高校財務報告分析和披露質量提升路徑范文

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摘要：地方高等學校是我國政府會計制度核算的重要主體，權責發生制的政府綜合財務報告制度的實施要求地方高校也適時編報財務報告。地方高校的財務報告質量一方面為其發展管理建言獻策，另一方面也為地方高校的相關群體提供價值參考。從財務報告的目標出發，以信息使用者為載體，從戰略規劃、組織文化和人才保障、組織架構、制度約束和內外部監督等五個方面論述財務報告分析與披露編報質量提升路徑。

關鍵詞：地方高校；財務報告；披露質量

一、引言

建立權責發生制的政府綜合財務報告制度是黨的十八屆三中全會提出的重大議題。2020年1月3日，財政部印發關于修訂《政府部門財務報告編制操作指南（試行）》的通知。政府財務報告分為政府部門財務報告和政府綜合財務報告。地方高校是作為事業單位核算的非營利組織機構，應按照政府會計準則和制度的要求編制部門財務報告，真實、全面地反映自身的資產負債狀況和收入支出狀況，提高會計信息的披露質量。

二、地方高校財務報告分析與披露的目標

隨著世界經濟進程加快，組織生存環境的日益復雜，財務報表分析在組織和利益相關者的經濟決策中扮演著重要角色，目前國內外會計界關于政府會計報告的目標主要有受托責任觀和決策有用觀。

1.受托責任觀

受托責任觀是隨著公司制和現代產權理論的發展出現的。由于所有權與經營管理權的兩權分離，資源的所有者委托經營者代為管理相關資源，受托方負有向委托方報告其受托經營狀況的義務。委托方追求財產保值增值，需要對受托責任進行評價與考核。財產委托者是財務報告信息的主要使用者，財務報告是對財產的保管、經營和增值情況的評價，是對過去發生信息的報告。

2.決策有用觀

決策有用觀是在20世紀五六十年代資本市場日漸發達的背景下形成的。市場經濟更加完善，股份制企業涌現，持股股東數量眾多且分散。委托方開始模糊難以識別。資源的委托者和受托者的兩權分離主要是通過資本市場來實現的，財務信息使用者范圍變得更加寬泛。眾多的利益需求者對信息的關注發生轉變，不僅想了解歷史信息，還注重對信息的預測。信息需求不再局限于傳統的內容，還要求包含非財務信息、定性分析等，而這些信息的提供需要財務報告作為載體來實現，決策有用觀應運而生。我國地方高校辦學經費主要來自政府財政撥款。隨著現代大學的發展，我國高校大規模擴張招生，無論在學校硬件建設還是學生規模體量上，需要大量的資金支持，但是財政撥款資金有限，已經滿足不了地方高校發展的需求，于是引入多種主體投資辦學。財政部門、銀行、投資者、家長、捐贈者等都是地方高校的利益相關者，他們需要知悉地方高校的財務報告。地方高校財務報告目標除報告受托責任外，決策有用也成為財務報告的重要目標。

三、地方高校財務報告的要點

1.明確自身的戰略愿景和目標

對地方高校財務信息的全面解讀要求報表使用者轉變對財務報表分析的慣性思維，脫離就報表論報表的局限，能夠結合地方高校的發展戰略去解讀財務報告中的財務信息和非財務信息。高等教育面臨著前所未有的競爭，戰略反映著地方高校的經營理念和定位，能夠指引地方高校在復雜的競爭環境中及時調整思路，穩步前進。國家在頂層設計層面明確指出地方高校要向應用型大學轉變，以實踐能力作為人才培育的重要突破口，地方高校應在發展過程中，結合國家的宏觀方向，立足自身實際，制定好自身的長遠發展戰略。

2.提供財務報告人才和組織文化保障

人才是組織發展的重要資源，地方高校財務報告質量受到財務人員專業素質的影響。政府會計制度在實施過程中引入權責發生制的核算，在進行業務處理過程中存在著需要進行職業判斷的內容。例如，高校為貧困生取得助學貸款進行擔保的風險補償金問題屬于或有事項，對或有事項發生的概率進行估計等都受會計職業能力的影響。地方高校正在摸索應用政府新會計制度的初步階段，面對新的業務，新的情況沒有有效成熟的經驗可以借鑒，對政府新會計制度的應用沒有吃透等問題。如果政府會計人員具有較高的專業水平，將有助于提升政府會計準則的執行效率。否則，將有可能導致其在執行政府會計準則過程中出現偏差甚至錯誤，進而影響財務報告的質量。當前，大數據、智能財務等新事物重塑融入組織文化。地方高校要有意識地培養具有復合型、創新型財務人員，能通過數據來分析和決策，敢于應對不確定性和全新變化挑戰的組織文化。

3.調配組織資源保障財務報告的質量

地方高校財務報告的目標是向利益相關者提供反映地方高校運行效率的財務狀況、現金流量等相關信息，信息的提供建立在大量的財務數據處理基礎之上。這需要有良好的軟硬件配置保障財務數據運行及安全。但就目前的情形來看，地方高校使用的財務核算系統主要是天津天財或上海上財的財務核算軟件，普遍沒有引入財務分析管理系統。年度的財務報告也僅是從核算數據方面簡單地與往年數據對比，缺少與預算數據的對比分析，缺少與地方高校發展戰略的結合，財務分析的結果難以為地方高校的發展決策提供有效的支持，對外部信息使用者亦難以提供有價值的判斷和解讀。未來解決地方高校財務報告存在的問題，地方高校需要調配組織資源保證財務信息的質量，可以從組織結構調整、業財融合系統構建以及管理信息化平臺一體化系統等方面保障財務報告的質量。

4.完善制度約束保障機制

目前，我國地方高校實施的是政府會計制度，財務報告僅在制度層面給出通用的政府財務報告框架，地方高校屬于政府會計制度下的一類特殊行業群體，在進行地方高校財務報告時需要具體問題具體分析。同時，與政府新會計制度相配套的成本核算制度尚未啟動。由于地方高校的成本核算對象的復雜性，例如，一名教授既是行政管理人員，又在學院從事教學活動和科研活動，他所產生的費用按照成本核算如何進行分攤，目前還在研究采取合理有效的方式。另外，地方高校的財務報告報送主體范圍僅限上級主管部門，其他財務信息需求個體被排斥在外，他們很難通過某種途徑接觸到地方高校的財務信息。地方高校的財務報告沒有對外公布，根本原因在于高校現行的財務報告分析和披露機制沒有根據實際情況變化而轉變，缺乏對利益相關者的深刻變化進行關注。

5.引入第三方評價機制約束保障財務報告

地方高校的政府會計核算和財務報告體系的高質量運行需要引入第三方評價機制來保障。審計具有鑒證和糾偏作用，借助審計、巡視、檢查等專項活動可以對地方高校執行政府會計制度產生約束作用，對地方高校在執行政府會計制度過程中存在的不合理，執行偏差以及存在的問題督促其及時進行整改和完善。

四、地方高校財務報告的質量提升路徑

1.制定明確的地方高校發展戰略規劃

國家在頂層設計層面明確提出地方高校要向應用技術性方向轉變。地方高校需要做好自身的戰略規劃定位，把財務戰略和學校戰略的發展有效結合起來，合理利用財務資源實現地方高校的長期發展建設規劃。財務戰略是地方高校依據自身的長期發展狀況而制定的，通過資金的籌劃和運用來維持學校的運營開支，使得財務資源長期均衡有效地流轉配置，為地方高校發展提供穩定的資金供給。目前，地方高校普遍存在著資金短缺問題，于是為了實現自身發展紛紛引入負債機制，通過銀行貸款或發行債券等獲取資金，這更加需要將地方高校的戰略嵌入到財務報告中。財務報告是對地方高校過去的經營狀況的總結和回顧，而學校的戰略則是對未來的發展前瞻性的預測和展望。將二者有機結合起來，通過對若干會計年度某個科目財務數據的分析，可以解讀出與經營相關的業務信息和資金安排。用財務戰略分析方法，對比分析同類型的地方高校發展現狀及趨勢，挖掘地方高校在未來財務戰略制定中的重點考慮因素，為地方高校的經營和財務管理提供決策思路。另一方面給主管部門評估地方高校的資金和績效管理提供可靠數據，同時為地方高校的利益相關者提供高校運營情況，以及高校綜合實力的重要線索。

2.塑造組織文化與人才保障

地方高校在明確了自身的定位和發展戰略，全面推進業務和財務的深度融合，財務組織及人員要不斷塑造自身適應政策會計制度變革的能力。對于財務報告分析和披露地方高校要善于發掘人才，重視培養兩種文化：第一，完善現有人才評價體系。既要重視考察財務人員的傳統財務技能，又要重視培訓和發展新興的財務技能。第二，兼容并包創新變革文化。對于財務相關的新理念、新方法敢于嘗試，勇于接納，而不是用異樣挑剔的眼光去看待新事物，鼓勵地方高校形成自己獨特的管理會計體系。

3.建立業財融合信息化一體的財務報告系統

財務報告會計信息質量需要政府主管部門建立統一的高校財務信息平臺予以保障業務處理、會計核算、財務報告和披露生成。業務單據直接流轉至財務處理系統，實現財務和業務的及時溝通流轉，以云計算、大數據為技術手段，搭建財務、業務及人資等綜合性系統，對科研收入按照權責發生制確認收入，全方位、多角度地監控地方高校的財務收支，通過對財務收支數據的分析和統計，挖掘地方高校日常運轉過程中存在的財務管理不足和漏洞，為資金管理籌措安排提供決策建議。

4.制定完備的財務報告框架

（1）地方高校財務報告框架。地方高校要根據自身的情況建立財務報告框架，主要包括地方高校情況分析、財務報表、財務分析以及表外信息等。地方高校情況分析表主要介紹地方高校的基本情況。財務報表主要包括會計報表和報表附注。會計報表包括資產負債表、收入費用表，另參照企業的財務報告披露引入現金流量表。因為現金對地方高校的資金收支影響很大，雖然地方高校很少會產生資不抵債的現象，但是透過現金流量表可以發現地方高校資金運作情況。報表附注主要包含會計報表編制基礎、遵守相關制度的申明、合并范圍、會計估計和會計政策變更等內容。財務分析主要分析資產狀況、負債風險、收入費用情況表、預算管理執行情況、績效管理和財務管理情況等內容。表外信息主要是真實反映地方高校辦學情況的一些非財務信息和定性分析信息，譬如無形資產和捐贈信息、學費收支、巡視審計情況、發展戰略、人力資源等資料，多個方面披露地方高校的財務狀況和發展競爭力。（2）考慮成本問題。辦學成本是衡量地方高校辦學質量的重要指標。培養一個本科生和培養一個碩士生的成本是不同的，如何反映這些差異都需要在地方高校核算體系中引入成本計算。雖然教育部暫未發布高等學校成本核算的相關規范，但是政府會計制度引入權責發生制度為地方高校開展成本核算提供了條件，依據地方高校財務報告的需求進行成本核算已迫在眉睫。一方面地方高校自身的核算需求需要清晰地明確自己的辦學成本和辦學質量。另一方面隨著經濟的發展，我國的學費標準已經很多年沒有改變，但是培養成本確實增加不少，學費作為地方高校經費的重要來源，學費與培養成本的不匹配問題造成地方高校經費的緊張，發展受限。通過在地方高校引入成本核算可以為相關部門制定學費收費標準提供參照。（3）考慮公開披露問題?！稒嘭煱l生制政府綜合財務報告制度改革方案》明確提出了政府財務報告向社會公開的要求。地方高校的財務報告可以在各高校網站以及主管部門網站上設置專門的公開披露位置進行公開，并通過一定的途徑宣傳地方高校財務報告獲知的方式。但是在地方高校財務報告進行公開披露之前，需要綜合評估，做好財務報告的審計等工作，按照法律程序，把握好信息公開的規定適當逐步地公開。

5.引入內外部審計監督機制

地方高校一般都設立有內部審計機構，需要充分發揮內部審計的監督機制，糾察會計核算和財務報告失范行為。地方高校迎接各類審計、巡視和檢查越來越多，同時高校自身設立的內部審計檢查以及委托事務所的審計也有力地監督著地方高校的財務報告，不管是內部審計還是外部審計實踐，都在一定程度上對地方高校的財務報告提出更高的要求。例如，財務核算資料真實性、完整性，經濟業務的合理性，會計信息的質量，業務和財務的協調性，核算軟件信息化等。地方高校在加強自身財務管理、提高財務報告質量等方面有待加強。

五、結語

地方高校通過提高財務報告分析與披露的質量，挖掘財務戰略制定的重點考慮因素，對比分析同類型的地方高校發展現狀及趨勢，為地方高校的經營和財務管理提供決策思路，給主管部門評估地方高校的資金和績效提供可靠數據，同時為地方高校的利益相關者提供高校運營、綜合實力的重要線索。

作者：楊奇 單位：周口師范學院財務處