營改增稅收對施工企業(yè)財務(wù)會計的影響范文

本站小編為你精心準備了營改增稅收對施工企業(yè)財務(wù)會計的影響參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

摘要：

營改增稅收政策的實施是推動我國稅制改革的重大舉措，不僅有利于消除我國長期以來存在的重復(fù)征稅問題，而且還能夠減輕企業(yè)稅負，促進稅收結(jié)構(gòu)合理化、科學化。尤其對于施工企業(yè)而言，營改增稅收政策的實施，對其財務(wù)會計工作提出了更高的要求。本文就營改增稅收政策對施工企業(yè)財務(wù)會計的影響進行分析，并提出幾點應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：

營改增；施工企業(yè)；財務(wù)會計

一、營改增稅收政策對施工企業(yè)財務(wù)會計的影響

1.對施工企業(yè)會計核算的影響“營改增”之后，施工企業(yè)的會計核算內(nèi)容發(fā)生了一定變化，增加了會計核算的難度。具體表現(xiàn)在：一是，會計科目發(fā)生的變化。在“營改增”前，施工企業(yè)通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”、“營業(yè)稅及附加”科目進行營業(yè)稅核算；在“營改增”后，施工企業(yè)需要在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目下進行增值稅核算，同時該科目下設(shè)置了“已交稅金”、“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等多項明細科目，增加了施工企業(yè)會計核算的工作量。二是，會計核算方法的變化。“營改增”前，營業(yè)稅的核算過程較為簡單；“營改增”后，要求施工企業(yè)必須據(jù)實列支所有成本和收入，準確核算有關(guān)增值稅的各項明細科目。

2.對施工企業(yè)稅負的影響“營改增”后，大部分施工企業(yè)符合一般納稅人的認定標準，適用于11%的增值稅稅率。從理論上來講，“營改增”的實施消除了施工企業(yè)重復(fù)征稅的弊端，有利于降低企業(yè)稅負。但是從實際情況上來看，受多種因素的影響，大部分施工企業(yè)陷入了稅負不降反增的困境。施工企業(yè)所發(fā)生的成本涉及多個行業(yè)，構(gòu)成較為復(fù)雜，“營改增”后有可能會造成稅負增加。原因如下：在施工企業(yè)成本構(gòu)成中，占據(jù)成本比例較大的員工薪酬成本、勞務(wù)成本，無法在稅法允許的范圍內(nèi)進行進項稅額抵扣；施工企業(yè)的上游企業(yè)大部分為小規(guī)模納稅人，即使這部分小規(guī)模納稅人申請向稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，其可以抵扣的稅率也僅為3%。在施工企業(yè)無法取得足額的增值稅專用發(fā)票的情況下，會大幅度減少施工企業(yè)可抵扣的進項稅額，使施工企業(yè)面臨稅負增加的風險。

3.對施工企業(yè)財務(wù)指標的影響由于增值稅屬于價外稅，而營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，所以在實施“營改增”后，會對施工企業(yè)的財務(wù)指標造成一定影響。具體表現(xiàn)為：一是，對資產(chǎn)負債率的影響。國家稅收體制改革前，包含資產(chǎn)價值在內(nèi)的進項稅額是不需要計入應(yīng)繳稅費科目當中。而“營改增”實施后，因增值稅本身歸屬于價外稅的范疇，所以包括資產(chǎn)價值在內(nèi)的進項稅額均需計入到應(yīng)繳稅費科目，這就造成了企業(yè)資產(chǎn)賬面價值降低、負債金額增加，從而使得企業(yè)的資產(chǎn)負債率有所提高。二是，對企業(yè)經(jīng)營指標的影響。施工企業(yè)一般會在年初時下達各種經(jīng)營指標，其目的在于調(diào)動經(jīng)營者的工作積極性。以往繳納營業(yè)稅時，企業(yè)的產(chǎn)值指標當中包含稅金，而“營改增”實施后，產(chǎn)值中不再包含稅金，致使企業(yè)需要對考核指標進行調(diào)整。

4.對施工企業(yè)利潤的影響隨著“營改增”的實施，使得施工企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)上發(fā)生了一定程度的變化，即從原本的營業(yè)稅改為增值稅，這對企業(yè)的利潤產(chǎn)生了影響，具體體現(xiàn)在如下兩個方面：其一，施工企業(yè)原本繳納的營業(yè)稅歸屬于價內(nèi)稅的范疇，這部分稅款可在所得稅計算前予以扣除，企業(yè)的稅務(wù)會隨之相應(yīng)降低。而增值稅歸屬于價外稅的范疇，這部分稅款不可以在所得稅計算時進行扣除，故此企業(yè)的稅務(wù)會有所增加，稅務(wù)的增加必然會導(dǎo)致當期利潤下降。其二，“營改增”實施后，對施工企業(yè)的收入確認時點造成了影響，致使當期的會計利潤受到影響。由于營改增稅收政策要求施工企業(yè)對所得的收入進行計算時，必須換算為不含稅的收入，由此必然會造成企業(yè)的經(jīng)營利潤降低。

二、營改增稅收政策下施工企業(yè)的應(yīng)對策略

1.加強發(fā)票管理增值稅專用發(fā)票是施工企業(yè)能否進行進項稅額抵扣的重要憑據(jù)。所以，“營改增”后，施工企業(yè)要加強發(fā)票管理，建立健全發(fā)票管理制度。首先，在簽訂合同時，要在合同中增加有關(guān)發(fā)票的條款，如發(fā)票開具時間、送達時間、開具假發(fā)票責任以及發(fā)票丟失后的配合責任等。其次，建立發(fā)票保管制度，派專人負責增值稅專用發(fā)票管理，避免發(fā)票出現(xiàn)丟失、損壞現(xiàn)象。再次，做好發(fā)票認證工作。施工企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票后，必須在18個月內(nèi)完成認證和抵扣工作，避免因過期無法抵扣而給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。

2.加強稅收籌劃工作施工企業(yè)要做好稅收籌劃工作，從項目管理入手，探尋降低稅負的路徑。首先，簽訂包工包料的施工合同。“營改增”后，材料采購環(huán)節(jié)是施工企業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票的重要環(huán)節(jié)，可以降低施工企業(yè)的應(yīng)納增值稅額。但是，如果原材料的供應(yīng)商由甲方指定，甲方在獲取材料后，再提供給施工企業(yè)使用，那么施工企業(yè)就無法獲取增值稅專用發(fā)票，喪失了進項稅額抵扣的機會。所以，施工企業(yè)要盡量簽訂包工包料的施工合同，從而減輕企業(yè)稅負。其次，優(yōu)選供應(yīng)商。施工企業(yè)要轉(zhuǎn)變思想，不能將原材料價格作為選擇供應(yīng)商的唯一標準，而是要綜合考慮供應(yīng)商是否能夠提供增值稅專用發(fā)票，在權(quán)衡利弊的基礎(chǔ)上優(yōu)選供應(yīng)商。

3.加強財務(wù)監(jiān)督與審計施工企業(yè)所承攬的工程項目一般都具有建設(shè)周期長、涉及內(nèi)容多等特點，這在一定程度上增大了企業(yè)財務(wù)管控的難度，尤其是在“營改增”實施后，該情況更為突出。鑒于此，施工企業(yè)應(yīng)當進一步加強對工程項目施工環(huán)節(jié)的財務(wù)監(jiān)督與審計，這樣既能夠提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，又能達到降低施工成本的目的。首先，企業(yè)要加大對采購成本的監(jiān)督和審計，由于采購環(huán)節(jié)的成本在總成本中所占的比重較大，所以必須重點加強對采購的監(jiān)督與審計工作，具體可針對采購的全過程建立相應(yīng)的財務(wù)監(jiān)督審計體系，以此來實現(xiàn)對采購各環(huán)節(jié)的成本監(jiān)控，及時找出采購中存在的問題，并進行糾正和解決。其次，應(yīng)加強項目施工全過程的財務(wù)監(jiān)督與審計，因項目施工過程中的費用支出較多，如人工費、機械費、材料費等等，故此，必須做好相關(guān)的成本核算工作，使所有的費用始終在受控范圍以內(nèi)，以此來減少各種不必要的費用支出。

4.加強業(yè)務(wù)培訓對于施工企業(yè)而言，在“營改增”正式實施后，為降低其對財務(wù)會計工作的影響，企業(yè)應(yīng)當不斷加強對相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓工作。首先，企業(yè)可以制定合理的培訓計劃，組織財務(wù)人員對與“營改增”有關(guān)的政策文件進行學習，并將培訓的重點放在增值稅條例和進項稅抵扣等方面。同時，還應(yīng)進一步強化核算培訓，使財務(wù)人員了解并掌握分開核算的重要意義。此外，還要讓財務(wù)人員掌握增值稅專用發(fā)票開具、取得等環(huán)節(jié)的工作重點。其次，在做好財務(wù)人員培訓工作的基礎(chǔ)上，施工企業(yè)還應(yīng)加強對造價、采購等人員的培訓，通過培訓使他們了解與增值稅有關(guān)的知識，確保工程項目投標預(yù)算及合同采購時的談判等工作能夠順利進行。

三、結(jié)論

總而言之，營改增稅收政策的實施，為施工企業(yè)合理降低稅負帶來了有力的政策支撐。為此，施工企業(yè)必須借此機遇，通過加強發(fā)票管理、稅收籌劃、財務(wù)監(jiān)督、業(yè)務(wù)培訓等各項工作，不斷提高企業(yè)管理水平，完善內(nèi)部管理機制，積極消除稅負增加的不利影響因素，從而確保自身妥善應(yīng)對營改增稅收政策的實施，積極探尋降低企業(yè)稅負的最佳路徑。

參考文獻

[1]胡怡建，田志偉.“營改增”對各行業(yè)稅負影響的動態(tài)分析——基于CGE模型的分析[J].財經(jīng)論叢，2013（，4）：29-33.

[2]陳瓊.建筑施工企業(yè)營改增面臨問題及應(yīng)對策略[J].山西建筑，2013（，6）：224-225.

[3]李言明.營業(yè)稅改征增值稅試點對企業(yè)帶來的利好分析[J].注冊稅務(wù)師，2012（，5）：111-112.

[4]胡蘭英.增值稅轉(zhuǎn)型過程中施工企業(yè)財務(wù)會計工作存在的主要問題及對策分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（，4）：46-47.

[5]石瑜.建筑業(yè)營改增對施工企業(yè)和建設(shè)單位的影響分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015，（5）：41-43.

作者：周濤 單位：中鐵二十局集團電氣化工程有限公司