高校納稅籌劃探究范文

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摘要：現(xiàn)階段是我國(guó)高等教育快速發(fā)展的時(shí)期，高校需要雄厚的資金支撐學(xué)科建設(shè)和人才引進(jìn)，納稅籌劃作為節(jié)省資金的方法之一，越來(lái)越受到高校財(cái)務(wù)管理人員的重視。本文從討論高校納稅籌劃的重要性入手，總結(jié)了高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的主要稅種，探討了高校納稅籌劃遵循的原則，梳理了高校納稅籌劃的主要方法，提出了做好高校納稅籌劃工作的建議。

關(guān)鍵詞：高校；納稅籌劃；研究

一、高校納稅籌劃的重要性

1.有助于提高教育資金使用效率現(xiàn)階段國(guó)家大力支持教育發(fā)展，高校資金大幅度增加，但相對(duì)高校面臨的高層次人才引進(jìn)、雙一流建設(shè)、校區(qū)建設(shè)、教師待遇提升等方面的資金需求，尚有較大缺口。高校大力發(fā)展的前提來(lái)自雄厚的資金支持，把資金用好用足，是高校財(cái)務(wù)管理人員面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。進(jìn)行納稅籌劃，盡量達(dá)到稅后收益最大化，是資金利用效率提高的有效途徑，是高校財(cái)務(wù)人員需要研究的課題之一。

2.有助于提高高校教職工的納稅意識(shí)高校作為提供教育、科研勞務(wù)、社會(huì)服務(wù)的事業(yè)單位，是非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，納稅活動(dòng)一直不受稅務(wù)機(jī)關(guān)和高校管理者的重視。表現(xiàn)為：高校管理層受稅收不進(jìn)學(xué)校傳統(tǒng)觀念的影響，對(duì)納稅籌劃重視不夠；高校會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和鉆研，專(zhuān)業(yè)人才缺乏，納稅籌劃水平有限；高校作為事業(yè)單位，對(duì)工作人員干活好壞的獎(jiǎng)懲不足，財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅籌劃的動(dòng)力不足。納稅籌劃程度與納稅意識(shí)強(qiáng)弱具有正相關(guān)的關(guān)系，納稅籌劃是納稅人納稅意識(shí)提高到一定程度的表現(xiàn)，納稅意識(shí)強(qiáng)的單位在納稅籌劃的過(guò)程中減輕了稅負(fù)，提高了資金使用效率。

3.有助于提高高校財(cái)務(wù)管理水平高校普遍存在財(cái)務(wù)人員短缺、整體素質(zhì)偏低的狀況，很多高校財(cái)務(wù)人員只能應(yīng)付日常工作，對(duì)納稅籌劃涉及很少。納稅籌劃從本質(zhì)上講就是財(cái)務(wù)管理的一部分，高校通過(guò)納稅籌劃，在不違反稅收法律法規(guī)的情況下，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和策劃，提高辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益，提高財(cái)務(wù)管理水平。

二、高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的主要稅種

1.增值稅（1）科研事業(yè)收入中的部分橫向課題收入。橫向課題經(jīng)費(fèi)是高校科研人員為企事業(yè)單位提供有償技術(shù)服務(wù)，其技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)和技術(shù)服務(wù)，在辦理有關(guān)手續(xù)后免交增值稅。不符合四技條件的橫向課題收入，需要交納增值稅。（2）租金收入。對(duì)高校利用學(xué)生公寓或教師公寓等向社會(huì)人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)該計(jì)征增值稅。高校以營(yíng)利為目的出租房屋等租金收入，也應(yīng)計(jì)征增值稅。（3）代收款項(xiàng)。高校收取的各種代收款項(xiàng)，以支付給對(duì)方單位后的余額征收增值稅。（4）培訓(xùn)費(fèi)。高校舉辦各類(lèi)進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，進(jìn)入學(xué)校統(tǒng)一賬戶，并全額上繳財(cái)政專(zhuān)戶管理的，同時(shí)由學(xué)校統(tǒng)一開(kāi)具、管理有關(guān)票據(jù)的培訓(xùn)收入，不征收增值稅。但學(xué)校下屬部門(mén)自行開(kāi)設(shè)賬戶的進(jìn)修班、培訓(xùn)班收入，或高校與企業(yè)聯(lián)合舉辦培訓(xùn)班，收入按比例分成的則要征收增值稅。（5）其他收入。對(duì)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征增值稅；向社會(huì)提供餐飲服務(wù)取得的收入，應(yīng)計(jì)征增值稅。

2.企業(yè)所得稅高校部分科研橫向收入、以入學(xué)或獲得其他經(jīng)濟(jì)利益為條件取得的捐資助學(xué)收入、利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會(huì)人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按規(guī)定應(yīng)該計(jì)征企業(yè)所得稅。

3.個(gè)人所得稅我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)所得稅制，設(shè)有11個(gè)稅目。高校最常涉及的稅目有：工資薪金所得、勞務(wù)所得。（1）工資薪金所得實(shí)行七級(jí)超額累進(jìn)稅率，包括高校按月發(fā)給教職工的工資、績(jī)效、津補(bǔ)貼等，也包括按學(xué)期或?qū)W年計(jì)算的課時(shí)費(fèi)、科研獎(jiǎng)勵(lì)、論文指導(dǎo)費(fèi)等，這些獎(jiǎng)勵(lì)可以按月發(fā)放，也可以分學(xué)期發(fā)放，還可以作為年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放。高校工資薪金發(fā)放的方式不同，教職工應(yīng)繳的個(gè)人所得稅數(shù)額會(huì)隨之不同。（2）勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的報(bào)酬，比如高校聘請(qǐng)專(zhuān)家講座、評(píng)審、咨詢(xún)、審稿、技術(shù)服務(wù)等。勞務(wù)報(bào)酬所得按次繳納個(gè)人所得稅的，以取得該一次性收入為一次；同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。4.房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種稅。對(duì)于自用房產(chǎn)，以房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值為依據(jù)，從價(jià)計(jì)征；對(duì)于出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)租金收入為依據(jù)，實(shí)行從租計(jì)征。對(duì)高校利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會(huì)人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，應(yīng)計(jì)征房產(chǎn)稅。高校以營(yíng)利為目的出租的門(mén)臉等租金收入，也應(yīng)計(jì)征房產(chǎn)稅。

三、高校納稅籌劃的原則

1.合法性原則合法性是稅收籌劃最基本的原則，是納稅籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等違法犯罪行為最本質(zhì)的區(qū)別。高校享受稅收優(yōu)惠政策有明文規(guī)定，也有前提條件。無(wú)明文規(guī)定或雖有相關(guān)規(guī)定但不符合前提條件的，稅都是不能免征的。

2.籌劃性原則納稅籌劃重在籌字，強(qiáng)調(diào)未雨綢繆。高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要做到事前安排，并以合同的形式規(guī)定下來(lái)，讓經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照事先預(yù)設(shè)的場(chǎng)景去發(fā)生、發(fā)展，最終納稅情況也相應(yīng)按事先的安排實(shí)際發(fā)生。納稅籌劃要求高校在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅種、稅率、稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程相匹配，符合稅收優(yōu)惠政策要求，在此基礎(chǔ)上選擇合理的納稅籌劃辦法。

3.整體性原則納稅籌劃針對(duì)的是高校整體稅負(fù)，而不是單純降低某一稅種稅負(fù)而進(jìn)行的單一策劃，必須統(tǒng)籌考慮高校整體經(jīng)濟(jì)效益，需要站在高校整體的高度進(jìn)行綜合考慮，利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，考慮各個(gè)稅種的影響，配合申報(bào)方式，篩選出對(duì)企業(yè)整體最優(yōu)的稅收支出方案，達(dá)到高校整體稅負(fù)最小化的目標(biāo)。

四、高校納稅籌劃的方法

1.縮小稅基減小稅基是納稅籌劃的有效方法之一，比如：個(gè)人所得稅在收入既定的情況下增加扣除項(xiàng)目和金額；或者適當(dāng)控制教職工收入，同時(shí)替教職工負(fù)擔(dān)部分費(fèi)用，都能降低應(yīng)納稅所得額，例如：免費(fèi)提供便利交通，或者提供物美價(jià)廉的午餐。為新調(diào)入教職工低租金提供周轉(zhuǎn)房。為教職工報(bào)銷(xiāo)一定數(shù)額的圖書(shū)資料，或教師購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)業(yè)書(shū)籍閱讀后在圖書(shū)館報(bào)銷(xiāo)并交圖書(shū)館保存。在政策許可的范圍內(nèi)，及時(shí)調(diào)整并適當(dāng)提高住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、職業(yè)年金的計(jì)提基數(shù)和比例。高校可以對(duì)不屬于房產(chǎn)的出租屋單獨(dú)簽訂租賃合同，從而減少相關(guān)稅收的繳納。若高校在出租房產(chǎn)時(shí)，同時(shí)提供物業(yè)管理服務(wù)，那么高校可以分別簽訂租賃合同和勞務(wù)合同，從而在一定程度上減少房產(chǎn)稅。

2.降低稅率由高稅率轉(zhuǎn)向低稅率，是納稅籌劃的重要方法。比如增值稅暫行條例規(guī)定，年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額不滿500萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人，按其不含稅銷(xiāo)售額的3%征收增值稅。年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人，按其增值額的6%計(jì)算增值稅。以筆者所在的高校為例，因符合一般納稅人認(rèn)定條件，申請(qǐng)了一般納稅人認(rèn)定。但在核算過(guò)程中因按不同科研項(xiàng)目核算增值額存在較大難度，工作量大，稅負(fù)較重，經(jīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育、輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）文件精神，即自2016年5月1日起，非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)以及銷(xiāo)售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法即按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，我校為增值稅一般納稅人按簡(jiǎn)易方法征收，計(jì)算方便，稅負(fù)降低。

3.充分利用稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的重要組成部分，主要包括：免稅、減稅、稅率差異、稅收扣除、稅收抵免、優(yōu)惠退稅和虧損抵補(bǔ)等。高校是非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，稅法規(guī)定了較多優(yōu)惠政策，多數(shù)收入類(lèi)型可以利用稅收優(yōu)惠政策減免稅，比如，高校開(kāi)設(shè)的進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，全部歸學(xué)校所有，同時(shí)由學(xué)校對(duì)有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理、開(kāi)具的，免征增值稅，這就要求高校應(yīng)該把辦培訓(xùn)班的權(quán)利上移，各院系報(bào)計(jì)劃，由高校統(tǒng)一收費(fèi)，統(tǒng)一開(kāi)支。

五、做好高校納稅籌劃工作的建議

1.選擇高素質(zhì)人員進(jìn)行納稅籌劃經(jīng)筆者調(diào)研，高校會(huì)計(jì)隊(duì)伍普遍存在平均年齡偏大、學(xué)歷水平偏低、稅收知識(shí)缺乏等情況，對(duì)納稅籌劃有心無(wú)力。建議高校設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理崗位，指派素質(zhì)較高的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅籌劃，并加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，全面了解高校相關(guān)稅收政策及其變化，合理利用稅收政策，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提出適合高校的切實(shí)可行的稅收籌劃方案。

2.按要求及時(shí)提交減免稅證據(jù)材料高校必須糾正一個(gè)錯(cuò)誤觀點(diǎn)，即認(rèn)為減免稅是稅收法規(guī)直接規(guī)定的，符合條件的單位自動(dòng)享受，無(wú)需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。但事實(shí)是除某些法定減免稅，臨時(shí)性減免和特案性減免需要事前審批或備案，高校應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送減免稅證據(jù)材料，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定后，方可辦理免稅手續(xù)。如納入免稅核算范圍的橫向科研收入，高校須提供完備的科研合作協(xié)議和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并取得省級(jí)科技管理部門(mén)出具的技術(shù)合同認(rèn)定登記證明后，方可免征增值稅和企業(yè)所得稅。

3.要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通稅務(wù)機(jī)關(guān)和高校往往在是否屬于納稅范圍、適用稅率、辦稅程序等方面出現(xiàn)分歧，高校面臨補(bǔ)稅、滯納金、罰款等不必要的稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。高校應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通，爭(zhēng)取得到稅務(wù)部門(mén)的指導(dǎo)、幫助和認(rèn)可，在納稅籌劃中占據(jù)主動(dòng)地位。

作者：盧玉芳 單位：石家莊學(xué)院財(cái)務(wù)處