高等學校涉稅問題探析范文

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摘要：隨著高等學校收入來源日益廣泛，高校經濟業務涉稅情況越來越復雜，高校稅務風險也逐步增加。本文在對目前高等學校稅收政策和涉稅風險進行詳細分析的基礎上，提出了進一步完善高等學校稅務管理工作的建議。

關鍵詞：高等學校；稅收政策；風險

一、高校收入來源與涉稅實務

1.高校主要收入來源眾所周知，人才培養、科學研究和社會服務是大學的三大主要職能，高校的各項業務活動主要圍繞這三大職能展開，高校的大部分收入也基本來源于此。目前，除財政性資金外，高校的收入主要來源于教育勞務收入、科研事業收入和學校服務收入三大塊。（1）教育事業收入。高校教育事業收入主要包括學歷教育和非學歷教育提供教育勞務取得的收入。學歷教育事業收入主要包括對列入規定招生計劃的在籍學生按規定標準收取的學費、住宿費、考試報名費等，非學歷教育事業收入主要包括舉辦進修班、培訓班取得的收入等。（2）科研事業收入。高校的科研事業收入主要是指高校開展科學研究取得的科研課題經費收入，包括通常所說的高校橫向和縱向課題。其中，橫向課題還包括高校提供技術轉讓、技術開發、技術咨詢、技術服務等取得的科研成果轉化類收入。（3）社會服務收入。學校社會服務收入主要是指學校利用校內各項人力、物力資源，對內、對外提供服務取得的收入，具體包括學校食堂、公寓、體育場館對內部師生和校外人員提供餐飲、住宿、文體活動服務，以及學校圖書館、實驗室大型儀器設備對內部和外部提供資料檢索、測試服務等等。（4）其他收入。除上述教學、科研和社會服務取得的收入外，高校還有一些其他收入，包括利息收入、捐贈收入、房租收入、附屬單位上繳收入等。

2.高校主要涉稅實務通過上述對高校經濟業務活動的分析，我們可以看出，高校的經濟業務幾乎涉及目前國家已開征的大部分稅種，具體包括以下幾大類。（1）流轉稅。營改增后，高校過去繳納營業稅的業務全部改為繳納增值稅，這部分業務主要涉及現代服務中的研發和技術服務、會議服務、租賃服務、鑒證咨詢服務，以及生活服務中的教育服務、餐飲住宿服務等。具體包括超過免稅范圍的教育勞務收入，橫向科研課題收入，對外提供餐飲住宿、會議、咨詢、測試等社會服務，以及房租收入等。（2）所得稅。高校的所得稅業務包括高校代扣代繳教職工、學生、校外人員的個人所得稅業務，以及除不征稅收入和免稅收入外，應繳納的企業所得稅業務。（3）財產稅和行為稅。高校對外出租房屋將涉及房產稅和城鎮土地使用稅業務，高校購置和使用公車將涉及車輛購置稅和車船稅業務，高校對外簽訂經濟合同、產權轉移文書和設立賬簿將涉及印花稅業務等。（4）其他稅費。除上述主要稅種外，高校還涉及一些其他稅費。如，因增值稅而產生的城市建設維護稅、教育費附加等，進口儀器設備產生的關稅，還有過去由環保部門向高校收取的一部分費改為由稅務部門征收的環保稅、水資源稅等。此外，隨著雙一流大學建設的深入，我國高校國際合作與交流越來越頻繁，對外支付的次數越來越多，金額也越來越大。高校等值五萬美元以上服務與貿易項目對外支付稅務備案的工作日益增多，對外支付的同時也將涉及增值稅、企業所得稅的代扣代繳問題。

二、目前高校涉稅問題分析

高校作為不以營利為目的、向公眾提供準公共產品的機構，在性質上與企業大有不同，其投入產出、業務流程、核算方法、管理和運營模式與企業也有很大的差別。目前，無論是在對高校的稅收政策上，還是在具體涉稅實務操作方面，與企業一樣對待，還是存在很多問題需要進一步理清的，接下來本文將從政策和實務兩個方面具體分析。

1.稅收政策方面（1）對高校的稅收優惠力度不大，不利于鼓勵高校科技創新和社會服務。在國家對教育和科技經費投入還不能完全滿足現實需要的背景下，高校想辦法積極開源，通過各種途徑籌集資金來彌補國家撥款的不足，應該得到相應的鼓勵和支持。從某種角度來說，通過稅收優惠手段進行收入分配調節，也是國家對高等教育經費不足的一種補充。況且從國際慣例來看，大多數國家都將高校定義為非營利組織享受稅收優惠，同時還通過個人所得稅和企業所得稅的優惠減免鼓勵社會資本投入高等學校。但是，目前我國高校的稅收負擔并不輕松。在增值稅方面，高校教育勞務收入、縱向課題和四技收入免征增值稅，高校的橫向課題以及對外社會服務都不能享受免征增值稅的優惠政策。但實際上高校這部分收入都是用來改善基本教學、科研條件，并不參與利潤分配。另外營改增后，有學者曾經測算過，高校如果是一般納稅人身份，由于科研經費可抵扣的情況微乎其微，科研經費整體稅負較改革前有所上升。在所得稅方面，由于我國未將高校納入非營利組織認定范圍，因此高校不能享受非營利組織免征企業所得稅的優惠政策。同樣從事科技創新活動，高校也不能享受高新技術企業減征企業所得稅的優惠政策。可見，現行高校稅收政策并不利于鼓勵高校科技創新和服務社會。（2）政策立法層級不高，缺乏系統性、針對性、明確性。目前針對高校的稅收政策大部分零星散見于財政部、國稅總局等部門的各種通知、問答、批復中，立法層級不高，缺乏系統性和長效性。同時這些政策對于高校某一類收入是否應稅沒有給出具體明確規定，也沒有專門針對高校具體業務特點制定操作細則，政策上的不明確性、沒有針對性給稅收征管機關和高校雙方都帶來了很大不便，容易因為對政策理解不一致導致稅收征管具有隨意性。

2.稅務風險方面（1）增值稅。首先，高校一般納稅人和小規模納稅人身份的選擇，對其稅負有很大的影響，高校應該選擇合適的納稅人身份，既符合稅法的相關規定，又不增加學校稅收負擔。其次，高校哪些業務具有應稅行為，應繳納增值稅，還需要進一步明確、統一。科研事業收入中，橫縱向課題如何劃分也需要稅務部門和經費管理部門給出明確的政策解釋，統一口徑，不能簡單看資金撥款單位，或根據對方單位需要什么票據而以票定稅，從而增加涉稅風險。此外，根據發票管理辦法實施細則，發票必須在發生經營業務確認收入時開具，未發生經營業務一律不準開具發票。但是，面對企業先開票后付款的要求，高校只能被動預借發票，且由于缺乏相應的監督和控制，容易出現收入款項延遲或無法收回，形成壞賬的風險。（2）企業所得稅。2008年新企業所得稅法規定，高校收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項扣除后繳納所得稅。按照現行高等學校會計制度口徑，高校的收入包括財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入、其他收入。在這幾項收入中，具體哪些屬于不征稅收入，現行的稅收法規并沒有給出明確的口徑，只是相繼在財稅〔2008〕151號文和財稅〔2011〕70號文中，籠統地就財政性資金、行政事業性收費、政府性基金和專項用途財政性資金做出了基本解釋，但實際操作中很容易因為對政策理解的不統一而造成稅務風險。此外，企業所得稅法實施條例規定，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。但是目前大多數高校，不征稅收入對應的支出與應稅收入對應的支出尚未能完全分開核算，這也容易給高校帶來計算上的困難，造成稽查風險。（3）個人所得。高校個人所得稅方面的涉稅風險主要表現在給教職工發放的補貼、獎金、課時費是否按照規定足額代扣代繳個人所得稅；發放給校外人員和學生的勞務費是否按照規定代扣代繳個人所得稅；向教職工發放的各項福利是否按規定代扣代繳所得稅。（4）房產稅與城鎮土地使用稅。按照稅法的要求，房產稅和城鎮土地使用稅需要按照權責發生制計提，于每年4月份和10月份分上下半年申報。但是現行高等學校會計制度實行的是收付實現制，于收款時確認收入計提房產稅，因此容易出現時間差異。2019年新政府會計制度實施后，二者制度差異有望得到解決，但是由于高校長期對出租房產管理松散，房租回款不及時，實行權責發生制后，高校需要加強對出租房屋的合同管理，并及時回款入賬，避免計提繳納房產稅后房租長期掛賬風險。（5）印花稅。在日常工作中，印花稅作為一項小稅種往往容易被忽視。印花稅是一種行為稅，即使沒有簽訂經濟合同，只要有購買行為就應該產生，這一點通常容易被忽略。另外，印花稅業務還涉及高校的合同管理工作。有的高校合同管理工作很隨意，院系或二級單位都有對外簽訂合同的權利，且學校財務部門不參與合同的簽訂和管理工作，容易造成印花稅的繳納不及時。（6）環保稅、水資源。環保稅和水資源稅是近年新開征的稅種，過去一般由高校后勤管理部門向環保部門上繳。費改稅后，改為由財務部門向稅務部門繳納。但是環保稅計算過程尤為復雜，這就需要高校財務部門及時與后勤管理部門溝通，并加強與稅務相關部門的聯系，避免因為對政策與業務不熟悉而產生稅務風險。

三、完善高校稅務管理工作的建議

隨著高等學校辦學規模不斷擴大，科學研究工作不斷深入，以及社會服務功能的不斷充實，高校的收入來源越來越廣泛，高校經濟業務涉稅范圍越來越大，與此同時，國家稅務部門對高校涉稅業務的重視程度越來越高，稽查力度也逐年加強，高校稅務風險越來越大。因此有必要進一步加強高校稅務管理工作。鑒于前面對高校稅收政策和涉稅風險的分析，本文提出以下幾點加強高校稅務管理工作的建議。1.完善高校稅收政策（1）完善高校稅收立。建議充分梳理分散在各部委的通知、批復中的相關文件，出臺面向高校的系統性稅收政策法規，把目前涉及高校的所有稅收規定全部納入其中統一管理，統一稅務管理口徑，降低因為政策不明確而造成的稅務風險。（2）完善高校稅收優惠政策。鑒于高校提供準公共產品和不以營利為目的的特殊身份，國家應該進一步考慮通過優化稅收優惠方式、擴大稅收優惠范圍、加大稅收優惠力度等，鼓勵高校優質辦學、科技創新和服務社會。2.提高高校自身降低涉稅風險的能力（1）增強納稅意識。加強對學校管理層和師生的稅收政策宣傳，提高全體人員誠信納稅意識。（2）健全相關工作規范。加強日常納稅管理工作，規范會計核算，做好票據管理，設置納稅備查簿，做好免稅備查登記工作，避免因為資料不充分造成稽核風險。（3）提高財務人員素質。鼓勵高校財務人員積極參加稅務部門和社會中介機構組織的稅收法規培訓，做好財務人員稅務知識后續教育機制，避免因為對政策的不了解而造成稅務風險。（4）加強與稅務部門的溝通，獲得主管稅務部門的不定期輔導，或聘請稅務師事務所等中介機構進行涉稅業務咨詢，降低學校稅務風險。3.轉變思路，提前做好高校稅收籌劃工作最后值得一提的是，2019年新政府會計制度將在高校全面實施。新制度的實施，將很好地解決現行高等學校會計制度執行收付實現制與稅法要求執行權責發生制之間的矛盾。但是實行權責發生制，給高校帶來的不僅僅是核算上的變化，更是管理理念上的重大變化，需要高校改變過去慣性的管理思路，提前做好稅務籌劃，避免因自身原因造成稅務風險和損失。

作者：余芳藝單位：北京師范大學財經處