內部審計發展的新趨勢范文

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一、現代內部審計及其發展趨勢

自1947年國際內部審計師協會（IIA）明確內部審計定義以來，IIA于1957—2004年多次對內部審計的定義進行修改與完善，內部審計的性質及其職能演變可以歸納如下（見表1）。近年，人們對內部審計的認識和期望愈發深入并充滿企盼。中外學者和實務工作者呼吁，內部審計應該在審計中積極尋求可改進之處，發掘更加有效的實現組織目標的方式和途徑。例如2002年7月頒布的《薩班斯法案》（SOX法案）重新反思了內部審計在內部控制中的作用，因而在法案第404條款對內部控制評審的要求中，內部審計師被賦予了更多的職責要求。再如2009年COSO委員會了新COSO報告——《企業風險管理整體框架》（ERM）。該框架規定了企業風險管理的八個組成部分，其中內部審計是組成部分之一。報告還討論了關鍵的企業風險管理原則、概念、效果和局限性等內容，建議用一種企業風險管理的共同語言，為企業風險管理提供方向和指南。可見，后安然時代的內部審計既肯定了其功能的拓展，注重發揮其參與風險管理、控制和公司治理的作用，又進一步強調其傳統的保證性功能。SOX法案出臺之后，IIA曾向美國國會提交了關于SOX法案的意見陳述書，強調內部審計師的作用是監控、評估和分析公司的各種風險，審查信息和公司對法律、法規的遵守情況，內部審計協同外部審計、董事會和高層管理人員在公司治理中發揮基石的作用。2009年IIA《國際內部審計專業實務框架》再次重申1999年內部審計的定義，更加強調內部審計“增加組織價值和改善組織的運營”的宗旨，認為內部審計完全能夠“通過應用系統的、規范的方法”，評價并改善組織風險管理、控制和治理過程的效果。因此，從內部審計的發展趨勢來看，與公司治理過程和程序相結合，內部審計師針對組織在經營管理控制、財務報告控制以及遵循性控制等方面存在的各種問題，向組織的管理層提出改進建議和措施，以促使其改善經營管理，幫助組織實現其目標。現代內部審計的發展趨勢概括為：治理與管理并重，為組織有效增值服務。

二、內部審計功能趨勢：治理與管理

內部審計的職能由最初的查錯防弊發展到評價組織管理和控制，成為公司有效治理的基石之一，早已被理論界和實務界認可，目前根本的問題是尋求其參與公司治理的有效路徑，并確保其實現治理效應。本文認為，內部審計欲實現其治理效應，重心應全程參與公司管理業務與活動，主要從以下路徑發揮其管理和治理的特殊功能：（1）完善內部控制。內部審計既是企業內部控制機制的重要組成部分，又是監督與評價內部控制的主要手段之一。SOX法案頒布實施以后，世界各國都把內部審計當作“企業良心”，視為維護企業道德文化的一道關鍵防線。內部審計對內控進行評價的大量方法有利于內部控制的健全與完善，也因此通過監督與評價內部控制的紐帶形成與公司治理之間的互動關系。（2）進行有效的風險管理。現實公司治理中，無論國家和企業，都需要在組織內部找到一種權利制衡的力量，對組織進行有效的風險管理和內部控制，內部審計顯然是最恰當的角色。IIA強調“在許多方面，內部審計是兩種主要的治理活動：監督風險和確保控制有效的一線行動者，是公司治理中審計委員會的‘耳目’”（2003）。它全新的職業定位，成為企業發展急需而無可替代的資源。新的世紀以來，國際內部審計發展十分迅速，它在組織經營管理中起風險導向作用、保證與咨詢服務作用以及評價與改善作用等，它日常關注和審計的是風險、內部控制和管理的有效性，這使得傳統的以財務收支為主線的內部審計模式成為最基礎的部分。各組織在構建有效的法人治理結構中，內部審計被法律賦予了對企業內部各級履行受托經濟責任主體的評價及經營績效評價的職責，以促進企業資產保值增值。這種“多贏”的格局正是管理者、投資者和利益相關者所期盼的。（3）幫助組織實現其目標。2002年，IIA對內部審計性質的認識發生了實質性的變化，2004年和2009年IIA對內部審計的定義進行修訂，進一步明確內部審計的職能和性質，賦予內部審計全新的使命：幫助組織實現其目標。上述現代內部審計的職能定位，使其幫助組織實現目標時獨具優勢：一是“內部審計比企業內部其他組織其他任何人處于更好的位置去執行特殊任務”。它可以在正常的本職活動中穿插于各種職能部門，包括研發領域、生產與技術環節之間、管理、人力資源等方面，對組織及其不同的組織部分形成整體監督和管理，“審計人員成為業務部門的支持者，而不再是公司里的警察”。二是內部審計獨有的風險意識、責任意識和問題意識有助于企業提升管理效率。一個良好的公司治理結構，在風險防范方面，最少應有以下幾道防線：本部門、風險管理委員會、內部審計、外部審計及監管、司法。內部審計的職業謹慎性可及時應對企業內外的種種變化，避免造成“破窗理論”式的管理失效。其問題意識促使審計信息和有效的整改建議及時傳遞到決策層及相應的部門、環節，能夠與組織其他管理系統實現協同效應，帶動其他管理同步發展，形成有效的監督控制管理機制，提升組織的資產價值、人本價值和社會價值。現代內部審計的嶄新定位，已經使其成為公司內部治理結構中一個不可缺少的組成部分。在為組織治理與管理服務、協助組織實現目標方面，內部審計正在 逐步實現跨越式發展：審計觀念、審計定位、審計領域和審計方法都在由傳統型向現代型跨越。審計制衡的力量使內審變成了“為企業帶來安全的第二種聲音”，也促使審計成果迅速而有成效地轉化為企業生產力。它已與企業的社會責任、合規誠信、可持續發展等命題緊密聯系在一起，構成全球化的社會。

三、平安銀行（原深圳發展銀行）股份有限公司內部審計發展概況

經過20多年的快速發展，深圳發展銀行綜合實力日益增強，成為一家在北京、上海、廣州、深圳、杭州、武漢等22個經濟發達城市設立了約300家分支機構的全國性商業銀行，在北京、香港設立代表處，并與境外眾多國家和地區的600多家銀行建立了行關系。深發展在2010年英國《銀行家》雜志揭曉的全球前1000家銀行排名中列第231名，在國內上榜銀行中排第16名。在自身規模不斷擴大、綜合實力日益增強的同時，也為客戶、為股東、為社會奉獻了豐厚的回報。

（一）垂直管理的內部審計體系深圳發展銀行股份有限公司秉承“專業、創新”的服務理念，有效結合國際先進管理技術與本土經驗，在經營理念、風險管理、財務管理、市場開拓等各個領域取得了長足進步。2005年，深圳發展銀行在國內率先建立了財會、信貸、稽核垂直管理體系，同年8月份實施了垂直管理的內部審計體系，即內部審計部門直接向董事會審計與關聯交易控制委員會報告。2009年12月，為進一步擴大審計覆蓋面和提高審計效率，深圳發展銀行在各分行成立了稽核部，分行稽核部負責人在業務上向總行稽核部匯報和接受其業務指導。截至目前，超過80%的分行已全部完成了稽核部架構搭建、人員配備并按《深圳發展銀行分行稽核部管理辦法》履行工作職責，在分行合規經營及內控建設方面扮演越來越重要的角色，成為全行審計條線不可或缺的組成部分。截至2010年12月末，深圳發展銀行共有內部審計人員131人，其中總行稽核部82人、分行稽核部49人。2010年，深圳發展銀行內部審計部門完成了董事會審計與關聯交易控制委員會批準的審計計劃和任務，審計發現的問題都及時向董事會審計與關聯交易控制委員會和監事會進行報告，并切實負責跟蹤相關審計發現的問題做到及時整改。

（二）不斷延伸的內部審計領域自2005年實施了垂直管理的內部審計體系以來，深圳發展銀行股份有限公司內部審計的審計領域不僅包括傳統審計中的核查企業組織的財務收支情況是否具有真實性和合法性，而且兼顧到審查企業資產、負債、所有者權益等會計信息的真實與否，從而能夠保障資產的安全與增值。內部審計的具體領域包括：對全行內部控制質量和關聯交易管理狀況實施專項審計/評估；對分行實施內控評價/評估；對零售業務、公司業務、財會業務和IT業務實施專項審計；進行離/任期稽核與審計，對內外部交接、運營預留印鑒管理、內外部對賬、運營人員崗位職責及權限管理、自助銀行業務管理、借記卡管理、客戶查證管理、現金尾箱、運營保險柜等十余個方面進行飛行審計；對“存貨類貨押授信業務”、“個貸業務風險審批、法律審查及出賬”、“個貸抵押物（權證管理）”、“對公授信業務非貨押類押品”及“對公授信業務放款管理”五個滾動檢查項目自查情況進行抽查，以期達到自查自糾、自我防范風險的目的；對各地銀監局的監管意見、會計師事務所的審計意見及各項審計發現的整改落實情況通過督導系統進行實時跟蹤，并對所有分行、信用卡中心發現問題整改落實情況進行現場核查。同時，將分行全面內控和專項審計發現的問題要求分行對照整改并發送總行相關部門督促整改，對具有代表性的問題在全行范圍加強管理；對現場和非現場發現的管理疏漏和缺陷、風險點，及時以管理建議書/風險提示書的形式向管理層/經營單位進行風險提示；結合對分行全面內控的預備分析、現場檢查、事后整理匯總和分析情況形成綜合分析報告，以推動分行各項業務的穩步、健康發展；常態化調研，有針對性地提出增值性管理建議，形成調研報告供管理層決策參考，多方位體現審計的增值服務。另外，還積極推動各業務條線及分行定期開展風險自我評估，不斷增強其自我識別、自我控制風險的能力。

（三）全新的審計理念深圳發展銀行股份有限公司近10年的內部審計實踐成效顯著，為其帶來全新的審計理念與方式，內部審計的足跡遍及在運營、管理、人力資源和研發等領域：對全行內控質量、合規風險、關聯交易管理、投資者關系管理及信息披露管理狀況實施了專項評估/審計；對各地銀監局的監管意見、會計師事務所的審計意見及各項審計發現的整改落實情況按月進行跟蹤，并對分支機構的所有問題整改落實情況進行現場核查，覆蓋面達100%。為進一步強化飛行審計對分支行的監控作用，在全行范圍內建立了第一批40余人規模的由各分支機構會計業務骨干組成的“客座審計”隊伍，專注于資金匯劃、現金控制的監控，特別關注柜員卡、對賬管理、重要空白憑證、金庫尾箱、印鑒密押、輪崗、特種轉賬傳票等操作風險。不斷擴充具有不同銀行和金融專業技能的人員，充實審計力量，適應新的審計工作要求。如今，深圳發展銀行內部審計理念已經徹底刷新：以風險意識、責任意識和問題意識為核心，監督、分析、評價為手段，提高公司治理質量、為公司增加價值作為終極目標。

四、平安銀行（原深圳發展銀行）股份有限公司內部審計的啟示

2001年美國安然、世通、施樂等“突發”事件曝光以來，理論界、實務界及政府監管部門都給予內部控制更多的關注，進而在全球范圍內掀起了強大的重塑和完善公司內部控制的風暴。內部控制通過開展內部控制審計、提供確認和咨詢活動等直接參與公司治理，內部審計的治理功能得以顯現。2005年以來，深圳發展銀行內部審計為公司提供一系列的服務，既包括財務審計、業績審計和遵循性審計，還包括參與業務流程設計、負責有關內部控制培訓、提供管理建議等。上述服務已呈現出顯著的治理效應，具體表現為：內部審計通過業績審計或業務審計的方式來滿足客戶的需求；為審計委員會和高級管理層提供內部控制的確認并適當性發表意見，甚至進行等級評定；為管理層提供了關于如何糾正錯誤、提高效率的建議；并應高級管理層的特殊要求進行快速反應審計，主要項目是舞弊調查、評價和審慎性調查；協助公司董事會、監事會和經營管理層按照《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國商業銀行法》等有關法律法規的規定和中國證監會、中國銀監會的監管要求進一步健全公司治理制度，完善公司治理結構。內部審計參與管理和治理以來，公司經營與發展能力、收益與盈利能力得到較大改善，趨勢向好。公司近四年主要財務指標如表2和表3所示：總之，隨著經濟社會的快速發展，內部審計必然向包含風險管理和公司治理功能在內的綜合審計拓展，其表面是“管理者的耳目”，內里則是“管理者的手足”。內部審計以專業者的身份向管理者提供“有效地識別和監控風險、有效地控制組織過程、有效率且有效果地進行組織治理”等方面的確認和咨詢服務。

作者：邢風云單位：廣東財經大學會計學院