會(huì)計(jì)目標(biāo)論文范文

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第1篇

一、對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)

無(wú)論是“受托責(zé)任觀”，還是“決策有用觀”，它們都是對(duì)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離情況下會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的闡述。由于它們以一定的環(huán)境為前提，相對(duì)于這一環(huán)境，它們具有一定程度上的合理性;也正是因?yàn)樗鼈儍H僅以一定的環(huán)境為前提，而未從會(huì)計(jì)環(huán)境的歷史發(fā)展歷

程的角度進(jìn)行考察，故它們都還存在著一定的局限性。

“受托責(zé)任觀”所依托的兩權(quán)分離，其擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的所有者與擁有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)營(yíng)者是確定的。在這種環(huán)境中，委托方和受托方都關(guān)注著受托資源的保值與增值，甚至委托方還可以向受托方提出管理受托資源的具體要求①。一旦受托方未能完成既定的受托責(zé)任，委托方可以更換受托方。“受托責(zé)任觀”形象地描繪了委托方和受托方的權(quán)貢關(guān)系及其會(huì)計(jì)在認(rèn)定受托責(zé)任履行情況中的作用。因此，受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，“會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是有效地反映資源受托人的受托責(zé)任及其履行情況”②。筆者認(rèn)為，反映受托責(zé)任及其履行情況是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要的具體目標(biāo)，但這項(xiàng)具體目標(biāo)并不能包含會(huì)計(jì)的所有目標(biāo)，其原因在于：(1)從廣義上講，受托責(zé)任的確無(wú)處不在。但是，與會(huì)計(jì)相關(guān)的僅僅是基于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上的受托責(zé)任。會(huì)計(jì)可以反映企業(yè)對(duì)所有者、債權(quán)人的受托責(zé)任，但職工對(duì)企業(yè)的受托責(zé)任、下級(jí)對(duì)上級(jí)的受托責(zé)任，往往并不是通過(guò)會(huì)計(jì)來(lái)反映的。雖然兩權(quán)分離之前的獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)也存在著受托責(zé)任，但這種受托責(zé)任往往反映為所有者與雇員之間的關(guān)系，而在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上，所有者與經(jīng)營(yíng)者合一不存在受托責(zé)任關(guān)系，會(huì)計(jì)的存在并不是為

了反映所有者與雇員之間的受托責(zé)任，而是為更好管理企業(yè)服務(wù)。在現(xiàn)代社會(huì)中，所有者和經(jīng)營(yíng)者合一的企業(yè)仍普遍存在，它們?nèi)允恰笆芡胸?zé)任觀”最好的反證。(2)“受托責(zé)任觀”所依托的兩權(quán)分離，必須具備明確的受托方和委托方。只有這樣，委托方才能根據(jù)受

托責(zé)任履行情況決定是否對(duì)該受托方繼續(xù)予以委托。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，證券市場(chǎng)已成為實(shí)現(xiàn)資源合理配置的重要機(jī)制，是企業(yè)籌集資金的重要途徑。廣大證券持有者是上市公司所擁有資源的委托方，但他們卻具有流動(dòng)性的特點(diǎn)，即委托方的具體人員時(shí)刻都處在變化之中。在這種情況下，受托方可以說(shuō)是確定的，而委托方則是不確定的。同時(shí)，潛在投資者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上并不存在受托責(zé)任關(guān)系，而他們也是會(huì)計(jì)信息的重要使用者之一。可見(jiàn)，“受托責(zé)任觀”并不適合作為通過(guò)證券市場(chǎng)籌集資金的企業(yè)之會(huì)計(jì)目標(biāo)。(3)“受托責(zé)任觀”所認(rèn)為的財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是反映受托責(zé)任的履行情況，實(shí)際上強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)為企業(yè)外部使用者服務(wù)。但是，自從會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來(lái)，為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)一直是會(huì)計(jì)的重要職責(zé)，即使在現(xiàn)在，管理會(huì)計(jì)仍與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)。顯然，會(huì)計(jì)的這一重要目標(biāo)已被“受托責(zé)任觀”所忽略。

“決策有用觀”所依托的兩權(quán)分離，是以資本市場(chǎng)為媒介的。在這種環(huán)境下，股東和債權(quán)人雖仍參考受托責(zé)任的履行情況，但是，他們同時(shí)關(guān)注著資本市場(chǎng)的平均風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬水平及其所投資企業(yè)的可能風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。此時(shí)，會(huì)計(jì)已不僅僅反映受托責(zé)任的履行情況，而反映企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)也是它的一個(gè)重要內(nèi)容，其目的便是提供決策有用的信息。更值得肯定的是，它完美的解答了潛在投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息使用的問(wèn)題，他們不需要了解受托責(zé)任履行情況，而是利用信息作出投資決策。然而，“決策有用觀”僅僅以這特殊的歷史環(huán)境為基點(diǎn)，其局限性的存在也是必然的。這種局限性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)會(huì)計(jì)信息的外部使用者很多，包括投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門(mén)、職工團(tuán)體與個(gè)人以及其它利益關(guān)聯(lián)者。因決策需要而利用會(huì)計(jì)信息，最貼切地說(shuō)明了投資者、債權(quán)人的目的；至于政府中的部分部門(mén)、職工團(tuán)體與個(gè)人和其它利費(fèi)關(guān)聯(lián)者，政府將會(huì)計(jì)信息作為進(jìn)行宏觀調(diào)控決策的依據(jù)，職工團(tuán)體與個(gè)人將會(huì)計(jì)信息作為去留決策的依據(jù)，其它利益關(guān)聯(lián)者以會(huì)計(jì)信息作為可否繼續(xù)保持某種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的決策依據(jù)。但是，對(duì)稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，他們利用會(huì)計(jì)信息，并不需要作出任何決策，而是僅僅以此為據(jù)對(duì)企?到姓魎啊O勻唬熬霾哂杏霉邸輩⒉皇屎嫌謖庖幌質(zhì)怠＃?）“決策有用觀”同“受托責(zé)任觀”一樣，注重會(huì)計(jì)信息為企業(yè)外部使用者服務(wù)，而忽視為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。當(dāng)然，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理部門(mén)作出決策的重要依據(jù)，從這一點(diǎn)上看，“決策有用觀”是完全可以成立的。值得注意的是，決策僅僅是企業(yè)管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，它還包括預(yù)測(cè)、分析、控制等內(nèi)容，為企業(yè)管理決策服務(wù)并不能代替會(huì)計(jì)為企業(yè)管理服務(wù)。可見(jiàn)，企業(yè)管理部門(mén)利用會(huì)計(jì)信息不僅僅是為了決策，會(huì)計(jì)也不僅僅只是提供決策有用的信息。(3)即使企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者都是為了決策而使用會(huì)計(jì)信息，但由于決策內(nèi)容的差異，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也迥然不同，不僅外部使用者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)信息需求不同，而且不同外部使用者的會(huì)計(jì)信息需求的差異也很大。從這一點(diǎn)上看，“決策有用觀”的作用不如“受托責(zé)任觀”，因?yàn)椴煌瑫?huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況，標(biāo)準(zhǔn)上基本一致，無(wú)非是資產(chǎn)的保值增值等，由此，我們認(rèn)為，用“決策有用”概括在內(nèi)容上具有很大差異的會(huì)計(jì)信息需求，并不具有任何意義。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的重構(gòu)

“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”都形象地描述了某種環(huán)境定會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息具有特定需求情況下的會(huì)計(jì)目標(biāo)，但它們卻未能概括會(huì)計(jì)的所有目標(biāo)，其真正原因在于它們未能從整體上考察會(huì)計(jì)目標(biāo)，試圖以某一具體會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)代替整體目標(biāo)。通過(guò)上述考察，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)具有兩個(gè)層次：基本會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)。處于不同歷史時(shí)期的會(huì)計(jì)，其基本會(huì)計(jì)目標(biāo)是一致的，而具體會(huì)計(jì)目標(biāo)則因歷史環(huán)境的變化而不相同，因會(huì)計(jì)主體的不同而發(fā)生差異；基本會(huì)計(jì)目標(biāo)適合于所有歷史環(huán)境下的所有會(huì)計(jì)信息使用者，而具體會(huì)計(jì)目標(biāo)則僅僅適合某一環(huán)境下的某一具體會(huì)計(jì)信息使用者。事實(shí)上，我們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，是從會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)開(kāi)始的，只有通過(guò)具體目標(biāo)的分析研究，才能最終抽象出具有共同性的特質(zhì)。

(一)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)。具體會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)在特定歷史環(huán)境下針對(duì)具體的信息使用者時(shí)所具有的，它直接體現(xiàn)了會(huì)計(jì)在這一歷史環(huán)境下所具有的職能。當(dāng)然，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)在會(huì)計(jì)職能所能及的范圍之內(nèi)，因?yàn)槲覀儗?duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)，工是通過(guò)對(duì)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)及其在現(xiàn)實(shí)中的可行性的考察而獲得，一旦某項(xiàng)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)可行，便可以認(rèn)為會(huì)計(jì)具有與該項(xiàng)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的職能，否則，即不具有這項(xiàng)職能。

在單式簿記時(shí)代，人類社會(huì)處于自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，生產(chǎn)的目的主要是自給自足，而非交換。單式簿記作為會(huì)計(jì)發(fā)展的最初形式，對(duì)政府來(lái)說(shuō)，是要借助它核算其財(cái)政收支狀況及其結(jié)果，為貫徹“量人為出”的財(cái)政原則服務(wù)；對(duì)民間商業(yè)與手工業(yè)來(lái)說(shuō)，則要通過(guò)它來(lái)核算收支，以便在收支相抵中求得收大于支這一所企望的結(jié)果。因此，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)，其目標(biāo)是要為政府與民間商業(yè)及手工業(yè)核算收支，滿足它們對(duì)各自收支狀況及其結(jié)果的信息需求，故古代數(shù)學(xué)家從記帳、算帳、報(bào)帳、用帳與服務(wù)相結(jié)合的角度，對(duì)會(huì)計(jì)作出了“零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”的結(jié)論。可見(jiàn)，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)具有核算的職能，也僅僅具有核算職能。

隨著12-15世紀(jì)地中海沿岸某些城市商業(yè)和手工業(yè)的發(fā)展以及資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系萌芽的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)逐漸由單式簿記發(fā)展階段進(jìn)展到復(fù)式簿記發(fā)展階段，簿記學(xué)的產(chǎn)生則以1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡.帕喬利(LucaPacjoIo)的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》的發(fā)表為標(biāo)志。盧卡·帕喬利在談及經(jīng)商必備的條件時(shí)說(shuō)：“……應(yīng)該使用借貸記帳法，因?yàn)榻栀J記帳法是記述經(jīng)商活動(dòng)的最有效的方法。這對(duì)商人來(lái)說(shuō)是非常重要的，因?yàn)槿绻麤](méi)有系統(tǒng)的記錄而僅憑商人的記憶，那將不勝其煩，也會(huì)遇到困難，以致無(wú)法從事經(jīng)營(yíng)。”⑤而德國(guó)詩(shī)人、文學(xué)家、哲學(xué)家歌德(Goethe)則對(duì)復(fù)式簿記給予更高的評(píng)價(jià)，認(rèn)為它是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造之一，每個(gè)精明的商人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須利用它”⑥姆。會(huì)計(jì)的這種發(fā)展，亦源于會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的變化。這一時(shí)期的商業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的要求，已不僅僅是核算收支了。考察當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)可概括為：(1)為商人提供其所擁有的所有財(cái)產(chǎn)和所進(jìn)行的交易及其損益的信息；(2)為經(jīng)濟(jì)往來(lái)各方提供債權(quán)、債務(wù)方面的信息。無(wú)論是對(duì)財(cái)產(chǎn)、交易的反映，還是對(duì)債權(quán)、債務(wù)的記錄，會(huì)計(jì)都是為商人管理商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)的，從而顯示出會(huì)?頻墓芾碇澳堋R艙腔峒乒芾碇澳艿姆⒒櫻猜贗瓿閃肆醬缶嚀迥勘輳峒品僥萇釷萇倘嗣塹暮悶饋?nbsp;

18世紀(jì)60年代至19世紀(jì)所進(jìn)行的產(chǎn)業(yè)革命，大大促進(jìn)了生產(chǎn)力的發(fā)展，并引起了生產(chǎn)組織和經(jīng)營(yíng)形式的重大變革。自此，人類社會(huì)進(jìn)入到機(jī)器大工業(yè)時(shí)代。在此期間，股份有限公司已成為企業(yè)的最基本經(jīng)營(yíng)組織形式。在這類公司里，資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生分

離，這種情況也相應(yīng)引起了這一歷史時(shí)期具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化：(1)為所有者提供公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況；（2）為公司經(jīng)營(yíng)者提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的信息，特別是成本管理；(3)為債權(quán)人提供公司償債能力等方面的信息。從這些

具體目標(biāo)中可以看出，在會(huì)計(jì)管理職能得到進(jìn)一步加強(qiáng)的同時(shí)，會(huì)計(jì)的反映與評(píng)價(jià)受托責(zé)任履行情況的職能也得到了加強(qiáng)。

隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，委托與受托關(guān)系不僅進(jìn)一步復(fù)雜化，并且處于不斷變化過(guò)程之中。此時(shí)，會(huì)計(jì)除實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)外，還為潛在的投資者、債權(quán)人及其它利益關(guān)系人提供各種不同的信息。其后，正是在這些具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的引導(dǎo)下，會(huì)計(jì)在理論、方法和技術(shù)等方面都取得了迅速的發(fā)展，并最終確立了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”與“管理會(huì)計(jì)”相對(duì)獨(dú)立的地位。

上述可見(jiàn)，處于不同歷史環(huán)境下的會(huì)計(jì)，具有不同的具體會(huì)計(jì)目標(biāo)。當(dāng)然，處于同一歷史環(huán)境下的不同會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)，其具體目標(biāo)也不同，如獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份有限公司的會(huì)計(jì)，其具體會(huì)計(jì)目標(biāo)顯然存在差異。

(二)基本會(huì)計(jì)目標(biāo)。具體會(huì)計(jì)目標(biāo)因會(huì)計(jì)主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異。但在這具體表現(xiàn)形式的背后，存在著相同的特性。這種特性便是基本會(huì)計(jì)目標(biāo)——“滿足會(huì)計(jì)信息需求”。對(duì)于基本會(huì)計(jì)目標(biāo)“滿足會(huì)計(jì)信息需求”的理解，應(yīng)注意以下幾方面：

1、滿足會(huì)計(jì)信息需求是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的價(jià)值所在。會(huì)計(jì)，作為一種信息系統(tǒng)，是一種開(kāi)放式系統(tǒng)，它通過(guò)與環(huán)境的物質(zhì)、能量和信息等的交換，不斷對(duì)系統(tǒng)要素的運(yùn)行進(jìn)行控制，最終產(chǎn)生出符合需要的會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)信息的需求是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的前提條件，也是運(yùn)行的基本依據(jù)。滿足了這些需求，也正是體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的價(jià)值。當(dāng)然，需求不同，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行也不一樣，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息自然也不相同。

2、會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)所要滿足需求的信息類型。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)到底應(yīng)提供怎樣的信息，是一個(gè)十分重要的問(wèn)題，它決定著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能發(fā)揮。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)1964年的《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書(shū)》(ASOBAT)開(kāi)篇便把確定會(huì)計(jì)領(lǐng)域，建立可據(jù)以判斷會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)作為研究對(duì)象。然而，該說(shuō)明書(shū)只把“相關(guān)性”、“可驗(yàn)證性”、“公正不偏性”、“可定量性”等四項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為衡量會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)，并簡(jiǎn)單地把會(huì)計(jì)定義為“為了使信息使用者能夠作出有根據(jù)的判斷和決策而確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的程序”。⑦而并沒(méi)有真正回答具有怎樣內(nèi)容的信息才是會(huì)計(jì)信息這個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容因具體會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)對(duì)象的不同而有所差異。在單式簿記時(shí)代:有關(guān)收支的信息即是這一時(shí)代的會(huì)計(jì)信息在復(fù)式簿記時(shí)代，所有與財(cái)產(chǎn)、交易、債權(quán)、債務(wù)及損益相關(guān)的信息是這一時(shí)代的會(huì)計(jì)信息；到了股份有限公司出現(xiàn)以后，所有與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的信息，都可劃歸會(huì)計(jì)信息之列。值得注意的是，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)信息與以往有所不同。單式簿記與復(fù)式簿記時(shí)代的會(huì)計(jì)信息，由于它只是為了反映已經(jīng)發(fā)生的收支、資產(chǎn)、負(fù)債、損益等情況，無(wú)?鬯俏呋故峭獠渴褂謎咚褂茫際且恢?jǐn)S沸孕畔ⅰ4τ詮煞縈邢薰臼貝幕峒疲笠低獠咳慫峁┑男畔ⅲ踩允且恢?jǐn)S沸孕畔ⅲ蛭啥鼉菀云蘭凼芡性鶉溫男星榭觶ㄈ私鲆私夤鏡鼻暗某フ芰ΑH歡τ誑蒲Ч芾碓碩畈⒄怪械墓煞縈邢薰鏡木咼牽釕罡械攪絲刂瞥殺鏡謀匾裕且蠡峒圃諤峁├沸畔⒌耐保掛峁┟嫦蛭蠢吹男畔ⅰT凇氨曜汲殺盡閉庖幻獎(jiǎng)蝗嗣僑賢埃汛嬖謐擰霸ぜ瞥殺盡薄ⅰ骯蘭瞥殺盡薄ⅰ霸げ獬殺盡薄ⅰ霸に慍殺盡薄ⅰ骯婊殺盡鋇讓剩揮謾氨曜汲殺凈峒浦浮叭儆腉，查特·哈里森(G·ChanerHarrson)則主張進(jìn)行科學(xué)的事前成本計(jì)算。可見(jiàn)，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)信息已不僅僅是歷史信息，它已包括未來(lái)信息。當(dāng)然，那時(shí)的未來(lái)信息還僅局限于為企業(yè)管理，者所使用，只是到了證券市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)的時(shí)代，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容才進(jìn)一步得到擴(kuò)展，這時(shí)會(huì)計(jì)信息除包括歷史信息外，對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，還包括所有與證券價(jià)格相關(guān)的信息。因此，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)，無(wú)論給企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者還是企此經(jīng)營(yíng)者所提供的會(huì)計(jì)信息，既包括歷史信息，又包括未來(lái)信息。

3、會(huì)計(jì)信息的供給取決于會(huì)計(jì)信息的需求。會(huì)計(jì)信息需求是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的依據(jù)，作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重要環(huán)節(jié)的報(bào)告，也是由會(huì)計(jì)信息需求所決定的。至于隨時(shí)滿足會(huì)計(jì)信息需求，盡可能地發(fā)揮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用，在會(huì)計(jì)信息需求主體比較少，所要求的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容比較簡(jiǎn)單的情況下，可以講它還是比較容易達(dá)到的。但在證券市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)的時(shí)代，會(huì)計(jì)信息使用者很多，很不固定，且需求多樣化，這種情況下若要隨時(shí)滿足這樣的需求，便有可能造成資源的巨大浪費(fèi)。因此，為使會(huì)計(jì)信息最大可能地滿足需求和節(jié)約成本，證券市場(chǎng)下規(guī)范會(huì)計(jì)信息的披露是一項(xiàng)重要的工作。

綜上所述，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)由基本會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)構(gòu)成；具體會(huì)計(jì)目標(biāo)因歷史環(huán)境的不同而存在差異，而在這些差異的背后，存在著共性，它就是會(huì)計(jì)基本目標(biāo)——滿足會(huì)計(jì)信息需求。

注釋：

①I(mǎi)jiri,Yuji,TheoryofaccountingmeasuremntAmericanaccountingAssociation,1975

②R.G.布朗、K。S約翰斯頓著：《巴其阿勒會(huì)計(jì)論》，林志軍、李若山等譯，立信會(huì)計(jì)圖書(shū)用品社1988年版。

③我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授發(fā)展了這一理論，認(rèn)為會(huì)計(jì)的原本目的在于控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，完成企業(yè)的受托責(zé)任，而不僅僅是反映受托責(zé)任。

④郭道楊：《會(huì)計(jì)發(fā)展史綱》，中央廣播電視大學(xué)出版社1984年6月第1版。

⑥Niswonger,R.P.E.Fess,AccountingPrinciples1977，轉(zhuǎn)引自葛家澍主編《會(huì)計(jì)學(xué)導(dǎo)論》，立信會(huì)計(jì)圖書(shū)用品社1988年6月第1版。

第2篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo)；受托責(zé)任觀；決策有用觀；會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

會(huì)計(jì)目標(biāo)是關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境界的抽象范疇，它是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。會(huì)計(jì)系統(tǒng)圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)揮作用，會(huì)計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行。因而，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論研究是會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。本文主要從2006年財(cái)政部頒布的新準(zhǔn)則中首次明確提出了會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義出發(fā)，分析了新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性產(chǎn)生的影響。

一、對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)觀點(diǎn)的簡(jiǎn)要評(píng)析

人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究和認(rèn)識(shí)經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，曾出現(xiàn)過(guò)多種關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的提法，其中最具代表性和說(shuō)服力的兩種觀點(diǎn)就是受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（報(bào)告）的目標(biāo)是向資源所有者如實(shí)反映資源受托者的受托責(zé)任和履行情況，即對(duì)受托資源的管理和使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，即主要強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，在這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)量?jī)A向于采用歷史成本計(jì)量屬性。這種觀點(diǎn)的局限性表現(xiàn)在：受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度的整體完整性，認(rèn)為只有完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度才能確保會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的正確性，但會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實(shí)務(wù)中出現(xiàn)問(wèn)題，則難以確定問(wèn)題的根源，造成眾說(shuō)紛紜、難以統(tǒng)一的局面；在會(huì)計(jì)處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計(jì)量模式；在會(huì)計(jì)信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會(huì)顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會(huì)計(jì)人員往往難以體會(huì)潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會(huì)計(jì)信息的積極性，也難以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。從會(huì)計(jì)確認(rèn)方面來(lái)看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)認(rèn)人員在會(huì)計(jì)上不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿足信息使用者決策的需要；從會(huì)計(jì)計(jì)量方面來(lái)看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)變化，在會(huì)計(jì)計(jì)量上主張以歷史成本為主，并鼓勵(lì)在物價(jià)變動(dòng)情況下多種計(jì)量屬性的并行；在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡量全面提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，由于會(huì)計(jì)信息使用者需求的多樣性，因此，在會(huì)計(jì)報(bào)表上強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對(duì)某種會(huì)計(jì)報(bào)表的特殊偏好。這種觀點(diǎn)的局限性主要表現(xiàn)在：一是決策有用觀產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)。二是財(cái)務(wù)報(bào)告反映的局限性。決策有用觀下的財(cái)務(wù)報(bào)告只是反映企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，而忽視責(zé)任和環(huán)保收益等非財(cái)務(wù)信息。三是決策概念外延過(guò)窄。決策僅僅是管理過(guò)程的一個(gè)環(huán)節(jié)，管理具體包括預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒(méi)有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門(mén)利用信息對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。

二、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位

2006年2月我國(guó)財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)做出了明確規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。”這是我國(guó)第一次明確提出會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，體現(xiàn)了其權(quán)威性。其所規(guī)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)是雙重的，兼顧了受托責(zé)任觀和決策有用觀。這定義彌補(bǔ)了1992年制定的基本準(zhǔn)則中有關(guān)規(guī)定的不足之處，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位一致，體現(xiàn)了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既重視決策有用又重視受托責(zé)任的雙重目標(biāo)。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，國(guó)有經(jīng)濟(jì)（企業(yè)）在全部經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，并且我國(guó)的上市公司中多數(shù)是國(guó)有企業(yè)，這就必然要求在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇時(shí)，要考慮到對(duì)企業(yè)管理層受托經(jīng)營(yíng)的國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行必要的監(jiān)督，以防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，維護(hù)國(guó)家和人民的利益，所以“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況”這一目標(biāo)對(duì)我國(guó)來(lái)講必不可少；與國(guó)際趨同是此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的一個(gè)重要原則，而國(guó)際上現(xiàn)在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國(guó)新準(zhǔn)則也同時(shí)采納此觀點(diǎn)。其優(yōu)點(diǎn)在于：會(huì)計(jì)目標(biāo)能滿足投資者、債權(quán)人及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要；會(huì)計(jì)目標(biāo)關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷；會(huì)計(jì)目標(biāo)關(guān)注現(xiàn)金流量金額、時(shí)間分布和不確定性的預(yù)估。

三、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的影響

會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性，采用歷史成本計(jì)量屬性，能夠真實(shí)可靠地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的信息，便于利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的監(jiān)督，采用這一計(jì)量屬性是由于當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)目標(biāo)決定的，在企業(yè)利害關(guān)系人比較少，委托合約比較清楚，受托責(zé)任履行情況容易評(píng)價(jià)的時(shí)期，歷史計(jì)量屬性符合當(dāng)時(shí)的社會(huì)環(huán)境。:

而2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性從單一的歷史成本到包括公允價(jià)值在內(nèi)的多元化的計(jì)量屬性，是因?yàn)殡S著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，投資主體的多元化，股權(quán)日益分散，會(huì)計(jì)信息的使用者具有多樣性，包括股東、債權(quán)人、企業(yè)員工、顧客、供應(yīng)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、政府機(jī)構(gòu)、公眾利益團(tuán)體、研究者和準(zhǔn)則制定者、審計(jì)師、管理層以及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的群體，正是復(fù)雜多樣的會(huì)計(jì)信息使用者，使得委托關(guān)系難以明確，或者明確的成本太高，但是委托的實(shí)質(zhì)關(guān)系仍然存在。這時(shí)確立決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)不僅適應(yīng)了新的環(huán)境，而且使得會(huì)計(jì)信息使用者獲取信息的成本比較低，有利于會(huì)計(jì)信息使用者在新的環(huán)境下做出正確的經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，有利于整個(gè)社會(huì)資源的合理配置。隨著我國(guó)股權(quán)分置改革的基本完成，越來(lái)越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場(chǎng)，具備了引入公允價(jià)值的條件，從而對(duì)投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策更加有用，也實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。

但是考慮到我國(guó)現(xiàn)階段資本市場(chǎng)發(fā)展的不成熟，基本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，在保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量的情況下，允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等計(jì)量屬性。

參考文獻(xiàn)：

1、中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

第3篇

一、保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的困難

目標(biāo)成本是對(duì)完工產(chǎn)品的要求，它是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)；實(shí)際成本是在產(chǎn)品完工入庫(kù)之后計(jì)算出來(lái)的，它是一個(gè)實(shí)際結(jié)果，也是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)；兩者得出的成本差異是靜態(tài)差異。這時(shí)的計(jì)算和分析，并不能消除已形成的不利差異，改變已完結(jié)的過(guò)程狀況，所以靜態(tài)的成本計(jì)算和靜態(tài)的比較，不能保證目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)。要保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本，必須在執(zhí)行過(guò)程中隨時(shí)消除不利差異，而要做到這一點(diǎn)，首先應(yīng)隨時(shí)計(jì)算出過(guò)程的動(dòng)態(tài)差異，其次是及時(shí)對(duì)差異進(jìn)行分析，找出原因，采取有效措施。而動(dòng)態(tài)差異是根據(jù)動(dòng)態(tài)目標(biāo)成本與動(dòng)態(tài)實(shí)際成本相比較得出的，也就必須對(duì)生產(chǎn)過(guò)程計(jì)算出動(dòng)態(tài)實(shí)際成本。同時(shí)，將靜態(tài)目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化成動(dòng)態(tài)目標(biāo)成本，只有這樣，二者才能比較，得到動(dòng)態(tài)差異。因此，動(dòng)態(tài)實(shí)際成本的計(jì)算和靜態(tài)目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化成動(dòng)態(tài)目標(biāo)成本是保證目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。在目前，會(huì)計(jì)理論界還未對(duì)動(dòng)態(tài)實(shí)際成本與動(dòng)態(tài)目標(biāo)成本的比較進(jìn)行研究，如果不解決此問(wèn)題，動(dòng)態(tài)實(shí)際成本的計(jì)算和靜態(tài)目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化成動(dòng)態(tài)目標(biāo)成本就成為保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的一個(gè)難題。

二、隨時(shí)掌握實(shí)現(xiàn)目標(biāo)狀況的會(huì)計(jì)裝置

企業(yè)能保證生產(chǎn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，是因?yàn)樵O(shè)置了調(diào)度人員，調(diào)度人員通過(guò)建立調(diào)度臺(tái)賬和對(duì)生產(chǎn)過(guò)程實(shí)地觀察，隨時(shí)將實(shí)際生產(chǎn)進(jìn)度與目標(biāo)要求進(jìn)度相比，就能了解實(shí)際狀況與目標(biāo)要求狀況的差距。從而采取措施并進(jìn)行協(xié)調(diào)，在生產(chǎn)過(guò)程中消除不利差距的影響。汽車(chē)司機(jī)之所以能保證在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到達(dá)目的地，是因?yàn)檠b置了里程表，通過(guò)里程表，能隨時(shí)將實(shí)際行程與目標(biāo)要求的行程相比較，可以隨時(shí)掌握自己的行程狀況，及時(shí)分析原因，采取措施，保證達(dá)到目標(biāo)要求狀況。

從以上的兩個(gè)例子可以得出如下結(jié)論：在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程中，不管是看得見(jiàn)的狀況還是看不見(jiàn)的內(nèi)涵狀況，只要能將實(shí)際狀況與目標(biāo)要求狀況相比較，就能在執(zhí)行過(guò)程中掌握達(dá)到目標(biāo)的狀況。將實(shí)際狀況和目標(biāo)狀況相比較的關(guān)鍵就是比較裝置。實(shí)際成本與目標(biāo)成本的比較也是如此。但由于生產(chǎn)過(guò)程的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)人員不能像汽車(chē)司機(jī)那樣，只需將實(shí)際行駛里程（即實(shí)際動(dòng)態(tài)）輸入里程表，而目標(biāo)要求的里程是根據(jù)行駛時(shí)間和預(yù)定車(chē)速計(jì)算出來(lái)的，形成動(dòng)態(tài)目標(biāo)，然后將目標(biāo)要求的里程與實(shí)際里程相比較，求出二者的差異。而會(huì)計(jì)需要將動(dòng)態(tài)實(shí)際成本和動(dòng)態(tài)目標(biāo)成本同時(shí)輸入會(huì)計(jì)裝置。

根據(jù)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，隨時(shí)掌握實(shí)際目標(biāo)狀況的會(huì)計(jì)裝置不能離開(kāi)會(huì)計(jì)核算方法，會(huì)計(jì)要全面反映每一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資金運(yùn)動(dòng)，都是根據(jù)資金運(yùn)動(dòng)在經(jīng)濟(jì)實(shí)體中的特點(diǎn)、形態(tài)、作用不同設(shè)置了不同的會(huì)計(jì)科目和相應(yīng)的賬戶。賬戶既然能對(duì)同一性質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（如原材料、應(yīng)付賬款等）從增加和減少兩方面進(jìn)行反映，那么賬戶就能對(duì)動(dòng)態(tài)目標(biāo)成本與動(dòng)態(tài)實(shí)際成本進(jìn)行反映，因?yàn)閯?dòng)態(tài)目標(biāo)成本和動(dòng)態(tài)實(shí)際成本是成本的兩個(gè)方面，是同一性質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，它同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資金運(yùn)動(dòng)的組成部分，所以設(shè)置會(huì)計(jì)科目是掌握實(shí)現(xiàn)目標(biāo)狀況的會(huì)計(jì)裝置。

三、目標(biāo)成本的轉(zhuǎn)換

會(huì)計(jì)部門(mén)制定的目標(biāo)成本，只是觀念的產(chǎn)物，不會(huì)引起經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生，也就不會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)法將觀念的目標(biāo)成本輸入會(huì)計(jì)科目，登記賬戶。然而，當(dāng)我們把目標(biāo)成本轉(zhuǎn)換成資金后，就從觀念的變成現(xiàn)實(shí)的，它將引起經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生，使會(huì)計(jì)必須進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，設(shè)置科目，登記賬戶。它的轉(zhuǎn)換過(guò)程如下：

會(huì)計(jì)部門(mén)為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本，必須按目標(biāo)成本預(yù)算出所需資金和投入的總費(fèi)用，所需資金和投入的總費(fèi)用不是同一概念，它們的計(jì)算方法不同。

生產(chǎn)投入的總費(fèi)用=單位目標(biāo)成本×總目標(biāo)生產(chǎn)量生產(chǎn)總資金=單位目標(biāo)成本×生產(chǎn)批量×生產(chǎn)周期÷投入時(shí)間間隔期一年的生產(chǎn)總量不可能一次投入，而是分期分批地投入，形成不斷投入，不斷產(chǎn)出。通過(guò)產(chǎn)出不斷地把資金收回，又形成投入所需要的資金。所以生產(chǎn)所需資金要考慮批量、投入間隔期和生產(chǎn)周期。而生產(chǎn)投入總費(fèi)用，不因分批投入而減少，只與總生產(chǎn)量有關(guān)系。例：某企業(yè)年度生產(chǎn)總量為10800件，單位產(chǎn)品目標(biāo)成本10萬(wàn)元，生產(chǎn)周期2個(gè)月，每次投入批量300件，投入的間隔期為10天。

生產(chǎn)總投入費(fèi)用=10萬(wàn)元×10800件=10.8億元生產(chǎn)總資金=10萬(wàn)元×300件×60÷10＝1.8億元由此可看出，生產(chǎn)總投入費(fèi)用不等于生產(chǎn)總資金。生產(chǎn)所需總資金除了與單位目標(biāo)成本有關(guān)系外，還與批量、生產(chǎn)周期、投入間隔期有關(guān)系。批量越大生產(chǎn)周期越長(zhǎng)所需資金越多；投入間隔期越短，在總量一定的前提下，批量越小，所需資金就越少。

根據(jù)目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化成投入總費(fèi)用和所需總資金后，它仍然是觀念上的，不引起企業(yè)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，會(huì)計(jì)也不會(huì)做任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，不能輸入會(huì)計(jì)科目。只有當(dāng)總的投入費(fèi)用和所需總資主分解到下屬生產(chǎn)單位，并要求下屬單位按分解的投入費(fèi)用和資金進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)，必須撥入資金，并按此資金進(jìn)行控制，這時(shí)就發(fā)生了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)人員必須對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。進(jìn)入隨時(shí)掌握實(shí)現(xiàn)目標(biāo)狀況的會(huì)計(jì)裝置而設(shè)置的會(huì)計(jì)科目和賬戶的增加方；而分解的投入費(fèi)用，只是對(duì)生產(chǎn)所耗資源總量控制的一個(gè)指標(biāo)，只有在下屬單位發(fā)生資源耗費(fèi)時(shí)，才發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，形成生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)際成本。同時(shí)減少下?lián)芸刂瀑Y金，因此，它與撥入資金進(jìn)入同一會(huì)計(jì)科目，登記在同一賬戶內(nèi)，只是方向相反而已。

四、目標(biāo)成本與實(shí)際成本的動(dòng)態(tài)比較

目標(biāo)成本與實(shí)際成本要進(jìn)行動(dòng)態(tài)比較，有兩條途徑：一條是隨時(shí)計(jì)算出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的單位產(chǎn)品實(shí)際成本，然后與單位產(chǎn)品目標(biāo)成本比較。然而隨時(shí)計(jì)算怎樣確認(rèn)，是一天、一小時(shí)、一分鐘還是一秒鐘計(jì)算一次成本？不管隔離多長(zhǎng)時(shí)間計(jì)算一次實(shí)際成本；從理論上來(lái)說(shuō)，都有間隔，不是連續(xù)地動(dòng)態(tài)成本，只是間隔長(zhǎng)短不同而已，這種比較仍然是靜態(tài)比較，不能隨時(shí)掌握實(shí)際成本實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的狀況。另一條途徑是不隨時(shí)計(jì)算出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的單位產(chǎn)品實(shí)際成本，而是將過(guò)程中的實(shí)際總成本與目標(biāo)總成本相比較。由于過(guò)程中的實(shí)際總成本就是過(guò)程的發(fā)生額，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)實(shí)際總成本。要使目標(biāo)成本與動(dòng)態(tài)實(shí)際總成本相比較，必須將目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化成動(dòng)態(tài)目標(biāo)總成本，二者就能比較了。當(dāng)目標(biāo)成本轉(zhuǎn)換成資金并輸入設(shè)置的賬戶后，要成為控制指令，必須通過(guò)產(chǎn)出按目標(biāo)成本進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算，收回與投入時(shí)相等的資金，并與分解下?lián)艿馁Y金記入同一科目的同一方向，形成資金周轉(zhuǎn)與循環(huán)，這時(shí)的資金周轉(zhuǎn)與循環(huán)就是控制指令，它的發(fā)生額就是動(dòng)態(tài)目標(biāo)總成本，動(dòng)態(tài)目標(biāo)總成本與動(dòng)態(tài)實(shí)際總成本就能比較了。當(dāng)兩者一致時(shí)，生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)際成本就已達(dá)到目標(biāo)成本狀況；當(dāng)產(chǎn)出收回的資金大于實(shí)際發(fā)生的總費(fèi)用時(shí)，說(shuō)明生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)際成本小于目標(biāo)成本，此時(shí)產(chǎn)生的差異是有利差異；當(dāng)產(chǎn)出收回的資金不能滿足生產(chǎn)所需資金時(shí)，說(shuō)明生產(chǎn)需要投入而沒(méi)有資金。即實(shí)際成本大于目標(biāo)成本，此時(shí)產(chǎn)生的差異是不利差異。對(duì)于以上三種情況，會(huì)計(jì)人員都要隨時(shí)進(jìn)行分析。分析已變成會(huì)計(jì)人員的日常工作。對(duì)不利差異，通過(guò)分析，找出原因后，一方面采取措施，消除內(nèi)外環(huán)境對(duì)目標(biāo)成本的干擾；一方面進(jìn)行協(xié)調(diào)，組織資金，保證生產(chǎn)的需要；從而保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

五、動(dòng)態(tài)目標(biāo)總成本與動(dòng)態(tài)實(shí)際總成本比較的前提條件

動(dòng)態(tài)目標(biāo)總成本與動(dòng)態(tài)實(shí)際總成本隨時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)比較，要求產(chǎn)出回收的金額，一定要與投入費(fèi)用一致。即產(chǎn)出內(nèi)部結(jié)算價(jià)格一定是目標(biāo)成本。只能按目標(biāo)成本進(jìn)行結(jié)算，不能按市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)分解成內(nèi)部結(jié)算價(jià)進(jìn)行結(jié)算。只有這樣，資金在周轉(zhuǎn)循環(huán)中，才能在過(guò)程中掌握動(dòng)態(tài)實(shí)際總成本實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)目標(biāo)總成本的狀況，從而衡量最終單位產(chǎn)品實(shí)際成本能否實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。如果以市場(chǎng)售價(jià)分解內(nèi)部結(jié)算價(jià)進(jìn)行結(jié)算，里面包含了利潤(rùn)，當(dāng)實(shí)際成本大于目標(biāo)成本而小于結(jié)算價(jià)格時(shí)，不影響資金周轉(zhuǎn)循環(huán)；只有實(shí)際成本大于結(jié)算價(jià)時(shí)，才影響資金周轉(zhuǎn)循環(huán)。因此兩者的比較，不是動(dòng)態(tài)目標(biāo)總成本與動(dòng)態(tài)實(shí)際總成本的比較，而是動(dòng)態(tài)模擬市場(chǎng)價(jià)總金額與動(dòng)態(tài)實(shí)際總成本的比較，計(jì)算出的差異不能反映兩者吻合的真實(shí)情況，因此不能隨時(shí)掌握動(dòng)態(tài)實(shí)際總成本達(dá)到目標(biāo)成本的狀況。同時(shí)也不能將目標(biāo)成本所有因素組成一個(gè)有機(jī)整體，從而給分析帶來(lái)困難，不能找出有利和不利的真正原因。另外還給考核帶來(lái)問(wèn)題。按目標(biāo)成本進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算，也不影響與市場(chǎng)相聯(lián)系，因目標(biāo)成本的確定就是根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)的銷(xiāo)量和售價(jià)計(jì)算出來(lái)的，所以目標(biāo)成本是和環(huán)境緊密相連的。

六、確保目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)的條件