基于分析框架的醫院財務報表分析范文

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【摘要】財務分析是醫院的利益相關者獲取其財務總體情況和未來發展趨勢的主要途徑，也是醫院從粗放型管理轉向精細化管理的有力保障。傳統的財務分析偏重于對財務數據的分析，哈佛分析框架則結合了非財務數據，可以更全面地反映醫院的財務總體狀況。筆者以某省級公立醫院為例，運用哈佛分析框架，從戰略分析、財務分析、前景分析三個方面剖析了該院2016—2017年的運營狀況，為加強醫院的財務管理提出了建議。

【關鍵詞】醫院；財務分析；哈佛分析框架

公立醫院運行和管理體制的完善是醫療衛生體制改革的重要內容，全國各級醫療衛生機構的運營與發展迎來了新的挑戰，同時，醫療衛生機構的財務管理也面臨新的難題［1］。為應對外界形勢的變化，我們必須樹立新思維，創新財務分析方法，讓醫院的財務管理更好地服務于醫療衛生體制改革，滿足新形勢下醫院發展的需要。哈佛分析框架作為一種戰略性的分析方法，不僅注重對財務數據的定量分析，也注重對核算主體所處的經濟環境、行業背景、選擇的戰略等進行定性分析［1］。在此基礎上，為核算主體的未來發展做出科學預測。目前關于醫院財務報表分析的文獻較多，但鮮有學者從哈佛分析框架的視角對醫療行業的財務報表進行分析。本文以某省級公立醫院為例，運用哈佛分析框架對其2016—2017年的財務狀況與經營成果進行分析，以期為管理者了解醫院財務總體狀況、預測未來發展提供有益參考。

1哈佛分析框架的內容概要

哈佛分析框架主要包括四大步驟，即戰略分析、會計分析、財務分析與前景分析。該框架提出，核算主體在進行財務報告分析時，應結合戰略管理和經營情況，考慮其所在行業環境、所處的會計政策環境、財務分析手段與發展前景，全面分析核算主體的財務狀況。該框架是一個整體框架。其中，戰略分析主要對核算主體所處的行業環境及其選擇的競爭戰略進行定性分析；會計分析則建立在戰略分析的基礎上，評估核算主體對會計政策的選擇與會計估計等情況；財務分析主要是運用財務數據，來評價核算主體的財務狀況、經營業績等；前景分析在前述分析的基礎上，預測可能的風險，指出未來發展方向［2］。傳統的財務分析方法注重對數據的定量分析，但對經營環境、行業背景等方面的定性分析較為欠缺。哈佛分析框架作為一種戰略性的分析方法，綜合考慮了核算主體所處的經濟環境、選擇的戰略、對財務數據的分析與未來前景的預測。在一定程度上，哈佛分析框架可以彌補傳統的財務報表分析方法的缺陷。公立醫院執行行業會計制度，即使是《政府會計制度》統一實施后，醫院在具體執行中也有其行業的特別規定。由于在會計政策及會計估計方面可選擇性較小，本文主要從戰略分析、財務分析與前景分析三個維度分析某公立醫院2016—2017年的財務狀況，以期為管理者提供參考建議。

2戰略分析

戰略分析是哈佛分析框架的起點，通過對醫院所在行業及實施戰略進行分析，發現可能存在的機會與威脅，明確發展方向［3］。

2．1醫療行業分析

2016年10月25日，中共中央和國務院印發了《“健康中國2030”規劃綱要》，該綱要指出，建設健康中國的戰略主題是“共建共享、全民健康”。黨的報告提出了健康中國戰略，隨著國家對公民健康的重視，為醫療行業的發展提供了更廣闊的空間。與此同時，醫療行業也面臨著新的競爭和挑戰，2017年5月23日，國務院辦公廳了《國務院辦公廳關于支持社會力量提供多層次多樣化醫療服務的意見》，該意見進一步擴大市場開放程度，鼓勵社會力量提供醫療服務，這將加劇傳統醫療行業的競爭壓力。此外，隨著互聯網、物聯網、大數據和云計算等現代信息技術的出現，傳統醫療行業的發展也面臨著嚴峻的挑戰。智慧醫院的建設，是推進醫院現代化進程的客觀需求，已成為了一種難以阻擋的趨勢［4］。

2．2競爭優勢分析

本文以某省級公立醫院本部為例，對其財務狀況運用哈佛分析框架進行剖析。該院現采取多院區運營的模式，開放床位5088張，2017年門急診總量超過300萬人次，出院10余萬人次。該院于2009年組建“區域醫療中心協同醫療戰略網”，截至2017年底，已與省內外70余家縣市區醫院建立了戰略協同關系，為改善區域內的居民健康做了大量工作。目前，該院正在加快推進“理、工、醫交叉融合、醫、教、研協同創新，生命科學與醫學一體化發展”建設，并與高校、高新技術企業等單位合作共建“智慧醫療大數據研究中心”。作為省內首家電子病歷建設醫院、首家使用居民健康卡的醫院和首家使用就醫一卡通的醫院，該院的智慧化建設從未停歇。隨著全功能自助服務機的投放、配送醫藥耗材機器人的引進、云醫生移動醫護平臺的使用等，該院一直以患者為本，通過技術的更新應用，持續改善患者的就醫感受，治療和管理效率均得到大大提升。無論是在硬件設施方面，還是在專業技術等軟實力方面，均顯示出該院的較高的戰略定位，競爭優勢明顯，其未來發展將有更廣闊的空間。

3財務分析

財務分析是對核算實體的經營狀況進行綜合評價，通過對該院的償債能力、支出結構、現金流量、杜邦體系與發展能力進行分析，為其利益相關者提供參考［5］。

3．1償債能力

流動比率、速動比率與現金比率越大，短期償債能力越強。表1顯示，2017年，該院的流動比率與速動比率同比增加均超過10％，表明該院的償債安全系數較高，同時也表明，該院存在較多的閑置資金，機會成本大，獲利能力較弱。另外，該院2017年的現金比率為68.24％，與2016年相比，下降了8.6％，但該比率依然較高，表明該院短期償債能力較強。總體來看，該院的速動比率增加，而現金比率下降，主要原因是該院現采取多集團運營的模式，院區之間的往來款項增加。資產負債率和產權比率可以衡量醫院的長期償 債能力，表1中該院2017年的資產負債率與產權比率與2016年相比均有所提高，這可能與新院區正處于建設期，引起負債的增加有關。經過分析發現，該院的現金比率有所下降，資產負債率有所增加，償債能力與2016年相比，略有降低。醫院可以適當的運用外部資金，來促進其快速發展，但是負債較多也會給醫院帶來償債壓力和風險［3］，該院管理者應關注該指標。

3．2支出結構

表2反映了該院主要費用支出占總支出的比重。數據表明，該院2017年的人員經費支出比率比2016年增加了0.48％，達到35.93％，表明醫院職工福利待遇得到了提升。公用經費支出比率反映了醫院的商品與服務支出水平占總支出的比重，與2016年相比，2017年該指標增加了0.57％，主要原因是隨著醫院的發展，如亞專科的建設、學術帶頭人的培養與“高、精、尖”人才的引進等，增加了公用經費支出。2017年該院的管理費用率占比為9.66％，僅比2016年增加了0.02％，增幅較小，說明該院對管理費用的控制力度較大。2017年的藥品、衛生材料支出占比為53.82％，與2016年相比降低了1.19％，說明該院通過加強管理，進一步降低了藥品與衛生材料支出，減輕了患者就醫負擔。通過支出結構分析，可以看出該院對支出的控制力度較大，費用控制較好，原因之一是該院實現了全面預算管理，通過嚴格執行預算，做到了對成本的事前預測、事中控制與事后考核，有效節約了醫院的成本支出，提升了運營績效。

3．3現金流量

3．3．1現金流入結構分析通過對現金流入結構的分析，可以明確醫院的現金來源。表3顯示，該院有97.76％的現金流入來源于業務活動，與2016年相比，該比率增加了2.48％，表明該院的運營情況較好。該院在2017年未產生投資活動現金流入。2017年籌資活動產生的現金流入占現金流入的比重為2.24％。以上數據說明，該院絕大部分的現金流入來源于業務活動，醫院的總體運營狀況較好。

3．3．2現金流出結構分析現金流出結構反映了醫院的現金流向。由表4可見，2017年該院業務活動產生的現金流出占比為96.00％，與2016年相比，該比率增加了2.84％，主要是由于開展醫療服務活動支付的現金增加引起的。投資活動產生的現金流出占比為2.93％，主要為固定資產和無形資產購置支出。與2016年相比，該比率下降了3.4％，原因是該院邁入穩定發展期，購置資產支出相對減少。2017年籌資活動產生的現金流出占比為1.07％，比2016年增加了0.56％，主要是該院因借款產生的還本付息支出增加。上述分析表明，該院大部分的現金支出用于業務活動，表明該院的運營情況正常。現金流量分析顯示了該院的業務活動產生的現金流占據了整個現金流量的95％以上，說明該院的“造血功能”較強，能獨立創造醫院發展所需的現金流量，財務狀況健康［6］。

3．4凈資產收益率

凈資產收益率是杜邦分析體系的核心指標，綜合反映了醫院的財務狀況與運營成果。表5顯示，該院2017年的凈資產收益率與2016年相比，降低了0．8％。主要是該院的新病房大樓投入運營等，相關運行費用支出上升所致。總資產周轉率有所降低，說明該院利用資產進行運營的效率有所下降，該院需要加強對資產的管理力度，及時處置無效或不需用資產，以提高總資產利用率。該院的權益乘數與2016年相比，增加了0．29，說明該院增強了對財務杠桿的運用，但應及時關注財務風險控制。

4前景分析

前景分析是哈佛分析框架下的最后一個分析步驟，主要關注醫院未來的發展能力，綜合體現了醫院的償債能力、盈利能力和營運能力。表6中，該院2017年的總資產增長率同比增加了1.68％，達到15.2％，表明該院的資產增長速度較快，成長性較好。凈資產增長率為0.31％，該指標大于零，表明醫院的發展是健康的，但與2016年相比，增速有所下降，主要原因可能是該院進入穩定發展期，凈資產增速變緩。固定資產凈值率可以反映固定資產的新舊程度，也在一定程度上體現了固定資產更新速度及持續發展能力。2017年的固定資產凈值率同比增加了16.05％，表明該院資產成新度較高，對未來發展的準備充足，成長性較好。

5討論

5.1合理運用財務杠桿，有效控制財務風險

綜合上述各項分析，該院2017年的資本結構有所調整，資產負債率達到65.65％，長期償債能力有所降低。適當的負債說明醫院可以較好地運用外部資金促進醫院發展，但當資產負債率較高時，則會給醫院帶來較大的風險和償債壓力，若這種情況長期未得到緩解，醫院甚至會陷入資不抵債的境地。作為城市三級公立醫院，醫院管理者應重點關注該潛在風險，合理運用財務杠桿，有效進行財務風險管控，保障資產的安全完整與保值增值。

5．2引入哈佛分析框架，促進醫院精細化發展

部分醫療衛生機構在運營管理中，將工作重心放在會計核算方面，財務分析僅停留在數據本身，沒有深入挖掘數據背后的原因，很難為管理者提供有效的決策支撐［7］。財務人員應轉變觀念，突破固有思維，通過借鑒行業內外先進的財務分析模式，如哈佛分析框架等，對財務及相關業務數據進行深入挖掘與利用，深入了解醫院運營狀況，充分發揮財務人員在管理決策中的主觀能動性，綜合分析醫院的戰略環境、行業環境與財務數據，預測未來發展趨勢，做到管理的精細化，為全面提升醫院綜合管理水平，促進醫院的可持續發展貢獻力量。

參考文獻

［1］郭云波．哈佛分析框架下醫院財務分析的新思維［J］．會計師，2015，12（2）：26－28．

［2］劉剛，曹志鵬．現代財務分析新視角———哈佛分析框架［J］．交通財會，2015，12（5）：55－58．

［3］王振宇．基于戰略視角的醫院財務分析框架、思維和方法研究［J］．衛生經濟研究，2017，12（11）：69－71．

［4］崔文彬，唐燕，劉永斌，等．智慧醫院建設理論與實踐探索［J］．中國醫院，2017，21（8）：1－4．

［5］馬廣奇，廉瑜瑾．哈佛分析框架下汽車企業財務報表分析———以吉利集團為例［J］．會計之友，2012，12（34）：64－66．

［6］張瑞華，劉志會，何思，等．醫聯體下成都市某二級公立醫院財務狀況分析［J］．江蘇衛生事業管理，2017，28（2）：98－101．

［7］李樂波，馬新麗，高彥兵．新常態下公立醫院財務管理思路探新［J］．現代醫院，2016，16（3）：317－319．

作者：張澤云 戴智敏 羅慶華 單位：中國科學技術大學附屬第一醫院