會計法規(guī)論文范文
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第1篇
摘要：職業(yè)道德是所有從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)該遵守的職業(yè)規(guī)范。新的《會計法》于2000年7月1日起實施,這是我國會計法制建設(shè)的一件大事,這對于規(guī)范會計行為,具有很強的針對性和重要的現(xiàn)實意義。《會計法》突出了“規(guī)范會計行為,保證會計資料真實、完整,加強經(jīng)濟管理,提高經(jīng)濟效益,維護市場經(jīng)濟秩序”的立法宗旨,現(xiàn)就會計行為規(guī)范談?wù)勎业囊稽c認識。
關(guān)鍵詞：會計會計行為會計行為規(guī)范
新的《會計法》規(guī)定:各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,填制會計憑證,登記會計賬簿,編制財務(wù)會計報表。并對填制會計憑證、登記會計賬簿和編制財務(wù)會計報告作了具體規(guī)定;同時對假賬作出特別規(guī)定。要求會計機構(gòu)和會計人員必須依照《會計法》的規(guī)定進行會計核算,使會計核算規(guī)范化。
所謂會計行為,就是會計行為主體在會計目標(biāo)的驅(qū)動下,對外部環(huán)境刺激和內(nèi)部條件制約所作出有目的的會計反應(yīng)活動。就一個企業(yè)來說,生成并提供真實、完整的會計資料,是會計工作的最基本的要求,也是最重要的會計行為。會計行為的制約因素有很多。它與會計行為主體所處的內(nèi)部和外部環(huán)境相互作用。
制約會計行為的內(nèi)在因素,是指會計人員的自身素質(zhì),會計人員應(yīng)具備的各種條件在質(zhì)量上的綜合。概括起來,主要有政治素質(zhì)、知識素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、心理素質(zhì)等等。新《會計法》規(guī)定,.會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì),這就是要求我們應(yīng)重視和加強會計人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)培訓(xùn),督促會計人員提高自身素質(zhì),以實事求是、客觀公正的道德準(zhǔn)則處理會計事項,不做假賬、不畏權(quán)勢,以適應(yīng)和勝任本職工作。
制約會計行為的外在環(huán)境,包括宏觀和微觀兩個方面。從宏觀上講,國家財政、稅收政策以及信貸政策等,將制約企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)濟活動行為,從而影響會計行為。會計法律、會計行政法規(guī)和會計規(guī)章,限定了會計人員的行為范圍,會計主體的行為不可能超出會計法律之外。市場環(huán)境,也限制著企業(yè)經(jīng)濟戰(zhàn)略行為,從而影響著長期和短期會計行為。從微觀上講,企業(yè)經(jīng)營管理者的決策行為、戰(zhàn)略方案,以及對內(nèi)部機構(gòu)的管理行為等,對會計主體的行為產(chǎn)生有著直接的影響。在企業(yè)內(nèi),會計行為的方向和規(guī)范化程度受制于企業(yè)行為的方向和規(guī)范化程度。從實際情況看,很多違法行為是在企業(yè)負責(zé)人授意、指使、強令下進行的,如指使會計人員造假,虛增利潤騙取貸款,隱瞞利潤逃避交稅,轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn),賬外設(shè)賬,虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行等,致使會計信息嚴(yán)重失真。因此,新《會計法》明確單位負責(zé)人為單位會計行為的責(zé)任主體,這就抓住了矛盾的關(guān)鍵,有利于從根本上解決會計信息失真問題,對規(guī)范會計行為和保證會計信息質(zhì)量起到積極的作用。此外,良好的企業(yè)文化可以培養(yǎng)出優(yōu)秀的會計主體,有利于會計行為向合理化方向發(fā)展。
很顯然,要保證會計行為的良性運行,就得有一系列行為規(guī)范為基礎(chǔ)。從會計系統(tǒng)的目標(biāo)和會計行為的主體出發(fā),會計行為規(guī)范著重以法律規(guī)范和道德規(guī)范為主,以此在強大的外部監(jiān)督體系下發(fā)揮行為主體的能動作用,達到優(yōu)化會計行為的目的。
會計行為法律規(guī)范是由國家制定并強制實施的。我們國家的會計法律制度包括會計法律、會計行政法規(guī)和會計規(guī)章。它通過對會計人員的權(quán)利、方法、責(zé)任、義務(wù)的規(guī)定,以確認、維護和發(fā)展一定物質(zhì)生活條件下的社會關(guān)系和經(jīng)濟秩序。會計行為法律規(guī)范概括性強,是會計行為主體必須普遍遵循的行為模式,可據(jù)以判斷衡量會計行為是合法還是違法,是符合規(guī)范還是不符合規(guī)范,只有通過會計立法,才能使會計職能得以有效發(fā)揮,使會計工作更好地為社會經(jīng)濟服務(wù)。
會計行為道德規(guī)范是一定社會為調(diào)整個人之間以及個人與社會之間的關(guān)系,所要求的會計人員和會計組織遵循的行為規(guī)范。它具有強烈的職業(yè)性和社會性,在法律和道德規(guī)范下的會計行為,必須達到合情、合理、合法的效果。行為的合理化體現(xiàn)為會計行為在追求本單位的經(jīng)濟效益目標(biāo)的同時,力求保持與社會效益目標(biāo)的一致,會計行為規(guī)范必須在會計法制的前提下,而各單位在追求本單位經(jīng)濟利益目標(biāo)的同時,也應(yīng)力求保持與社會利益目標(biāo)的一致,遵紀(jì)守法。
總之,只有自覺維護會計法規(guī)的尊嚴(yán),正視會計監(jiān)督的法律地位,單位負責(zé)人才能嚴(yán)格自律,遵守會計法,維護會計法;加強會計人員法制教育,進一步規(guī)范會計行為。只有如此,才能在全社會形成“誠信為本,操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假帳、參與管理、強化服務(wù)”的會計職業(yè)道德風(fēng)尚。
參考文獻
[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室。經(jīng)濟法規(guī)匯編[Z]北京:中國財政濟濟出版社,2005.
第2篇
科學(xué)理論的產(chǎn)生和突破往往是從研究方法開始的，科學(xué)的研究方法是產(chǎn)生科學(xué)理論的先導(dǎo)。會計界不少有識之士鍥而不舍地探求會計研究的科學(xué)方法，希圖通過會計研究方法的改變，來重塑會計理論的社會形象，對中國會計問題作出比較深刻的解釋。然而，目前我國會計理論界和實務(wù)界對會計研究方法缺乏統(tǒng)一的認識，很不利于會計學(xué)的發(fā)展。本文提倡一種具有辯證和綜合特征的規(guī)范一實踐方法，希望對建立科學(xué)合理的會計研究方法有所益處。
一、會計研究方法上的爭論
會計研究方法是指會計人員探討會計工作規(guī)律和會計歷史發(fā)展規(guī)律的手段、方式、程序和措施的總稱。多年來，會計界對于規(guī)范會計研究方法和實證會計研究方法的爭論一直未停止過。規(guī)范會計研究方法的支持者們認為實證會計研究方法只注重細枝末節(jié)的問題，得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實，因而對整個會計理論并無貢獻。近來，還有學(xué)者對實證會計研究方法的假設(shè)、客觀性、數(shù)學(xué)變量間的簡單線性化及其經(jīng)濟理論基礎(chǔ)（理論、有效市場假說、資本資產(chǎn)定價模型、信息不對稱理論等）提出了質(zhì)疑。實證會計研究方法的支持者們則認為規(guī)范會計研究方法不科學(xué)，忽視對已有會計理論的檢驗，因而其形成的整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬。
顯然，人們爭論的焦點在于兩種不同會計研究方
法的局限性。規(guī)范會計研究方法的局限性在于：①忽略了對作為演繹邏輯推理起點的假設(shè)或前提的判別和檢驗；②忽視了會計信息具有一定的經(jīng)濟后果，不重視會計主體的行為因素，僅將會計環(huán)境中的不同利益集團簡化為一個總體來看待；③分析得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗支持而僅代表了“閉門造車”式的個人觀點和論斷。實證會計研究方法的局限性表現(xiàn)在：①力圖用有限的事實和現(xiàn)象去證明普遍命題，因而其研究結(jié)果不可避免地只具有偶然性；②強調(diào)模型化和定量化，而忽視了某些自認為是次要的因素，結(jié)果導(dǎo)致研究對象過于簡化和研究的系統(tǒng)性偏差；③在進行會計理論研究的過程中完全排除價值判斷，不盡合理；④實證會計研究方法和規(guī)范會計研究方法相比往往具有時間上的滯后性。
會計研究人員當(dāng)然要注意這兩種方法的特點和局限性，但是過多地指責(zé)兩者的局限性，而不能達成共識，對會計理論的發(fā)展是極為不利的。因此，具有辯證和綜合特征的規(guī)范一實踐會計研究方法應(yīng)引起我們的注意。
二、規(guī)范一實踐方法及其研究程序
在創(chuàng)建有中國特色的會計理論的過程中，需要在研究方法上尋找突破口。這種突破應(yīng)該使新的研究方法同時兼容傳統(tǒng)與當(dāng)代西方會計研究方法所具有的優(yōu)點，避免片面性，合理地將適用于各個層次和范圍的具體方法有機地結(jié)合起來。于是，規(guī)范一實踐方法就孕育而生了。
規(guī)范一實踐研究方法模式是，會計研究的主體根據(jù)已確會計知識，對實踐和理論發(fā)展中所提出的問題進行深入的分析，進而提出解答問題的假說。這一假說具有可檢驗性，可以轉(zhuǎn)換成能夠度量和進行統(tǒng)計分析的變量關(guān)系。通過對假說的實踐檢驗、修正，逐漸使假說演進成為人們認可的會計理論。這種方法主要由兩個部分構(gòu)成：一是發(fā)現(xiàn)性認識方法；二是實踐認識方法。
發(fā)現(xiàn)性認識方法就是通過問題的發(fā)現(xiàn)從而確立研究目標(biāo)和方向。發(fā)現(xiàn)性認識方法具有探索的目的，所以其本質(zhì)不僅是形式邏輯的推理模式，而且是發(fā)散型的思維方式。這種思維方式不拘泥于原來的概念框架和理論規(guī)范，而是采取開放的、活躍的思維形式，所以發(fā)現(xiàn)性認識方法主要依靠創(chuàng)造性的思維方式，它在堅持現(xiàn)實檢驗的基礎(chǔ)上突出了人的能動的認識活動，強調(diào)了認識活動所遵循的思維規(guī)律，并且具有在不同的認識階段轉(zhuǎn)換認識方法和探索手段的內(nèi)在結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)機能。版權(quán)所有
實踐認識方法，旨在對原有理論及其基礎(chǔ)上提出的新的具有試探性和或然性的假設(shè)進行檢驗。從整個會計研究過程來說，構(gòu)成這部分的研究方法有著舉足輕重的意義，因此在對理論和假說的檢驗上最值得重視的就是如何實施檢驗和評價。在怎樣將理論變得可供實踐檢驗這一問題上，規(guī)范一實踐研究方法提出了一個理論接受檢驗的觀念轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)，這種轉(zhuǎn)換不僅將會計理論同人們的社會需求、經(jīng)濟利益聯(lián)系起來，而且將會計理論同人們參與社會實踐活動聯(lián)系起來，并使之成為能夠指導(dǎo)或支配這些實踐活動的具體的和可操作的觀念。
規(guī)范一實踐研究方法的具體研究程序為；①根據(jù)自身已有會計實務(wù)和知識，判斷自身研究能力；②設(shè)定目的，確立課題；③建立概念和理論框架，提出假說；④思維模擬檢驗；⑤社會實踐檢驗（設(shè)計方案、收集數(shù)據(jù)資料、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)檢驗、評價假說）；⑤假說向理論轉(zhuǎn)化，演繹出規(guī)范理論。其全過程可表示為如下模式：
三、規(guī)范一實踐研究方法不是規(guī)范與實證會計研究方法的簡單結(jié)合
有些會計人員對規(guī)范一實踐研究方法存在誤解，將其當(dāng)作規(guī)范會計研究方法和實證會計研究方法的簡單結(jié)合，其實不然。
第3篇
關(guān)鍵詞：注冊會計師法律責(zé)任原因?qū)Σ?/p>
一、注冊會計師法律責(zé)任的含義
注冊會計師的法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。按照應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊會計師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時追究，也可以單獨追究。
二、注冊會計師法律責(zé)任的成因
(一)社會因素
社會公眾對注冊會計師的高度信任和高度期望值是導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會因素，近幾年來，社會公眾對注冊會計師出具的審計報告越來越關(guān)注，社會公眾對注冊會計師的信任度和期望值也越來越高，但同時由于社會公眾對注冊會計師行業(yè)還缺乏足夠的了解，因此，導(dǎo)致社會公眾對注冊會計師提出了許多不合理要求，各方報表使用者和利益集團希望注冊會計師能查m被審單位報表中存在的所有錯誤，舞弊和違法行為，事實上這是混淆了會計責(zé)任和審計責(zé)任的區(qū)別，一旦審計報告結(jié)論與被審單位實際情況不符．投資者或債權(quán)人遭受了損失，他們總是希望從其他方面得到補償而不管是誰的錯誤。另一方面由于受審計時間，審計方法及成本的制約，注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的錯誤．舞弊及違法行為是不可能的。
(二)經(jīng)濟因素
近年來，隨著注冊會計師行業(yè)競爭的加劇．一些事務(wù)所為了提高業(yè)務(wù)量、爭奪客戶、追求經(jīng)濟效益，在選擇被審計單位時喪失了應(yīng)有的慎重，沒有采取必要的措施對被審計單位的歷史情況進行必要的了解，評價它的品格，弄清委托的真正目的。少數(shù)注冊會計師在自身利益的驅(qū)動下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無理要求，對被審計單位報表中的虛假錯弊聽之任之，出具虛假審計報告，或與被審計單位串通造假。同時由于我國的審計費用比國際同行低，一些政府部門都為會計師事務(wù)所制定了最低收費標(biāo)準(zhǔn)，為了生存和發(fā)展注冊會計師不得不降低審計成本．也就不可能花費大量人力，物力去審計某一個項目，審計質(zhì)量可想而知。
(三)環(huán)境因素
我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟運行的不規(guī)范性是注冊會計師法律責(zé)任的環(huán)境因素。從公司內(nèi)部環(huán)境來看，目前我國公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，國有法人股缺位，股權(quán)過度集中，董事會、監(jiān)事會由大股東操縱，或由內(nèi)部人控制的情況十分嚴(yán)重，從而給公司管理當(dāng)作盈利管理，粉飾報表、操縱利潤提供了可乘之機。公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效，高級管理層對財務(wù)報告，特別是對會計政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財務(wù)決策，內(nèi)部審計人員缺少獨立性和號業(yè)訓(xùn)練，內(nèi)部審計部門的設(shè)置只具象征意義。經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”注冊會計師是市場的重要參與者，他們的行為必然受到市場其他參與者的影響，沒有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師很難獨善其身。
(四)法律因素
我國相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟發(fā)展的實際需要是造成注冊會計師法律責(zé)任的法律因素。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計環(huán)境的不斷改變，在對會計信息的不同認識而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多。可是，這方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。
三、避免注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的對策
(一)補充完善有關(guān)法律法規(guī)中對注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)定
注冊會計師行業(yè)出于行業(yè)自身利益和發(fā)展的需要．不應(yīng)坐等立法及司法機構(gòu)對有關(guān)法律法規(guī)進行修訂，而應(yīng)積極主動地設(shè)法解決不同法律之間的矛盾問題。財政部也應(yīng)當(dāng)就注冊會計師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進行協(xié)調(diào)，以保護注冊會計行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊會計師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的法律是《中華人民共和國注冊會計師法》，由于該法頒布時間較早，在實際執(zhí)行過程中存在很多問題，如對民事責(zé)任的規(guī)定相對薄弱，缺少關(guān)鍵的過錯和因果關(guān)系要件；與隨后頒布的其他法律法規(guī)中的相關(guān)部分失調(diào)；對法律責(zé)任的界定模糊等．故該法目前在有關(guān)方面的推動下正在進行修訂。補充完善《注冊會計師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護注冊會計師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定．從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。
(二)確定《獨立審計準(zhǔn)則》在司法實踐中的地位
《獨立審計準(zhǔn)則》依據(jù)《注冊會計師法》制定，由財政部頒布實施，因此它屬于行政法規(guī)范疇，應(yīng)當(dāng)具有一定的法律效力。《獨立審計準(zhǔn)則》是注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，各會計師事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)行《注冊會計師法》第十四條規(guī)定的審計(驗資)業(yè)務(wù)時，必須遵照執(zhí)行。然而，在現(xiàn)實司法實踐中，《獨立審計準(zhǔn)則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以成為注冊會計師的辯護依據(jù)。《獨立審計準(zhǔn)則》是判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)行為是否存在過失的唯一技術(shù)依據(jù)，特別是其中的會計責(zé)任與審計責(zé)任、公允性、合理保證等概念的闡述．對于保護注冊會計師。合理確定注冊會計師的法律責(zé)任至關(guān)重要。在此情況下，基于維護注冊會計師的利益，必須提升《獨立審計準(zhǔn)則》的法律地位，使它成為重要的司法依據(jù)．否則它根本不能起到保護注冊會計師的作用。
(三)倡導(dǎo)建立合伙制會計師事務(wù)所
從1998年開始，會計師事務(wù)所開始脫鉤改制，并于1999年底全部完成。據(jù)統(tǒng)計．脫鉤改制后大部分的事務(wù)所采用了有限責(zé)任制形式，少部分事務(wù)所采用了合伙制形式。有限責(zé)任會計師事務(wù)所為了在激烈的競爭中能夠贏得主動，穩(wěn)定客戶。提高市場占有率而往往忽略或放棄了獨立審計準(zhǔn)則。因此，注冊會計師協(xié)會應(yīng)適應(yīng)當(dāng)前注冊會計師內(nèi)憂外患的環(huán)境和國際注冊會計師行業(yè)的發(fā)展要求，加快制定合伙制會計師事務(wù)所的具體組織細則和運作程序，積極引導(dǎo)和推動會計師事務(wù)所進行合伙制改制，以強化整個注冊會計師行業(yè)對于信用風(fēng)險的
認識，樹立注冊會計師“誠實守信”的公眾形象。
(四)完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)。提高財務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)
現(xiàn)在無論是上市公司的財務(wù)信息還是注冊會計師的審計報告均面臨著一場前所未有的公信力危機。從表面上看這場危機是由注冊會計師出具的報告引起的．而實際上更深層次的原因在于我國上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的薄弱。完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和提高財務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)是規(guī)范證券市場的根本所在，也是致使注冊會計師法律責(zé)任的根本所在。如果不從根本處著手改善上市公司和證券市場的薄弱環(huán)節(jié)，而一味地加大注冊會計師的法律責(zé)任．讓注冊會計師承擔(dān)與其職業(yè)或與其所處的特定歷史階段不相稱的風(fēng)險，會大大挫傷整個行業(yè)的信心，也不利于證券市場的健康發(fā)展。
