內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的探討范文

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1外包的優(yōu)劣勢(shì)及決策分析

1.1外包的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)

1.1.1外包的優(yōu)勢(shì)（1）審計(jì)的獨(dú)立性增強(qiáng)。外包審計(jì)人員獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者，能客觀公正地對(duì)委托給其的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，可以出具較高獨(dú)立性和客觀性的審計(jì)報(bào)告。（2）審計(jì)質(zhì)量得到提升。由于外部審計(jì)人員接觸各行各業(yè)，對(duì)不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理理念和方式有著較為全面的了解，因此，他們能夠根據(jù)自身的豐富經(jīng)驗(yàn)對(duì)委托審計(jì)的企業(yè)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。（3）企業(yè)的成本效益達(dá)到最優(yōu)。這種方式能夠使內(nèi)部審計(jì)在招聘、培訓(xùn)、開發(fā)軟件等方面的成本與效益達(dá)到最佳均衡。（4）靈活分配人力資源。外包商會(huì)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況安排工作經(jīng)驗(yàn)豐富、擅長(zhǎng)某些領(lǐng)域的審計(jì)人員參與到外包業(yè)務(wù)當(dāng)中，使外包工作更具靈活性和實(shí)效性。

1.1.2外包的劣勢(shì)（1）不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。外包使內(nèi)審人員感覺自己受到“外來人員”的控制，可能會(huì)降低其工作的積極性，因此，企業(yè)也就喪失了為培養(yǎng)未來的管理人員的機(jī)會(huì)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)將會(huì)受到一定程度上的不利影響。（2）放棄內(nèi)部審計(jì)本身的作用。外包承包人可能使用缺乏業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的員工來實(shí)施審計(jì)，但內(nèi)部審計(jì)部門能提供擁有專門技術(shù)的、熟悉本企業(yè)情況的員工來進(jìn)行審計(jì)。（3）存在泄密的風(fēng)險(xiǎn)。外包合作者掌握了大量的外包主體的信息和機(jī)密，存在泄漏企業(yè)成功的經(jīng)營(yíng)管理、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及其他商業(yè)秘密的風(fēng)險(xiǎn)。（4）內(nèi)部審計(jì)工作陷于被動(dòng)。外包人員可能相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來說，不夠熟悉企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)于管理層所需要達(dá)到的目標(biāo)也不夠了解，不利于組織管理效率的提高和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

1.2外包方式的選擇和決策

1.2.1考慮是否實(shí)施外包內(nèi)審人員對(duì)本企業(yè)情況更為了解，他們對(duì)于能否實(shí)施外包業(yè)務(wù)有較大的發(fā)言權(quán)，在實(shí)施內(nèi)審?fù)獍?，?nèi)審人員提請(qǐng)董事會(huì)研究，批準(zhǔn)后方可進(jìn)行外包。

1.2.2外包的決策過程決策過程的三個(gè)階段如圖1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包決策流程圖所示。（1）企業(yè)環(huán)境分析階段。主要評(píng)估內(nèi)部審計(jì)職能的核心價(jià)值以及外包決策的外部環(huán)境，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能核心價(jià)值的評(píng)估是為外包的內(nèi)部審計(jì)具體工作內(nèi)容打下基礎(chǔ)。同時(shí)，充分了解外包面臨的外部環(huán)境是做出正確外包決策的必要過程。（2）外包的內(nèi)容和形式選擇分析階段。這是整個(gè)內(nèi)部審計(jì)外包戰(zhàn)略決策最重要的部分，需要全面評(píng)估內(nèi)外部因素及其相互關(guān)系的影響。圖2外包內(nèi)容決策流程圖企業(yè)要就能夠外包的內(nèi)容和事項(xiàng)加以明確和區(qū)分。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低的內(nèi)部控制審計(jì)和執(zhí)行性工作可以外包，如專業(yè)知識(shí)和技術(shù)、行業(yè)相關(guān)知識(shí)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等；對(duì)于高層次的風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略決策，涉及商業(yè)秘密和核心戰(zhàn)略的核心內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，如經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、人力資源審計(jì)等則不宜外包。（3）外包商的評(píng)估和選擇階段。要綜合考慮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)能力，嚴(yán)格審查外包機(jī)構(gòu)的資質(zhì)，包括內(nèi)部審計(jì)外部化的主體應(yīng)有較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力、外包主體的執(zhí)業(yè)時(shí)間、在審計(jì)領(lǐng)域的執(zhí)業(yè)水平及市場(chǎng)份額和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。確定外包商后，企業(yè)要與其就有關(guān)具體事項(xiàng)簽訂外包合同，以明確目的、責(zé)任和工作內(nèi)容等。

1.2.3控制和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)外包后，增加了企業(yè)的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)，如果不能較好地控制和監(jiān)督，企業(yè)將很可能因此受到嚴(yán)重的損失。因此，要對(duì)外包機(jī)構(gòu)的審計(jì)過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控：（1）完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性；（2）在企業(yè)內(nèi)部成立外包審計(jì)委員會(huì)，幫助解決外包商與管理層之間的矛盾等問題，以減小甚至避免內(nèi)部審計(jì)外包隱含的潛在風(fēng)險(xiǎn)；（3）加強(qiáng)對(duì)外包審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)管，制定出具體的管理規(guī)范和實(shí)施辦法。

2對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包的建議

2.1加快制定出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

2.1.1政府主導(dǎo)制訂內(nèi)部審計(jì)法這是加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)的“根本大法”，也是內(nèi)部審計(jì)工作依據(jù)的最高標(biāo)準(zhǔn)，政府可以借鑒國(guó)外的一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際來加快制訂內(nèi)部審計(jì)法，使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)走向規(guī)范化、法制化。

2.1.2中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)擬定職業(yè)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范包括內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德守則。職業(yè)道德守則主要明確內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，由職業(yè)道德概念、行為守則和道德懲戒等內(nèi)容組成。

2.1.3企業(yè)建立健全本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度根據(jù)國(guó)家的法律和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的規(guī)范，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，建立健全內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)規(guī)章制度和考核辦法。

2.2實(shí)行內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化管理我國(guó)要把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從行政部門管理中進(jìn)行脫離，改為由內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織進(jìn)行管理，使內(nèi)部審計(jì)更具獨(dú)立性、公正性和權(quán)威性。

2.3優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境（1）建立健全內(nèi)部管理制度并嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行；（2）較為合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，提高其實(shí)質(zhì)和形式上的獨(dú)立性；（3）改進(jìn)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作手段，同時(shí)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開發(fā)運(yùn)用；（4）拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域和內(nèi)容；（5）提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。增加對(duì)審計(jì)人員培訓(xùn)的投入，加強(qiáng)在財(cái)會(huì)、企業(yè)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、工程技術(shù)、質(zhì)量控制法律、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)培訓(xùn)。

作者：唐東海單位：廣西廣播電視大學(xué)