現(xiàn)行會計學(xué)科內(nèi)在缺陷范文

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（一）企業(yè)對人力資源的開發(fā)、利用和管理重視不夠

知識經(jīng)濟時代呼喚人力資源管理會計企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必需具備人力資源、財務(wù)資源和物質(zhì)資源等三種基本資源。其中最基本的生產(chǎn)要素或資源就是人力資源和財務(wù)資源。財務(wù)資源是相對固定的、被動的，人力資源是相對活躍的、主動的，只有依靠人力資源，充分發(fā)揮人力資源的能動性和智力性才能最終實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。因此，企業(yè)必須高度重視人力資源的開發(fā)、利用和管理。人類社會即將從工業(yè)經(jīng)濟時代邁向知識經(jīng)濟時代，由此，全球范圍內(nèi)的競爭也將由原來的自然資源和財務(wù)資源的競爭轉(zhuǎn)向人力資源的競爭。

（二）會計學(xué)科的內(nèi)在缺陷與工業(yè)經(jīng)濟時代不相適應(yīng)

近代企業(yè)組織和企業(yè)制度主要是按照“資本基本主義”原則構(gòu)建的。所謂“資本基本主義”原則是指社會的基本組織和經(jīng)濟權(quán)力是以財務(wù)資本為中心構(gòu)建的。財務(wù)資本是社會經(jīng)濟權(quán)力的中心，社會的基本經(jīng)濟制度是財務(wù)資本雇傭勞動制。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)以財務(wù)資本為中心即財務(wù)資本提供者具有剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)。現(xiàn)行的會計理論與方法體系就是在這個基礎(chǔ)上形成的。

1.所有權(quán)觀念主宰的財務(wù)會計

在會計學(xué)科發(fā)展的早期，與獨資或合伙企業(yè)組織形式相適應(yīng)，所有權(quán)觀念主宰著財務(wù)會計。其會計方程式“資產(chǎn)－負債＝業(yè)主權(quán)益”鮮明地體現(xiàn)了“資本基本主義”原則。盡管隨著金融市場的發(fā)展和企業(yè)組織形式的變革，公司這種企業(yè)組織形式后來者居上，使財務(wù)會計基本觀念也發(fā)生相應(yīng)的變革，從原來的所有權(quán)觀念轉(zhuǎn)變?yōu)橹黧w觀念。其會計方程式“資產(chǎn)＝負債+業(yè)主權(quán)益”，雖然將債權(quán)人考慮在內(nèi)，擴大了財務(wù)資本內(nèi)涵，依然體現(xiàn)了“資本基本主義”原則。

2.人力資本觀念下的會計

在知識經(jīng)濟時代，知識將成為企業(yè)最重要的資源。對知識型企業(yè)而言，最重要的資本將不再是傳統(tǒng)意義上的財務(wù)資本，而是人力資本或智力資本,“智力資本”不同于“人力資本”，“人力資本”只是“智力資本”的一個組成部分。但是人力資源通常是智力資本的載體。對于越來越多的企業(yè)，在增強和維持企業(yè)競爭力方面，財務(wù)資本相對而言將不如人力資本重要。這時，人力資本拓展了傳統(tǒng)的資本概念，將企業(yè)有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)整合在一起。人力資本概念本身就具有革命性，它揭示了“一種以員工及其知識為基礎(chǔ)的資產(chǎn)”，即人力資產(chǎn)。

3.財務(wù)資本決定下的會計記帳

在工業(yè)經(jīng)濟時代，財務(wù)資本是最重要的生產(chǎn)要素，衡量財務(wù)資本的重要手段自然就是以貨幣為計量尺度的會計復(fù)式簿記系統(tǒng)。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，許多公司，尤其是像微軟公司和英特爾公司這樣的高新技術(shù)企業(yè)在股票上市后，其市場價值往往比其賬面價值高許多倍。這些現(xiàn)象說明現(xiàn)行會計的復(fù)式簿記系統(tǒng)已不再充分反映公司價值。其原因就是人力資本沒有進入會計學(xué)的研究視野。這正是以復(fù)式簿記為核心的現(xiàn)行會計學(xué)科的內(nèi)在缺陷。