過程控制系統論文范文

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第1篇

〔論文摘要〕高校教學管理的科學化是依托系統論、信息論和控制論，充分運用過程理論和網絡方法，將雜亂無章的日常工作，進行有序的科學化整理、分類、調度與處理。而高校教學管理工作者要學會運用科學的方法去分析問題，必須不斷地學習社會科學和管理理論，在實踐中學會科學管理，使學校教學管理工作走上規范化、科學化、現代化軌道，最終從根本上促進教學質量的提高。

教學工作是高校的中心工作，而教學管理工作則是高校教育管理中的重要工作之一。如何保證這一工作具有科學的運行機制，不僅是我們高校教學管理工作者普遍關心的問題，也是高校教學管理理論工作者十分關注的研究課題。特別是在新形勢下，高校教學工作的內容發生了很大的變化，與許多因素發生著不可避免的聯系，從而使高校的教學管理工作、教學活動本身與20年前相比，無論是從內容上還是從形式上來看，都發生了很大的變化。另外，在市場經濟的作用下，高校作為社會的一部分，它的一切活動都與社會環境發生著很多的聯系，這些復雜情況是高校教學管理工作所無法回避的。因此，要加強教學管理，提高教學管理工作的有效性，就必須充分認識教學管理科學化的理論依據，深刻理解教學管理工作的主要內容、形成過程及作用。

一、高校教學管理科學化的理論依據

當前，我們可以根據系統的要素、功能、結構、相互聯系方式、歷史發展等方面進一步把教學管理系統分解成若干個子系統。通過對這些子系統的綜合考察、分析和研究，推導出教學管理系統的運行機制及其規律。既然我們可以把教學管理工作用系統的理論加以抽象化，那么，我們就可以充分利用信息理論，對系統內的信息加以科學化處理。

一般來說，在高校教學管理系統中，必然存在著大量的信息與信息流。這些信息的出現、傳遞、交換、流動與反饋，必然會全面地反映出教學管理整個系統的活動特點及其規律。如果我們能科學地獲取這些信息，整理、分析和利用這些信息，就有可能科學地認識到教學活動中的規律，從而為控制教學活動的全過程提供保證。也就是說，我們可以依托控制理論對教學管理系統進行進一步的科學研究。

另外，教學管理是一個可以構成閉環的控制系統，要想認識這種閉環的控制系統，我們就應該從“過程論”的理論出發，基于系統化理論，將教學管理系統視為一個可被分解、可被劃分和可以控制的多維空間。同時，要充分認識到教學管理的全過程有許多有序的節點，這些節點也就是我們所說的教學與教學管理的各類環節，而環節與環節之間，即節點與節點之間，可以用某些鏈連接成為一個主體的空間網絡?？傊虒W管理科學化的基礎就是:依托系統論、信息論和控制論，充分運用過程理論和網絡方法，將我們平時所遇到的雜亂無章的日常工作，進行有序的科學化整理、分類、調度與處理。

二、高校教學管理科學化的主要內容

高校教學管理科學化的主要內容是:遵循高等教育的基本規律，以教學管理基本原則為指導，運用系統論、信息論、控制論等現代科學方法，建立教學管理決策系統、教學狀況信息反饋系統、教學過程控制系統，進而實現對教學管理全過程動態的有效管理。

(一)教學管理決策系統是高校教學管理科學化的核心。整個教學管理系統的運行是依靠教學管理決策系統來指揮的。從一般意義上來說，教學管理決策是指參與教學領導工作的管理者，在實踐基礎上進行的選擇目標和行動方案的活動。由于教學管理所依據的主要是教學過程中知識信息的傳遞、交流、加工和制造的過程，因而教學信息的管理又成為教學管理決策系統的基礎。此外，在有一個科學的教學管理決策系統作指導、暢通的教學管理信息為基礎之后，還需要有一個有效的教學管理控制系統作為保障，才能使整個教學管理系統合理運行。

(二)教學狀況信息反饋系統是高校教學管理科學化的前提。正確的決策依賴于可靠的信息，而可靠的信息必須經過暢通的信息網絡來獲取并進行加工和合理流動。教學狀況信息反饋系統要及時得到靈敏、準確和有利的信息，從而使教學管理決策指揮部門在擁有足夠信息量的前提下，保證系統的順利運行。而信息反饋系統的科學化管理則更加重要，主要體現在教學信息的搜捕術、濃縮術、篩選術、提取反饋術四個方面。 (三)教學過程控制系統是高校教學管理科學化的關鍵。教學過程控制系統是以教學質量為核心，以各類教學檢查為手段，以教學過程中各類教學環節為重點而形成的。教學過程控制系統主要包括教學質量評估制度、學風評估制度、教學檢查制度、作業抽查制度、試卷抽查制度等。通過將這些制度貫穿于教學過程之中，不僅使我們有效地控制了影響教學質量的各個關鍵點，而且使人才培養全過程得到優化，確保了人才培養質量。

三、高校教學管理科學化的形成過程及作用

從哲學意義上來說，人們對事物內在規律的認識過程應該是實踐、認識、再實踐、再認識的往返過程，但這種往返并不是在原有基礎上的重復過程，而是螺旋式上升的過程。人們首先通過實踐，獲得一定的感性認識，然后才可能上升為理性思維。然而，當理性思維形成以后，我們又會發現原來初始實踐中的某些缺陷，這就形成了理論指導實踐的過程，也從而使我們的實際工作得到進一步的完善。

高校教學管理科學化的過程，也符合這種認識規律。這就要求高校必須在大量的實踐基礎上，形成一個有效的決策系統，通過一定的理論總結與分析，充分認識教學管理決策系統建立的意義與作用。但是在理論分析過程中，我們常常會發現，要建立一個閉環的有效決策系統，還必須對相應的環節進行完善。這就促使高校教學管理工作者必須對某些內容進行重新認識、分析和歸納，并把這些認識成果補充到原來的理性認識之中，使教學管理科學化體系逐漸得以完善。這種在科學化理論指導下的高校教學管理工作，在以下幾方面發揮著重要的作用:

第一，使高校教學管理工作走上規范化、科學化、現代化軌道。教學管理科學化體系主要由前面所述三大系統構成。因此，高校應該圍繞這三大系統，建立健全教學管理機構，明確管理職責，科學制定教學規章制度，加強各項教學工作規范化建設，使教學的各個環節有章可循。

第2篇

一、企業集團財務控制研究邊界及理論支持

（一）企業集團財務控制研究邊界 有人類就有組織，有組織就有管理，有管理就有控制。企業集團財務控制是指集團母公司基于出資人所有權，利用各種控制手段和方法，對集團內的各種財務資源及各成員企業的經濟活動進行調節、引導、控制和監督，以保證集團總體發展戰略與整體價值最大化目標的實現（耿云江，2006）。企業集團財務控制融合了企業集團和財務控制的概念特征，具有控制鏈條長且多層次化、控制客體綜合化、控制手段多元化等特點。該概念可從以下方面來理解：（1）企業集團財務控制主體。企業集團是以產權關系為紐帶，由眾多企業法人共同組成的聯合體。這一資本紐帶決定了集團公司通過子公司董事會等控制子公司資本運動，子公司通過孫公司董事會控制孫公司資本運動等等。企業集團財務控制主體鏈為“母公司（董事會總經理財務經理一般財務人員）子公司（董事會總經理財務經理一般財務人員）孫公司……”。（2）企業集團財務控制的客體。企業的生存和發展取決它能夠有效地處理與各種利益相關者之間的關系。財務泛指財務活動和財務關系。企業集團財務控制首先是對集團利益相關組織、人員行為的控制，即對集團內部各子公司經營者、財務人員的控制，以及對集團子公司內外部財務關系的控制。另外，法人財產的保值增值是通過資金的價值流轉實現的，因而資金、技術、信息等財務資源是集團財務控制必不可少的另一客體。（3）企業集團財務控制目標。企業集團公司作為終極股東，其目標是集團公司整體價值最大化。在具體落實“集團公司價值最大化”這一整體目標時，借鑒內部控制的觀點，將這一目標分為合法合規、資產安全、報告真實、經營目標和戰略目標等五個子目標。（4）企業集團財務控制手段。在出資人所有權、企業法人財產權及經營權相互分離的情況下，集團董事會和母公司不直接參與成員企業的經營管理，因而對其實施控制需要借助一系列、多樣化控制手段，包括組織控制、人員控制、信息控制、制度控制、預算控制、績效控制等。在此過程中，完善的公司治理結構，良好的企業文化、基本的企業能力等，都是保證控制系統效率所不可缺少的要素。

（二）理論分析與研究框架 包括：（1）內部控制理論演進與內部控制體系。與財務控制相關的概念有管理控制、治理控制與內部控制。理清它們之間的區別和聯系，有助于深刻理解財務控制內涵。關于內部控制與治理控制的相互關系，從現有研究結論來看，可以歸納為四種觀點：一是環境觀，公司治理作為內部控制的環境因素；二是基礎觀，公司治理是內部控制的源頭和基礎；三是嵌合觀，公司治理與內部控制兩個管理系統在主體、目標和內容上有很多重合點，具有內在結構上的對應性與一致性；四是整體觀，公司治理屬于企業內部控制的組成部分，治理控制是內部控制的第一個層次，是整個企業內部控制的上層建筑。本文持第四種觀點，同時將管理控制納入內部控制體系內，財務控制則作為管理控制的核心組成部分。這種觀點既可以與企業控制權的層次結構相互吻合，同時更符合內部控制理論的內涵和發展趨勢。企業的共同治理理論表明：企業是“生產”和“規制”兩重屬性的統一。Q=Q（L，K）表明從“生產”屬性上看企業組織是一個生產性知識集合；PMAX=P（Q）-C（Q）表明從“規制”屬性上看企業是以股東利潤最大化為目的的契約組織。對企業內部控制權的劃分，也必須體現企業的這兩個本質。與“生產”的屬性相對應的是與企業生產經營活動相關的管理控制權；與“規制”的屬性相對應的是與企業治理層面相關的治理控制權；管理控制權與合約收入相關，而治理控制權則與剩余收入相關。從管理活動中可以分離出與財務活動有關的控制權就是財務控制權。內部控制理論的發展是一個逐步演變的過程，大體經歷了四個階段：20世紀40年代前的內部牽制制度階段，20世紀40年代末至70年代的內部控制制度階段，20世紀80年代至90年代的內部控制結構階段，20世紀90年代開始的內部控制整體框架階段。內部控制理論原先的研究主要是圍繞審計人員為了提高審計效率、明確注冊會計師審計時評價內部控制的責任而展開的。隨著經濟環境、企業組織、管理理論、管理思想以及管理要求的不斷變化，內部控制理論也與時俱進，不斷演化。內部控制發展史上的重大改進有：1958 年AICPA 所屬的審計程序委員會頒布了《審計程序公告29 號》，將內部控制按其特點分為會計控制和管理控制兩個要素；1988年美國頒布《審計準則說明書第55號》，明確了內部控制結構由控制環境、會計系統、控制程序三要素組成；1992年由COSO委員會提出并于1994年修改的《內部控制———整體框架》中，包括了控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通和監督五個要素；2004年COSO的《企業風險管理——整合框架》報告，對1994年制定的內部控制整體框架進行了擴展，更有力地關注于企業風險管理這一更加寬泛的領域，同時還增加了“戰略目標”，內部控制已成為風險管理的主要內容，企業風險管理框架包括內部環境、目標制定、風險識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通和監控要素。這一演變脈絡表明內部控制的目標由小到大，控制層次由低到高，控制范圍不斷擴大，控制內涵不斷外延。COSO報告下內部控制框架已經跳出了審計和會計視野，將影響企業經營效率、效果和風險的諸多因素，如組織特征、企業文化、法人治理、員工素質和能力匹配、人力資源政策和實施、管理者誠信和道德觀、管理風格與哲學、風險意識等內部環境因素納入內部控制系統中。內部控制不僅是面向過去實際過程的反饋型控制，也包括面向未來的前饋控制和過程控制，是貫穿于戰略控制、管理控制和作業控制中的全面控制。COSO報告下的內部控制理論，完美地揉合了控制論、系統論和權變論等理論的思想?？刂普撘髮刂茖ο髮嵤┦虑?、事中、事后的全過程控制，并注重信息傳遞和反饋的及時性以及信息溝通的質量，強調對過程實施動態控制；系統論認為系統內各要素之間相互關聯、相互作用、相互影響，并強調目標導向在對系統設計和運行的引導作用；權變論則認為組織是一個開放的系統，在組織與其環境之間以及各子系統之間應相互匹配，保持一致性。管理控制系統模式演變與控制環境變化緊密相關；不同的控制環境影響著管理控制系統的模式與內容（張先治，2004）。一個能使控制系統和組織內外環境權變變量相互匹配的模式能夠導致個體和組織績效的提高；內部控制模式的選擇及其實現程度，將受到內部控制環境各要素的影響。相對于以前的內部控制研究成果而言，COSO報告更加強調“軟控制”的作用。注重軟硬結合，以軟控制為主，前者的影響范圍往往大于后者，能作用到后者所不能到達的區域，且制約者硬控制的效率。內部控制體系是一種目標導向的控制體系，始終圍繞著提高控制目標的實現程度而設計和運行。內部控制的發展與經濟組織不斷追求業務的安全性以及效率的提高是密切相關的（矯立新等，2008）。追求效率的內生變量是內部控制演進的根本原因（程新生，2004）。內部控制理論已進入成熟階段。（2）研究框架。內部控制理論的觀點和方法， 為研究組織特征、控制環境及控制方法選擇之間的關系， 提供了理論依據和關鍵支撐。財務控制屬于內部控制體系中主要組成部分之一。財務控制理論與內部控制理論同出一轍，兩者思想上具有同源性，因而，財務控制體系與內部控制體系也應該有類似之處：財務控制績效（財務控制目標的實現程度）不僅受財務控制方式影響，還會受到財務控制環境的影響，且財務控制環境的作用范圍和作用力度要強于財務控制方式；財務控制環境還會對財務控制方式產生影響，財務控制方式與財務控制環境越匹配，財務控制績效就越高；財務控制體系同樣是一種目標導向的控制體系，追求效率的內生變量應是財務控制體系演進的內在動力。財務控制環境、控制方式、控制目標是集團財務控制的三要素。據此，提出本文的研究框架，如圖1所示。

二、企業集團財務控制系統研究

（一）系統整體設計 企業集團的財務控制環境包括外部環境和內部環境。外部環境包括政治、文化、經濟、行業和產業政策、法律制度體系、金融市場環境、匯率及利率、技術、競爭對手情況和市場上下游情況等。內部環境則包括企業發展戰略、企業組織結構、公司治理結構、競爭實力、市場地位、員工能力、企業文化和企業信譽情況等。在構建企業集團財務控制體系時，首先需要考慮的是集團財務控制模式（即母子公司集分權程度）的選擇問題。根據以往研究成果，外部環境的復雜性和不確定性對控制模式產生影響；內部環境中，母公司因素特征、子公司因素特征和母子公司組合因素特征會對控制模式產生影響。其中，母公司因素特征包括母公司組織特征（規模屬性、戰略型態、多元化程度）、母公司領導者風格；子公司因素特征包括子公司發展階段、子公司管理者能力、子公司外部環境不確定性；母子公司組合因素特征包括子公司對母公司的重要性程度、母子公司整合程度和母子公司文化差異等因素。各因素對控制模式的影響情況如表1所示。

財務控制效率是構建集團財務控制體系的指導思想?？刂品绞胶蛢炔凯h境中的企業文化、管理者誠信和道德觀、法人治理有效程度、企業能力等變量都會對財務控制績效產生影響；同時，后者還會對前者產生影響；從控制機制角度來說，前者是“硬控制”、“正式控制”、“直接控制”，后者是“軟控制”、“非正式控制”、“間接控制”。結合本文對“財務控制”概念的界定，企業集團財務控制系統也因此相應分成兩部分，一部分是運行系統，另一部分是支持系統。運行系統由財務控制主體、控制客體、控制目標和控制方法（手段）組成；其中由控制方法所構成的體系是運行系統的核心部分，控制主體通過控制方法體系對控制客體實施控制，以實現控制目標。支撐系統由內部環境中的相關變量組成，包括企業文化、管理者誠信和道德觀、人力資源政策、法人治理、企業能力等變量。支持系統不僅對運行系統產生影響，還和運行系統一起共同決定財務控制績效。

企業集團財務控制系統如圖2所示，最里面的圓圈部分是企業集團財務控制運行系統；運行系統之外是集團財務控制支持系統；變量之間的虛線表示相互影響。運行系統之外是集團內外部環境等因素，這些因素對集團財務控制模式產生影響。從企業外部環境到內部環境再到運行系統之間，產生信息交換，并產生影響。這一系統的特點是：（1）該系統是目標導向的。集團戰略決定這集團財務戰略、預算目標和財務控制目標；財務戰略和財務控制目標影響著組織結構的構建、控制手段的選擇和績效考核的設計。明確企業愿景、使命及價值觀；通過持之以恒的企業文化建設凝聚共識，打造企業認同感；通過不斷強化的能力建設以使得企業能到可持續發展是這一系統的總體特點。（2）該體系是開放的、動態的。集團戰略受內外環境影響；財務控制體系的構建要考慮內外環境因素，并與之相匹配；外部環境與內部系統之間不斷地進行信息交換，且對內部系統的運行產生干擾；內外環境不斷的演變，使得內部控制體系也需要動態發生調整，以適應內環環境的變化。同樣，集團財務控制戰略也是多層次的，應該根據企業所處的發展階段制定相應的財務控制戰略這一特點體現了系統論和權變論的思想。（3）該體系是閉環的，從目標、過程到結果，結果得到反饋后，再進行調整、然后到過程、結果……，最后到考核，然后進入下一個循環。周而復始、循環往復，不斷調整，自動優化。這一特點體現了控制論和權變論的思想。

（二）運行系統方法體系設計 對企業集團財務控制方式的劃分， 理論界并未形成共識。 在西方已有文獻中，對管理控制方式的研究較多；而財務控制分類方式則受管理控制分類方式影響較大。 管理控制方式按照不同的角度可以劃分為不同的類型。 總體來說， 可以從控制機制、控制內容和母公司集權程度三種角度進行劃分。 Ouchi（1979）將管理控制的方式分為官僚式控制（bureaucratic

control）、市場式控制（market control）和團隊式控制（clan control）三類，安東尼（1989）將管理控制分為正式控制與非正式控制，Merchant

（1982）根據管理控制的內容，將管理控制方式分為結果控制、活動控制和人事控制三類。Goold等人（1986）根據母公司集權程度和總部價值創造的方式，將管理風格劃分為戰略規劃型、財務控制型和戰略控制型三種。上述觀點中，Merchant的觀點當前較為為流行。Efferin和Hopper（2007）認為，Merchant 的歸納包含了廣泛的正式和社會化控制機制，對以前的研究也有較好的兼容性，同時并沒有限定為大型組織。Merchant的分類觀點對財務控制方式分類產生了重大影響，姚頤、劉志遠（2007）在Merchant研究的基礎之上，做了相應的改進，認為在過程控制中蘊含了對行為、文化和制度的控制，是三者合力的結果，故將行為控制和文化控制并入到過程控制中，從而將財務控制系統劃分為人員控制、過程控制和結果控制。巫升柱（2003）提出企業集團母子公司財控制系統是由財務人員控制、財務制度控制、財務目標控制和財務信息控制等系統構成的有機整體。竺素娥（2002）研究提出在母子公司管理中建立一個完整體系，主要由財務組織控制、財務人員控制、財務制度控制、財務預算控制以及一定的控制環境條件等方面構成。高勇強、田志龍（2002）從人員控制、制度控制、技術控制三方面提出了母子公司財務控制的理念。王麗敏，李凱，譚旭紅（2010）將財務控制分為制度控制、行為控制、結果控制和信息控制四個方面。此外，王全喜（1998）亦針對企業集團的財務特征，指出為了實現有效的財務控制，實踐中應該采取財務總監制、統一會計制度，健全財務信息系統、健全內部審計制度，完善財務監控體系等措施。湯谷良（2000）提出財務控制體系，包括以社會化和專業化為基本特征的董事會制度、授權書控制、預算管理、財務結算中心、財務總監委派制和業績評價體系等。王月欣（2004）在已有研究的基礎上，總結出了不同的企業集團控制方式，根據糾偏與預期的關系，分為反饋財務控制、現時財務控制和前饋財務控制；按照集中程度，分為集中財務控制與分散財務控制；根據控制的用途不同，分為預防性財務控制和偵察性財務控制。按照控制時間特點，分為事前財務控制和事中財務控制等。姚頤、劉志遠等人的分類方式揭示了驅動財務控制系統運作的本質要素，較好地刻畫了財務控制系統的內在聯系。但其分類方式仍舊有所欠缺，內容也有所重疊交叉，不能系統地完整地描述財務控制要素和各環節間的關系。綜合上述觀點，結合多年從事企業集團財務控制的實踐經驗及課題問卷訪談情況，將集團財務控制系統劃分目標控制、過程控制和結果控制三個緯度， 如圖3所示。

其中，目標控制包括財務戰略控制和預算目標控制。過程控制可從控制要素和控制環節兩個角度進行刻畫，要素控制包括組織控制、人員控制、信息控制、制度控制和資金控制；要素是一切財務活動的基礎，不管是目標的實現，還是對各種財務活動及結果的控制，都離不開要素的支持。環節控制包括資產處置控制、投資控制、融資控制、擔?？刂?、稅務控制、財務風險控制和審計控制。過程控制涵蓋了經營活動和財務活動的方方面面，每一項業務活動都會和財務產生關聯；過程控制既涵蓋了縱向層面的業務活動（投資、融資和經營），也包括橫向層面的財務活動（資金、信息、稅務和風險等）。結果控制和目標控制相對應，結果控制包括績效考核控制和審計考核控制。由該控制方式所組成的控制體系是一個目標導向的閉環系統：企業戰略決定了財務戰略和預算目標，財務戰略決定了財務要素構建方式，預算目標控制引導過程控制，結果控制則為控制系統增加動力機制，使該控制系統能夠有序自動運轉。預算控制能實現企業戰略和績效考核的結合，整合企業資源，并將這一體系有機銜接在一起，從而對該體系的運行實施整體控制?？梢钥闯觯摽刂企w系是一個交互縱橫，相互作用的系統?？蓪瘓F財務控制體系進行全面、完整地刻畫。這一財務控制方法體系符合集團財務控制的發展趨勢。對該控制方法體系中的主要構成內容簡要說明如下：（1）目標控制。目標控制包括財務戰略控制和預算目標控制。企業集團必須從戰略層面對成員公司進行控制，以控制成員公司未來發展的方向。戰略是要實現組織發展與環境匹配，以及組織成員個人目標與組織目標協調一致。集團戰略決定了集團財務戰略和集團年度預算目標。集團戰略決定了集團未來投資方向、融資方式、利潤分配方案和財務人才需求及培養計劃等有關財務戰略方面的內容；而集團年度預算目標是集團戰略在某年度內的具體計劃。集團財務戰略控制可采取PDCA方法進行，PDCA是Plan（計劃）、Do（執行）、Check（檢查）和Action（處理）四個單詞的簡寫。表示的意思分別是計劃、行動、檢查和處理。任何戰略都會經歷PDCA四個環節，采用這種方法可以使得戰略制定和實施能夠得到不斷的完善和優化。（2）過程控制。過程控制可從控制要素和控制環節兩個角度進行刻畫。一是戰略決定組織，組織影響行為，行為影響戰略。戰略和組織的互動關系說明了組織的重要性。組織是企業集團行駛控制權的載體。企業集團財務控制組織層次，要與公司委托關系相對應。在多級利益主體的企業集團公司中，母公司、各成員企業、各級管理人員及員工，都要有十分清晰的責權利關系，這樣才能保證集團各項規章制度及政策、措施的貫徹執行。在組織結構設置上，母公司一般在董事會層次成立財務管理委員會，在總部設置財務部門和建立集團財務結算中心或財務公司，子公司則設置財務部，母公司對子公司財務部的控制既可通過子公司董事會來進行，也可由母公司財務部直接進行，這種控制方式是一種混合控制，融合了直接控制和間接控制的優點。二是財務人員是企業集團財務控制活動的主要實施者。對企業集團財務人員的控制是否有效，直接影響到企業集團財務控制的效果。企業集團財務人員控制的方式有很多種，一般采取財務人員委派制和財務總監委派制兩種方式。三是財務制度是集團總部規范成員企業財務控制權限、責任劃分和利益分配關系的基本方法，是正確處理企業集團各成員企業間各種財務關系的基礎。一般來說，財務制度包括財務管理制度和會計核算制度。一個完善的財務制度控制循環包括制度的制定、執行、檢查和完善四個環節，同樣可采取PDCA方法進行控制。四是集團財務信息實施集中控制是一個趨勢，它可大幅度降各委托層面信息不對稱程度，有效防止“逆向選擇” 和“道德風險”的發生。實現集團財務信息系統集中化管理后，集團財務部門可對所屬成員公司的財務信息實時動態查詢，既可為經營決策提供及時可靠的財務信息，也有利于監控子公司經理人員的行為。而將財務信息和業務信息集成化處理后，財務信息系統作為企業信息系統的一個子系統，可與其他系統如物流系統、生產系統、銷售系統、人力資源系統等實現信息共享，既可以提高工作效率。還可使得使得業務信息能及時、準確地轉化為財務信息，還可以經濟業務進行實時監控，做到事前、事中、事后的動態控制。五是資產處置控制、投資控制、融資控制、對外擔?？刂仆ㄟ^母子公司對該事項決策權限的劃分來進行。六是財務風險控制可通過構建全面風險管理體系來進行。七是內部審計控制是加強企業集團財務控制效率和完善法人治理結構的主要手段之一。獨立性是審計的“靈魂”，是確保審計有效性的根本保證。合理安排內部審計領導模式，增強內部審計獨立性是內部審計成效的關鍵。一般將審計部獨立于財務部，歸屬于審計委員會和總經理雙重管理。（3）結果控制。結果控制和目標控制相對應，結果控制包括績效考核控制和審計控制?？冃Э己私Y果一般和預算目標完成情況掛鉤，績效考核包括經濟增加值（EVA）和平衡計分卡（BSC）兩種模式。審計控制是指被審計人員薪酬、任免等與內部審計結果相掛鉤，以強化審計控制的權威性和嚴肅性。

（三）支持系統分析 支撐系統對控制系統的運行起著支撐、輔助、補充和輻射作用；現對企業集團財務控制支持系統的幾個關鍵變量進行分析說明。（1）集團企業文化。企業集團文化是企業集團的意識形態，是企業集團的靈魂，是企業集團運行的軟件。企業集團文化同一般文化一樣，具有很強的慣性。因而長期影響著企業集團的方方面面，也長期影響著企業集團財務控制系統的運行。如果把企業集團的財務控制運行系統看成一個硬件控制系統的話，企業集團文化則是一個軟件控制系統，兩個控制系統相結合，才能更好地實現企業集團的控制目標。企業集團應重視文化建設，企業集團領導者要高度重視并率先垂范。要培育共同的企業集團價值觀念，倡導包容、共享、以人為本、創新發展的企業文化，建立學習型組織。企業集團內部的核心企業要發揮文化標桿作用。（2）管理者誠信和道德觀。諾貝爾獎經濟學得主諾思說過：“自由市場經濟制度本身不能保證效率，一個有效率的自由市場制度，除了需要有效的產權和法律制度相配合外，還需要在誠實、正直、公正、正義等方面有良好道德的人去操作這個市場”。在很多國企集團中，管理者和員工的工作態度和行為并不是制度所規定或者倡導的那種態度和行為，這在很大程度上是由于制度執行不到位所造成的，而制度執行不到位又往往是由于領導者以及各級管理者不能首先做到以身作則、言行一致，做好垂范作用。企業集團首先要牢固樹立“誠實守信”的經營理念，并把這一企業精神的核心內容貫穿于企業經營管理的各個環節中去，以誠信打造品牌，形成誠信為本，操守為重，守信光榮、失信可恥的商業倫理道德，不斷提高自身的知名度和美譽度，努力實現商業價值與社會價值的和諧統一。其次，要加強企業領導和員工的職業道德建設，自覺堅持依法經營、依法治企，牢固確立經濟效益和社會效益“雙贏”的思想，堅持全面、協調、可持續的發展觀，不斷發展企業信用文化。（3）集團法人治理。公司治理與財務控制存在密切的互動關系，良好的公司治理是財務控制有效運行的基礎，公司治理目標的實現又離不開財務控制系統的科學設計與有效實施。企業集團應應以建立開放式的決策機制為核心，改善內、外部公司治理環境，建立激勵機制和監督機制，構建完善的企業集團內部治理結構，完善集團公司的信息披露和責任追究制度。（4）企業能力。企業的成長需要企業能力的支撐，有什么樣的企業能力，就有什么樣的企業成長。企業能力不僅決定了企業成長的速度、方式和界限，同時還決定了控制的效率。能力是根本，資源不具有持久性，且有可能被復制，但能力可持久，且不容易被復制，具有相對優勢。企業集團要保持可持續發展，必須有相應的企業能力做保證。要提高企業集團控制效率，必須不斷的提高和培養企業能力。企業集團完善企業能力的培養機制和制度，建立學習型組織。打造優秀的企業文化，推行文化創新。

[本文系廣東省2012年度會計科研立項課題“企業集團財務控制系統及母子公司財務控制實證研究”（20111091）階段性研究成果]

參考文獻：

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第3篇

關鍵詞：研究生；學位論文；控制體系

引言

隨著知識經濟逐漸代替工業經濟，社會各界對高級人才的需求也越來越大。研究生教育是培養高級人才的重要渠道，同時也是推動科技管理創新、管理水平提升的重要力量，許多國家和地區都非常重視研究生教育的發展。自1999年高校擴招以來，我國研究生教育規模迅速擴大。與此同時，教育培養過程中也逐漸暴露出若干問題，如學位論文質量下降、畢業生素質良莠不齊等。隨著社會各界對研究生教育的質疑不斷增多，提高質量成為當前研究生教育所面臨的挑戰。學位論文是研究生在校學習和科研工作的結晶，不僅可以反映研究生對基礎理論知識的掌握程度，而且也在一定程度上體現了研究生的科研能力。因此，研究生教育必須要加強對學位論文的質量管理，現行的學位論文管理體系亟待優化。

目前，國內已有相關研究探討了如何加強研究生學位論文的質量管理。楊同毅（1999）將質量保障概念引入研究生學位論文質量管理體系，認為學位論文質量應由國家、社會和學校三方共同保障。張意湘（2003）、溥純芝（2005）和嚴江（2012）指出了當前研究生學位論文管理存在的問題，如選題不合理、缺乏創新性、開題把關不嚴、導師指導不力以及答辯流于形式等，并提出從研究生生源質量、課程設置、導師隊伍建設等方面進行改善。陳勇和王道紅（2006）認為，對研究生學位論文的管理除了要重視相關規章制度的制定，還要積極采取措施保證規章制度落實，如對研究生院的工作進行檢查與監督，對研究生實行彈性學制等。另外，王科（2011）認為研究生自身也應當注重提高學術水平，培養閱讀經典原著的意識，恪守“原典為王”、學以致用、質量本位的理念，充分汲取經典原著的營養，切實提高研究生學位論文質量。通過上述文獻回顧可知，絕大多數相關研究仍徘徊在現象描述，忽略了對管理體系背后理論基礎的思考。因此，本文將基于控制論視角，探討如何對研究生學位論文的質量控制體系進行優化，從而培養研究生的創新能力，提升研究生的教育水平。

基于控制論的質量管理體系優化設計

控制論是現代科學發展所取得的重大成就之一。1948年，諾伯特?維納（Norbert Wiener）的專著《控制論》出版標志著控制論理論的形成?？刂普搶茖W研究、工程技術和經濟管理都產生了巨大的影響，顯示出自身強大的生命力，它不僅對生物和生命現象的研究有深刻的意義，而且對哲學和社會現象的研究也有很大意義（童天湘， 1979）。控制論認為任何系統、過程與運動都可以看成一個復雜的控制系統，控制是一個十分廣泛而重要的概念。一般來說，控制是在有組織的系統根據外部條件的變化而進行調整，以克服系統的不確定性，使系統穩定地保持或者達到某種特定狀態，或者使系統按某種規律變化的一種過程（刁在祥， 王少君 & 張軍波， 1998）。控制論把系統的功能作為其主要研究內容與研究對象，不論這個系統是動物還是機器，控制論只考慮它們的功能，而不考慮它們的其他特征（張峰， 2008）。根據控制論的基本思維方式，要先確定控制想要達成的預期目標，根據確定的預期目標來選擇可行性的工具與手段，對控制對象進行控制，使受控對象達到之前的預期目標。同時，為了更好地達成目標，保證控制的有效性，可以進行信息反饋。根據控制論的觀點，研究生學位論文的質量管理也是一個可控的過程。我們以提高學位論文的質量為目標，從開始到論文完成，可以采取多種方式來對各個階段進行控制，從而達到最終目的。為了體現管理體系的系統性和層次性，本研究將研究生的學位論文質量管理體系劃分為前饋控制、過程控制和終結控制三個階段。

1.前饋控制

前饋控制是指在研究生學位論文生產過程之前所需要進行的控制，這主要表現為對研究生生源質量的控制。生源質量是影響研究生學位論文質量的重要前提因素，經驗表明：生源質量的高低會對研究生畢業論文的質量造成一定影響。高質量的生源是優秀學位論文的基礎，研究生生源質量下滑，不僅會降低研究生學位論文的質量，引發外界對高校辦學質量下降的思考，還會對高校的品牌知名度造成長遠影響。反之，這些不良影響也給研究生招生帶來不便，導致高校難以吸引優秀的生源。因此，高校應當采取適當措施，竭力保證研究生生源質量。

第一，完善研究生推免制度

推免生一般具有較好的理論基礎和專業知識。參與推免的學生一般都是各學校根據前三年的學習成績和綜合考核成績擇優確定推免資格的，相對于通過研究生入學考試選拔的考生來說，推免生具有更好的專業能力（李彩麗 & 繆園， 2009）。因此，各高校要建立完善的研究生推免制度，保證推免各個環節的公開、公平和公正，采取多種方式吸引優秀的本科畢業生。例如：高?？梢蚤_展假期夏令營活動促進雙方之間的溝通和交流，同時，通過活動來考察學生的綜合素質，為之后的招生工作提供一定參考。另外，高校應當加強招生宣傳工作的力度，到優質生源地進行宣講，提高學校的知名度，吸引更多的優質生源。對于能力優秀、表現良好的本科畢業生，給予其推免生的資格。同時，對推免生的初試和復試環節進行嚴格管理，堅持客觀公正，保證推免生的招生質量。

第二，加強研究生全國統考制度改革

自2003年以來，國家教育部加大了對研究生統考招生制度的改革，將原來的“3+2”考試制度改革為“3+1+1”考試制度，正式將復試列入了考試錄取環節中，從而擴大了高校的招生錄取自，為高校選拔高素質的創新人才提供了基本的制度保證（張意湘， 2003）。這一舉措在一定程度上扭轉了長期存在的“重成績、輕素質”的弊病。但我們也應當注意到，部分高校在復試環節中缺乏細致的工作流程和監督機制，導致復試過程流于形式。因此，為了確保生源質量，目前迫切需要對研究生復試環節進行改革。首先，要確保復試流程的公開、公平以及規范性，復試的具體內容要科學合理，全面考察每個學生的綜合素質和能力；其次，對復試小組成員進行資質審查，明確成員的具體權責；最后，要建立完善的監督管理機制，成立研究生招生復試監督小組，對研究生復試全程進行監督和管理，確保復試流程的透明度。

2.過程控制

過程控制指在學位論文生產過程之中所需要進行的監控，這主要體現在研究生培養制度設計、導師指導和開題報告審核上。研究生的學位論文質量和綜合素質是一個相輔相成的過程，期間培養制度起到十分關鍵的作用。導師的必要指導也是保證和提高學位論文質量的重要因素之一（李艷明， 2004），為了保證研究生學位論文的質量，加強研究生導師管理也是十分必要的。另外，設立規范的開題報告審核制度是保證學位論文質量的必要途徑，在論文撰寫之初就要嚴格把關，確保過程控制的嚴謹性和科學性。

第一，改革創新研究生培養制度

首先，及時修訂培養方案，改善陳舊的課程設置，保證課程的科學性和前瞻性，提高授課質量。在信息爆炸的時代，科學知識更新十分迅速，社會對研究生的能力要求也在不斷變化。培養方案是研究生培養過程中重要的指導性文件，是研究生培養最基本的質量標準（常寶英， 2008），但有些高校對研究生的培養方案不能與時俱進、課程設置落后，導致研究生教育與社會實踐嚴重脫節，這些都會使得研究生的培養質量大打折扣。學校應該根據各個專業的特點，結合實際需求，對研究生課程進行合理的改革，合理設置基礎課程、專業課程和方法課程的比例，使三者協調，既讓學生掌握堅實的理論基礎，又能了解專業領域的前沿發展動態。同時，鼓勵授課教師改變傳統的授課方式，鼓勵教師進行教學方式創新，引入豐富靈活的教學模式，讓教師在教學中充分發揮自己的優勢。學校也可以采取相應的激勵措施，充分調動教師的教學積極性，提高教學效率。

其次，加強研究生的基礎文獻學習。基礎文獻學習對研究生培養來講是十分重要的。一方面，通過基礎文獻學習可以加強對理論知識的了解和鞏固，豐富其知識結構，并從中學習嚴謹的科學研究方法；另一方面，通過基礎文獻學習可以接觸到學科發展的最新前沿領域，增進對交叉學科的了解，引導研究生學會發現問題、分析問題和解決問題，從而為后續研究開展提供更多的啟發?；A文獻學習的重中之重是要加強對國外經典文獻的學習，通過閱讀外文文獻，可以最大限度地擴大知識面，從而掌握當前學科發展的最新動態。同時，外文文獻的利用能力是研究生創新能力的重要表現，外文文獻的利用狀況是衡量研究生學位論文質量和創新程度的重要標志（張意湘， 2003）。因此，高校應當有導向地加強研究生基礎文獻學習的力度，建立正式的文獻分享機制，鼓勵研究生進行文獻分享和交流，這樣可以有效提高學習水平和學習效率。

最后，鼓勵研究生參與創新實踐。創新性是衡量研究生學位論文質量的重要指標之一，因此研究生的學習不僅要注重理論基礎，還要注重加強實踐能力和創新能力的培養。高?？梢酝ㄟ^提供創新平臺、設置科技創新獎學金等措施，鼓勵研究生參與創新實踐活動。這些創新實踐活動能夠增強研究生對學術的了解，培養研究生的科研興趣，提升其科研水平。高校應當大力推進研究生的學術交流活動，鼓勵研究生深度參與，通過學術交流拓寬研究生的學術視野，激發其科研興趣。另外，高校還應定期邀請知名的專家學者進行學術講座，加強與學生的溝通和學術探討，從而為學位論文撰寫打下堅實的基礎。

第二，建立合理的導師指導機制

一是加強研究生導師隊伍建設，提高導師自身水平，明確導師的責任和義務。導師制度在研究生教育中具有重要作用，導師是提高研究生學位論文質量的關鍵（姜晶玲， 2005），研究生導師的思維方式、學術作風在日常的學術輔導過程中都會潛移默化地影響學生。為了保證優質的導師素質，高校應當建立科學合理的導師遴選機制，及時將道德水平高、科研能力強的青年教師引入到導師隊伍中來，促進導師隊伍年齡結構的優化。再則，高校應為研究生導師提供必要的學習機會，鼓勵導師參與進修學習，指導的同時也要注意提高自身的科研水平。然后，要明確導師在研究生教育中的地位，對導師的責任和義務要有明確的規定，導師對于研究生學位論文的撰寫要給予建設性的建議，切實履行自己的責任和義務，為學位論文的質量進行把關。

二是注重導師對研究生學位論文選題的指導。學位論文選題對于學位論文質量來講至關重要，好的選題可以起到事半功倍的效果。選題本身就是一項創新性工作，它需要具備堅實的理論基礎，廣泛的查閱文獻，科學的辯證思維，發現問題并提出具有建設性的思路和方法（文道貴 & 潘建紅， 2008）。好的選題往往需要進行長時間的思考和推敲，要對研究相關領域有充分的了解，才能找到適合自己的研究方向。選題作為一項復雜且重要的工作，需要導師的必要指導和幫助。導師應當指導研究生通過資料查找和信息搜集，了解研究問題的最新進展，啟發研究生的創作思維，為學生提供學術指導。另外，導師也可以結合自己的科研項目，結合研究生自身的能力和特點，為研究生學位論文選題提供參考。

第三，建立規范的開題報告審核制度

開題報告是研究生對學位論文選題階段的工作總結，也是學位論文寫作的總體思路和框架。作為學位論文撰寫的一個重要環節，高校要加強對開題報告管理，建立規范的開題報告審核制度。高?？梢耘e辦相關專題講座，為研究生傳授開題經驗和寫作技巧，避免開題中存在失誤。可以根據專業的特點，對開題報告的格式進行統一規范，如開題報告的內容可以包括選題的背景和意義、國內外相關研究的現狀和發展趨勢、研究內容、預期達到的目標以及研究方法和研究路徑等。責成學院組成開題報告專家組，對研究生的開題報告進行檢查和評價，并給出具體的意見。對于審核合格的開題報告予以通過，對于審核不合格的也要給予意見，修改后再進行審核。

3.終結控制

終結控制是指對學位論文質量的成果檢驗，它主要表現在成果審核、答辯程序和激勵機制上。學位論文的撰寫是學位論文完成的必要步驟，高校通過對學位論文撰寫結果進行控制，了解研究生論文的寫作進展和工作質量，對撰寫過程中產生的風險進行控制，從而提高研究生學位論文的質量。

第一，建立嚴格的學位論文審核制度

研究生學位論文完成后，需要由評審專家小組進行審核，對研究生的論文成果進行評價。高校要建立一套完整的研究生學位論文質量評價體系，選取合適的指標對學位論文質量進行評估，從而保證評價結果的科學性和合理性。在評價制度上，建議采取導師和專家組共同評議的機制，先由研究生導師對學位論文進行評價，再采用“雙盲評審”的方式交予專家組進行評價。“雙盲評審”是指研究生在送審的學位論文中要求隱去研究生本人及其指導教師的個人信息，而論文評審專家也對研究生及其導師保密（劉之葵 & 周， 2007）。在綜合導師和專家組的共同意見后，得出最終的評審結果，從而保證評價結果的客觀性。

第二，規范學位論文的答辯程序

論文答辯是對研究生掌握的基礎理論、專業知識以及綜合能力的現場考驗，是研究生獲得答辯專家小組對論文成果的審核、認定或否決的過程（劉敏， 2007）。為此，學校要制定嚴格規范的論文答辯程序，答辯專家小組的成員選擇要保證客觀性和公平性，答辯過程不是走過場，專家小組要嚴格按照答辯流程，通過提問了解研究生的基礎知識以及對所研究問題的掌握程度，對研究生是否能夠通過答辯予以判斷。

第三，建立合理有效的獎勵機制

對于優秀的學位論文可以設立獎勵來進行鼓勵。一方面，這是對研究生科研能力、科研工作和科研成果的肯定；另一方面，通過獎勵機制鼓勵后續的研究生加強對學位論文的重視，強化科研能力的培養，有利于督促學位論文質量的提升。目前，絕大多數高校都設立了優秀學位論文評選制度，但是從執行力度來看仍有上升空間，再就是重精神激勵的同時也要加強物質激勵，鼓勵高水平的科研成果脫穎而出。

研究生學位論文是衡量研究生教育水平的重要標準，因此高校有必要采取措施對學位論文的質量進行管理，從而確保研究生學位論文的質量。本研究從控制論視角出發，優化了研究生學位論文質量管理體系，通過前饋控制、過程控制和終結控制三個過程來對學位論文質量進行監督和管理。學位論文既能體現研究生對專業理論知識的掌握程度，也能反映研究生從事科研的能力，是檢驗研究生綜合素質的主要依據。學位論文是培養研究生科研能力，鼓勵研究生獨立進行科研工作的一個重要環節，是對研究生培養質量最后的成果檢驗，為了提高研究生培養質量，需要不斷加強對研究生學位論文質量的管理和優化。

本文系湖北省教育廳科學研究計劃項目（B2014116）；中南財經政法大學校級教學研究項目（2013YB31）；中南財經政法大學校級實驗教學項目（SY201429）成果

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