高校財務制度研究范文

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《福建師大福清分校學報》2016年第4期

摘要：

在全面深化改革的大旗下，傳統高校財務制度已經不能滿足高校現實的需要。如何有效解決當前高校財務制度中存在的問題，充分發揮高校財務制度對高等教育的促進作用是當前高校面臨的一個重大課題。本文立足高校財務的新環境，通過借鑒美國、英國和香港等國家和地區的先進財務管理制度，從管理體制、籌資、預算管理以及財務監督等方面進行分析比較，探索我國高校財務制度改革的新道路。

關鍵詞：

高校；財務制度；研究

高校財務制度是高校管制層面的重要組成部分，有效、規范的財務制度能保證高校的健康和持續發展，從一定層面來說，高校財務制度在高校的發展中具有舉足輕重的作用和地位。特別是在黨中央提出要全面深化改革的大背景下，傳統的高校財務制度已經不能適應形勢的發展，財務制度及相關管理成為高校管理工作的一個突出焦點。本文嘗試著對中國當前高校財務制度進行全面的績效分析和理論探討，找出中國高校財務制度存在的突出問題，并對問題原因進行深入分析，以國際教育經驗為借鑒，對高校財務制度改進提出建議。

一我國高校財務制度現狀

隨著中國社會主義市場經濟改革不斷深化，中國高等教育體制改革也在逐步深化，高校財務面對的環境也發生了巨大變化。在傳統高校財務制度下，高等學校財務管理的主要任務是依法尋求全方位多渠道籌措資金，努力提升和充實高等學校辦學經費的來源，主要是“財、費、產、捐、基、科、息”等多元化的籌資模式。高校面向的利益群體范圍，除了傳統的政府和社會資金來源外，還涉及到銀行、投資企業以及長短期借款、接受外部投資利潤分配等會計業務。與此同時，高校資金的管理也向多元化方向發展，投資資金、校辦企業等日益成為高校財務的重要資金來源。面對高校發展新趨勢，以及高校財務的突出問題，財務管理成為高校管理工作的一個焦點，一方面要解決如何在有限資金的情況下，合理地配置資源，提高資金使用效率的問題；另一方面要擴大教育經費來源，推動高校發展。高校日益復雜的經濟活動，巨大的資金供求壓力，需要高校的財務運行機制不僅具有規范、約束財務行為功能，同時還要具備生財、聚財、理財的功能。這樣，原有的高校財務制度已經難以適應高校發展的需求，改革成為一種迫切需要。相對于改革要求，現行的《高校財務制度》與《會計制度》表現出滯后、具體項目難以銜接的問題，改革成為一種必然選擇。目前學術界眾多學者展開了深入的理論分析和探討，主要集中在以下幾個方面：第一，關于高校財務管理模式分析。張縣平認為，中國現階段規模達到一定標準的高校應該采取“統一領導、分級管理、集中開戶、記帳”的資金監控模式。楊松令將高校財務管理模式分為集中管理模式、準集中管理模式、準分散管理模式和完全分散管理模式四種，并指出中國高校在實現了規模擴張后，準分散管理模式應當是大多數高校的必然選擇。第二，關于高校財務管理制度存在的問題及改進。楊慶英認為，隨著高等教育規模的擴大，教育經費來源的多元化，樹立新的財務觀念對于高校發展非常重要。華興夏認為，存在的問題主要是責權利關系不清晰，權力過于集中于領導、主要管理層中，工作中缺乏規范、全面、系統的經濟責任體系，工作積極主動性低下。吳彩英指出，總會計師的重要作用并未得到充分體現，究其原因為“總會計師是副校級行政領導成員，但往往在領導班子中排名最后，說話沒有分量，并且資金調度沒有相應的權力”。田靖鵬在改進高校財務管理體制方面提出，創建“目標任務與經費”掛鉤的財務運行機制；“推行以工作目標責任為基礎的預算模式-創新預算體系。”第三，如何建立健全適應新形勢的高校財務制度。隨著高等教育擴張，高校的規模迅速擴大，高校財務管理效率要求隨之提高，高校風險防范成為高校面臨的嚴峻問題。改變落后管理制度，改進管理方法和手段成為高校現實要求。

二高校財務制度執行存在的問題

根據預算會計制度，我國高校等事業單位實行財政總預算會計制度,行政單位會計制度中明確規定會計核算的基礎是收付實現制。因此，我國高校財務會計核算的會計基礎也是收付實現制。然而，在現實的經濟發展環境里面完全的收付實現制已不適應經濟社會發展的需要，整個運行機制面臨許多亟待改進的地方。現行高校財務制度執行主要存在以下問題：首先是財務制度意識相對淡薄。我國長期的計劃經濟模式，高校采取的行政管理模式，事業單位的性質和財政撥款的方式，使得高校管理者并不重視加強和改進財務管理的重要性和緊迫感，認為傳統的預算體系以及財務集中支持和政府集中采購就能很好地應對高校財務運行和管理了。在傳統的財務制度下，高校主要是單純的以教學和科研為中心，但是在市場經濟快速發展的今天，高校的主要內容已經涉及到教學、科研、技術開發、生產經營、提供咨詢等多個方面，成為可以獨立面向市場經濟的事業單位法人了。若仍按照傳統的財務管理模式，高校自然難以集中財力，合理配置資金，從而影響高校的各項事業發展。應該說，高校財務制度改進和提升是迫在眉睫的緊要事項。其次高校內部的財務制度管理混亂、制度不健全和執行監管不到位現象嚴重等。如高校的財務部門主要注重在財務的核算，并沒有發揮財務的管理功能，對于單位的經濟業務只是在事后給予核算和支付，對于事前預測、事中監督、事后監管的功能并沒充分發揮。一旦發生財務支付和國家相關政策出現沖突的時候，則造成無法挽回的結果和局面。在財務人員職能上，財務人員的崗位職責存在崗位設置不合理、崗位職責不清晰明確、崗位之間互相的補位不到位等問題；財務簽發、發票保管和支出業務審核因為領導的意愿而隨意性較強。在許多時候，經營業務核算只是進行簡單的收支核算，更別說考慮到財務運行的盈虧和社會效益等。再次，預算編制、執行、考核等控制不到位。由于歷史原因形成學校長期缺乏自主性，雖然大部分高校都執行了部門預算制度，但存在諸如預算編制特別是項目預算的編制不夠科學、精細，預算調整多，追加多，對學校事業計劃缺乏長期規劃，導致學校在預算時缺乏長遠性、科學性和連續性。高校預算一般是編制一年執行一年，預算的主要任務是保證學校年度內的正常運行。預算控制是內部控制的核心環節，是內控的最重要手段之一。目前，有的學校尚未真正建立健全財務預算管理制度，就算制定預算控制只是一味追求執行率等問題；有的學校沒把財務預算制度作為組織財務經營活動的法定依據。有章不循、隨意更改的現象比較普遍，使預算成為擺設。計劃經濟向市場經濟轉軌過程中，高校財務管理關系陷入了傳統國企“一統就死，一放就亂，一亂就統，一統又死”的惡性循環。大部分高校財務處為學校一級財務管理機構，按照傳統的行政管理審批模式，校級領導以及校級財政第一財務部門，各級學院也有自己的財務部門，很難從中協調上下的關系；其次，由于小團體思想作怪，個別基層單位虧損了向學校伸手要錢，盈利了向學校少交錢或不交錢，甚至人為造成會計資料失實，這都造成了財務管理上的漏洞和資金流失，影響高校的可持續發展。

三世界各主要國家（地區）的高校財務制度方法解讀

由于各國政治、經濟體制、歷史背景和文化傳統存在很多的差異性，世界各國高等教育的撥款模式也存在很大差異。其中，最有代表性的要數美國和英國這兩個國家。這兩個國家高等教育的撥款體制分別體現了本國的政治經濟文化以及由此所變現出來的高等教育財務管理體制。

（一）美國高校的財務制度

作為當今世界最發達的國家，美國的高等教育功不可沒。美國的教育規模也是全世界最大的，要管理好如此多的高等院校，其財務制度具有自己獨特的地方。美國大學大多實行學院制管理，學院是學校的辦學實體和管理重心，在財務上是相對獨立的核算單位，學院很大程度上具有辦學自主權。其財務管理的核心思想是集中決策，分散經營的辦學理念。分權管理的模式有利于責權利清晰明確，能充分調動各方面的積極性，創造性的開創財務管理活動，考核各單位的財務活動也極為方便。在美國高校財務管理上，財務制度可以分為集中型和分散性兩種財務管理模式。集中財務管理模式就是學校的預算管理、經費來源以及支出權利都控制在校級，學院需要向校級財務部門申請經費，所需經費納入預算，然后由學校向州政府申請財務預算撥款，最后學校在州財政審批下執行。在分散性的模式下，各級學院具有自己的經費管理權，他們掌控經費來源、審核和支出，并確定經費支出總額和預算。學院的預算作為一個組成部分匯入學校的總預算，每年按照一定的比例，學院撥款給學校，作為學校預算的經費來源。權責發生制是美國等西方國家在20世紀80年代積極引入的分權財務管理。自新西蘭率先引入后，澳大利亞、美國、法國等國家在國家會計中不同程度引入權責發生制。隨后，不少發展中國家也開始在政府財務管理中引入并根據各國的實際進行改革適應。當然，美國實行兩種財務審核制度的背后和美國高校的公立私立不同類型的高校相聯系的。美國的不少私立大學的社會影響力和資金來源比公立大學更加的強大，許多世界名校都是私立大學，例如哈佛大學，接受社會資金捐贈，是實行分散性財務管理的代表。在集中性財務管理的代表方面，加州大學伯克利分校則是典型代表。兩種財務管理模式都各有千秋，利弊明顯。集中性不利于各級學院在財務預算、審核和支出方面的積極性和靈活性，不能充分激勵基層單位發揮自己的創造性和活力；分散性能發揮各級各院的活力。當然，美國高校也采取一些政府管理的模式，例如，對聯邦退休雇員的退休金中個人不能承擔的部分，由政府部門按權責發生制方法確認成本，在高校財務管理上面也有類似的管理模式；對政府直接貸款和貸款擔保采用權責發生制進行會計處理等，在高校對外財務活動時也可以采用；在預算編制上采用收付實現制，政府會計核算和財務會計報告中采用了權責發生制。在財務的監管上，美國有設立專門的機構對各個部門進行監控，主要是依托聯邦政府“管理與預算總局”審批各部的年度績效計劃。各高校可以自主采取項目活動，監管部門對他們的活動進行監控和評價，并將相關信息向社會公示。各級監管機關內部不再設置監管部門，由預算局統一監管。在高校內部，財務管理體系依托健全發達的網絡體系，全校的財務活動均在網絡上辦理，減少人力開支。相對美國的財務體系，我們可以學習他們比較先進的理念和方法，比如在強化管理預算、狠抓落實計費籌集、嚴格控制經費開支等方面都可參考借鑒；利用先進發達的網絡系統提供辦事的效率、節省人力資源成本等也可采用。我國高校還有不少需要改進的地方，如人浮于事、機構臃腫、規模超支等問題和傳統的行政審批等都限制了財務效率的提升。從美國高校的財務制度信息，我們可以得出如下啟示：高校財務管理模式特別是高校會計應當是在接受公共委托管理時，兼顧提供更加豐富有用的信息；財務模式不管是什么類型，應關注收入和費用問題，并強調資金流和附屬信息的披露，高校財務報告要公開透明并反映整個高校的經濟資源。

（二）英國大學學院制財務管理體制

作為近代工業革命和近代大學體制建立者，英國高校的管理模式較為成熟。和美國不一樣，英國高校絕大部分都是公立的。在英國法律里面，高校經費的絕大部分都是政府撥款。但是與我國體制不同的是，英國高校盡管主要是政府撥款，但學校的學科建設、人事安排和教學科研等具體內容政府是不能干涉的。每年，英國政府通過高教撥款委員會分配給各高校資金，各高校擁有所獲資金的自主權利。經過不斷的發展與完善,英國大學教育取得了令人矚目的成就,其管理模式享譽世界,為更多國家、更多的大學所借鑒。當前我國正在進一步推動大學教育改革,而管理體制的改革是非常重要的一環,英國獨特的大學管理體制是一個很好的借鑒模式,有一定的研究參考價值。以伯明翰大學為例，學校管理委員會在獲得相應資金后，將絕大部分資金分配給各個學院，學院獨立擁有支配權，學校只留下很小一部分作為行政使用。但各學院也要設立預算書，并且學校將定期檢查資金的使用支配情況并進行相應的考核。在一些多高校地區，各學院、校分別分級管理資金，相對應的領導則是校長、院長和系主任。學校只擁有一個賬號，各校區通過結算中心結算而不是通過銀行結算。若院系的資金不足，可以先向學校預支，但是在下年的預算里面扣除，若是下年再超支，其教務長將被替換，因為教務長其本身職責就是要按照預算落實相應支出。從英國學院制財務管理制度里面，我們可以看到，實行統一領導，集中核算和兩級管理的財務管理模式是校院制管理的理想模式。首先各學院必須而且只能在遵守學校的統一領導下，按照學校的統一規章制度，才能將學院的發展方向和學校統一的發展方向保持一致；學校則有權利和義務對學院的財務使用情況進行集中管理和統一核算，才能了解學院資金的使用情況，從而防范資金使用的風險和效率。在學院層面來看，學校將財權下放，各學院可以根據自己的實際情況使用預算資金，能夠增強學院教學科研的獨立性和自主性，有利于激發學院的創造力和活力，調動學院的積極性和創造性。集中性和分散性相結合的財務管理模式，使高校財務制度擺脫了刻板的自上而下的統一劃撥的傳統財務模式，既能將財務風險和財務權力下放，又能使學校領導的統一性和二級學院管理的獨立性完整的結合，為大學財務制度的發展探索出一條新的道路。從以上信息可以看出，英國大學辦學經費主要是政府支持，但是來源多元化也是其特點；各高校采取二級財務管理模式，較好地處理好了高校傳統財務管理的呆板和漏洞，能充分發揮高校財務的活力。

（三）香港地區大學學院制財務管理體制

香港高校普遍實行的單項形式財政撥款預算模式運作良好，按績效分配經費，所用方法透明及有效,且運作靈活。因為長期作為英國的殖民地，香港高校的財務管理模式與英國的二級管理模式較為接近，但是也有其自身的特點。比如香港的研究型大學，如香港中文大學、香港城市大學等均實行學院制管理，財務實行統一領導，分級管理的模式。預算按照不同學科的培養成本、學生人數、教職工人數和閑雜人員數量分配到學院和各級行政部門。與內地大學不同的是，香港高校在財務管理的規范性和嚴肅性上顯得更加的完善。學院負責人在財務的支配上具有絕對的權利。經費的支出一般主要在以下方面：人員經費、設置支出、接待經費、維修經費、參加學術會議經費等。但是在接待經費上控制得很嚴格，所占比例較小，除招待費外的非人員支出項目可自由轉賬。受財政危機的影響，香港政府在高校經費上的投入近幾年來逐年減少，大學生就業的壓力也日益嚴峻，所以學校積極鼓勵學院到外面拓展資源，使財務收入多元化和多渠道，特別是鼓勵師生利用特長開展辦學、提供咨詢服務等科技手段來實現創收。香港高校在財務管理思想、財務管理體制和財務實踐以及財務管理出發點中與內地均有不同之處。香港高校除了政府撥款外，將本單位可使用資源全額納入,擴大單位負責人的權限,特別注重提高二級學院財務管理上的獨立性和自主性，也注重高校財務業務的支出與收益成本，并將財務管理的相關信息公開化、透明化，讓一切財務運作均在可供監控的范圍內發生，較好地杜絕了財務浪費和腐敗的發生。

四高校財務制度改進的建議

自20世紀80年代以來，我國高等教育進入了一個新的改革和發展時期。高校的角色和地位也隨我國經濟社會的全面深化改革發生了微妙的變化。高校不再是一只鐵飯碗，而是市場經濟的參與者，傳統依靠政府全額撥款而不注重教學科研質量的時代已經一去不復返了，特別是傳統自上而下吃財政飯，享受旱澇保收的模式將發生較大變化。基本模式上，國外學校、學院二級管理模式的財政制度的許多特點和經驗值得我們借鑒和學習，因為現在二級管理模式的行政管理模式已經是我國高校的共性，只是學院管理的財務制度還不夠成熟，但是應該得到應用和推廣。在具體作法上面，可以采取如下管理模式：首先是設立學校財務管理委員會，如同學術委員會一樣，負責審核學校的財務預算，包括建設資金、員工工資、津貼等財務開支，對于學校的重大建設項目和公共采購實現管理和審核，并賦予學院相對應的獨立自主的財務管理使用權利，但是應對其進行審查和監督。其次采取統一的財務管理體系。整個學校只能有一個賬戶，資金的收入和支出只能通過學校的賬戶，規定所有的資金流動都必須通過學校的賬戶，目的在于實現有效的預算管理和支出監控，提高經費的使用效率。再次，采取現代化信息管理手段，通過網絡實現財務的支出和收入，依靠網絡系統對各基層的財務記錄進行結算和管理，并監督其按照學校的財務規則運行。最后，在保證統一管理的模式下，充分賦予二級學院財務的自主權和獨立性，擴大二級學院單位可供支配的各種資金，擴大二級學院負責人的財務領導權和支配權，充分調動二級學院在財務收支上的積極性和主動性。從國外大學財務管理的體制分析中，我們可以看到，現代高校財務制度的發展方向是建立和健全各項財務制度，依照現代企業管理制度的方法規范學校財務的經濟次序，厘清學校與學院財務制度之間的關系，完善各種經濟活動的記錄和監控。在遵循市場經濟規律下建立符合國情、校情的現代財務制度。

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作者:鄭蒼松 單位:福建師范大學福清分校財務處