)，并收法律保護，不按稅法行事，將受到法律的懲罰。
(三)核算對象不同
由于財務(wù)會計和所得稅針對的對象不一樣，所以在核算時采樣的也是不同的方法。財務(wù)會計這邊主要是針對企業(yè)的日常經(jīng)濟活動，并通過收支表體現(xiàn)出來，這些收支表都是進進出出的貨幣，這些收支表無論是否應(yīng)該納稅，都需要逐一記載下來，并由相關(guān)財務(wù)主管監(jiān)督和計算。稅稅務(wù)會計主要是針對企業(yè)應(yīng)繳納的稅款而核算的資金，它是在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上進行的，但并不是每筆進出帳都應(yīng)納稅，征稅是根據(jù)相關(guān)依據(jù)進行的，企業(yè)跟稅收沒有關(guān)系的業(yè)務(wù)不在征稅的范疇內(nèi)。
(四)原則不同
根據(jù)會計的核算要求，我們可以看出每一種會計都是按照一定的核算原則進行的，是根據(jù)相關(guān)依據(jù)進行的，會計核算人員只有按照這些規(guī)定好的依據(jù)進行處理才能確保會計核算的規(guī)范性、透明度和真實性。由于財務(wù)會計和所得稅會計在核算的過程是存在一些差異的，所以要在具體的實施中逐步細分，主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
1．確定性原則。在計算所得稅時，所得稅會計核算的內(nèi)容是對報告期內(nèi)已經(jīng)真實發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的，它不包括會在未來一段時間對企業(yè)產(chǎn)生一些經(jīng)濟收益的業(yè)務(wù);另外它比較關(guān)心在預(yù)期計劃中會產(chǎn)生經(jīng)濟效益的業(yè)務(wù)，當(dāng)這些業(yè)務(wù)滿足一定條件時，可以進行核算。而跟企業(yè)的財務(wù)會計核算相比，這個過程就相對比較冗雜繁瑣了，財務(wù)會計核算主要是包括日常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來，既要核算會取得經(jīng)濟收益的，還要對在未來一段時間會產(chǎn)生經(jīng)濟預(yù)期收益的業(yè)務(wù)進行核算，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。
2．稅款支付原則。在所得稅會計核算中，稅款支付原則體現(xiàn)的是合理負稅的原則。所得稅會計在對納稅人或者企業(yè)制定相關(guān)的稅款支付辦法時，往往需要納稅人或者企業(yè)出具可以保證稅款支付的相關(guān)手續(xù)，所得稅會計據(jù)此選擇相應(yīng)的會計方法，以保證在現(xiàn)金流動過程中的及時性、有效性;而企業(yè)的財務(wù)會計的支付辦法，通常并不是以現(xiàn)金的形式進行的，而是在銀行或者企業(yè)內(nèi)部以會計票據(jù)或者其他形式進行資金的流動。
3．謹慎性原則。在財務(wù)會計和所得稅會計應(yīng)用謹慎性原則時，兩者主要的差別是在于其運用的目的不同。財務(wù)會計需要謹慎處理企業(yè)的會計信息、數(shù)據(jù)，將這些有效的會計信息加以整合，研究出有效地資金運營方法;而所得稅會計應(yīng)用謹慎性原則主要是為了防范企業(yè)或者個人利用謹慎性原則，做出偷稅、漏稅等行為，保證國家稅收的穩(wěn)定。
四、結(jié)論及建議
我國稅務(wù)會計模式不宜采用傳統(tǒng)財稅分離的模式或者財稅合一的模式，而當(dāng)選擇稅務(wù)會計與財務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展的混合模式。同時，只有在兩者差異不大的情況下，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的混合模式才能體現(xiàn)其優(yōu)點。如果差異過大，那么大量的納稅調(diào)整事項給會計工作帶來不便，勢必會降低財務(wù)會計信息質(zhì)量。
