金融類論文范文
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第1篇
包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。此類資產(chǎn)按取得時(shí)的公允價(jià)值確定投資成本，發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
1.滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)
（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等。
（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。
（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具的結(jié)算的衍生工具除外。
2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資（即長(zhǎng)期股權(quán)投資），不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。只有在滿足以下條件時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融工具直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。
（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。
二、持有至到期投資
持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。此類資產(chǎn)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，持有期間按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入計(jì)入投資收益。
1.分類為持有至到期投資的金融資產(chǎn)在持有期間受以下條件限制
（1）如果企業(yè)管理層決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時(shí)意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。
（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為或供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。
（3）企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類前的總額較大（如5%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)（注意：這是懲罰性規(guī)定）。
2.持有至到期投資作為一種承諾，表示一種信用與能力，對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，從而對(duì)信息使用者作決策產(chǎn)生影響；如果改變，則可能意味著違背承諾，必須作出合理的解析才能免除懲罰。持有至到期投資在持有未到期時(shí)出售符合以下條件的可以對(duì)出售后余下部分不重分類為可供出售金融資產(chǎn)：
（1）出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。
（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。
（3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。此種情況產(chǎn)要包括：
①因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售。
②因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售。
③因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售。
④因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售。
⑤因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。
三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。持有期間所確認(rèn)的利息收入，根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類金融資產(chǎn)，主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。
四、可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)是指初如確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如：企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為可供出售金融資產(chǎn)。此類資產(chǎn)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。持有期間按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。
可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的主要差別是將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，而不是計(jì)入當(dāng)期損益，目的就是為了避免因證券市場(chǎng)的波動(dòng)引起利潤(rùn)的波動(dòng)。因而在處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益，同時(shí)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額由資本公積轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。
第2篇
關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)分類
一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。此類資產(chǎn)按取得時(shí)的公允價(jià)值確定投資成本，發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
1.滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)
（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等。
（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。
（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具的結(jié)算的衍生工具除外。
2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資（即長(zhǎng)期股權(quán)投資），不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。只有在滿足以下條件時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融工具直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。
（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。
二、持有至到期投資
持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。此類資產(chǎn)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，持有期間按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入計(jì)入投資收益。
1.分類為持有至到期投資的金融資產(chǎn)在持有期間受以下條件限制
（1）如果企業(yè)管理層決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時(shí)意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。
（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為或供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。
（3）企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類前的總額較大（如5%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)（注意：這是懲罰性規(guī)定）。
2.持有至到期投資作為一種承諾，表示一種信用與能力，對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，從而對(duì)信息使用者作決策產(chǎn)生影響；如果改變，則可能意味著違背承諾，必須作出合理的解析才能免除懲罰。持有至到期投資在持有未到期時(shí)出售符合以下條件的可以對(duì)出售后余下部分不重分類為可供出售金融資產(chǎn)：
（1）出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。
（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。
（3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。此種情況產(chǎn)要包括：
①因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售。
②因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售。
③因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售。
④因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售。
⑤因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。
三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。持有期間所確認(rèn)的利息收入，根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類金融資產(chǎn)，主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。
四、可供出售金融資產(chǎn)
第3篇
根據(jù)已有文獻(xiàn)的總結(jié)，我國(guó)上市公司通過利用會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行盈余操縱的主要?jiǎng)右蛴校海?）取得配股資格，進(jìn)行再融資。我國(guó)規(guī)定，公司要配股必須滿足最近3年的凈資產(chǎn)收益率達(dá)到6%的條件。為賺取更多凈利，公司狠可能進(jìn)行盈余管理。（2）實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，避免退市。對(duì)于已經(jīng)連續(xù)兩年虧損的上市公司，證券交易所會(huì)實(shí)行特別處理，如果連續(xù)虧損三年，交易所將采取停盤處理，嚴(yán)重者將被退市。為了避免被摘牌退市，公司必須實(shí)現(xiàn)第三年的盈利，所以，第三年很有可能進(jìn)行盈余管理。（3）重虧現(xiàn)象。對(duì)于無法扭虧的上市公司，既然虧損了就一次虧個(gè)夠，還可以為下年的盈利儲(chǔ)存利潤(rùn)，所以會(huì)進(jìn)行盈余管理。為了實(shí)現(xiàn)上述目的，上市公司往往會(huì)動(dòng)用各種手段實(shí)施盈余管理，會(huì)計(jì)政策的選擇就是最為常見的一種方法。甄曉薇(2003)以電子信息行業(yè)的23家上市公司為樣本，通過對(duì)壞賬準(zhǔn)備、折舊政策和8項(xiàng)減值準(zhǔn)備和攤銷等，和盈余管理關(guān)系的分析，發(fā)現(xiàn)我過上市公司存在通過會(huì)計(jì)政策選擇來實(shí)施盈余管理的行為。王懷棟、秦江萍(2004)提到上市公司通過會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理的方法主要有：產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和轉(zhuǎn)回?cái)?shù)、存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法和長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇。
現(xiàn)有文獻(xiàn)中也有就某一種會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)盈余管理的影響的大量研究。趙春光(2006)研究發(fā)現(xiàn)上市公司利用減值的計(jì)提與轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理行為。而魏濤、陸正飛、單宏偉(2007)對(duì)上市公司利用非經(jīng)常性損益進(jìn)行盈余管理的行為進(jìn)行了研究,發(fā)現(xiàn)無論是虧損公司還是盈利公司的盈余管理相當(dāng)倚重于非經(jīng)常性損益。上述文獻(xiàn)說明，我國(guó)利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理的行為還是比較眾多的，而且會(huì)計(jì)政策的可選性，使得公司可以從多方面調(diào)整公司的收益。我國(guó)的新準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的分類有了新的規(guī)定，這給上市公司盈余管理提供了新的契機(jī)。王建新（2007）在研究中指出，公司傾向于將股票按可供出售金融資產(chǎn)計(jì)量，而且金融類企業(yè)比非金融類企業(yè)更愿意將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。葉建芳、周蘭、李丹蒙、郭琳（2009）的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)上市公司持有較多的金融資產(chǎn)時(shí),為降低其公允價(jià)值的波動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響，管理層傾向于將多數(shù)的金融資產(chǎn)作為可供出售金融資產(chǎn)計(jì)量；在后續(xù)計(jì)量中,管理層會(huì)在近期內(nèi)出售可供出售金融資產(chǎn)，以保證較高的利潤(rùn),。以上研究說明，利用金融資產(chǎn)分類進(jìn)行盈余管理的空間還是很大的，而且由于金融資產(chǎn)劃分主要依賴于管理者的意圖，對(duì)于這方面來說管理者比較好操縱?；谝陨涎芯浚疚木徒灰仔越鹑谫Y產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的劃分是如何影響盈余的問題展開，主要從會(huì)計(jì)核算的區(qū)別，通過對(duì)案例的分析，進(jìn)而分析其對(duì)企業(yè)盈余的影響，即其帶來的經(jīng)濟(jì)后果。
二、兩類金融資產(chǎn)的分類對(duì)企業(yè)盈余影響的具體分析：
1.兩類金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算區(qū)別分析。
1.1兩類金融資產(chǎn)的定義及分類。金融資產(chǎn)，是企業(yè)所擁有的以價(jià)值形態(tài)存在的資產(chǎn)，是一種索取實(shí)物資產(chǎn)的無形的權(quán)利。本文所述金融資產(chǎn)主要包括股權(quán)投資、債權(quán)投資和金融衍生工具等。前文已介紹了企業(yè)將金融資產(chǎn)的分類情況，本文主要分析交易性和可供出售這兩類金融資產(chǎn)。企業(yè)擁有交易性金融資產(chǎn)的目的是為了短期內(nèi)出售，而可供出售金融資產(chǎn)是沒有被劃分到其他三類，切購(gòu)入就確定為可供出售的金融資產(chǎn)。由于，這兩類金融資產(chǎn)從內(nèi)容上有交集，且劃分標(biāo)準(zhǔn)由管理當(dāng)局主觀確定，所以，這兩類金融資產(chǎn)的劃分給管理者提供了盈余操作空間。
1.2兩類金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的區(qū)別。（1）初始計(jì)量的區(qū)別。交易性金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，以其取得時(shí)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，而相應(yīng)的交易費(fèi)用作為投資收益處理，影響當(dāng)期的利潤(rùn)；可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，按其公允價(jià)值計(jì)入賬面價(jià)值，與交易性金融資產(chǎn)不同的是相關(guān)的交易費(fèi)用也計(jì)入成本中。因而，將新取得的金融資產(chǎn)確認(rèn)為交易性或者可供出售金融資產(chǎn)，對(duì)當(dāng)期的資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)的影響是不同的。（2）后續(xù)計(jì)量的區(qū)別。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，這兩類資產(chǎn)采用以公允價(jià)值的計(jì)量方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但針對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)的處理有所區(qū)別。交易性金融資產(chǎn)在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目中列示其價(jià)值變動(dòng)，影響當(dāng)期利潤(rùn)，而可供出售金融資產(chǎn)則在“資本公積”科目中進(jìn)行反映，影響權(quán)益。此外，在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)不發(fā)生減值，而可供出售金融資產(chǎn)不同，當(dāng)有確鑿證據(jù)表明其價(jià)值有所降低時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以說，在持有期間，兩類金融資產(chǎn)對(duì)利潤(rùn)和所有者權(quán)益的影響也是有差異的。（3）處置的區(qū)別。交易性金融資產(chǎn)在出售時(shí)，其售價(jià)和賬面價(jià)值的差額以及累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)均要轉(zhuǎn)入“投資收益”科目中，此處理只影響當(dāng)期利潤(rùn)；可供出售金融資產(chǎn)雖然也是按售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，但是，其累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)需記在“資本公積”中，且要將其從“資本公積”中轉(zhuǎn)出，結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”中。因此，在處置階段，交易性金融資產(chǎn)只影響當(dāng)期利潤(rùn)，而可供出售金融資產(chǎn)除了影響當(dāng)期利潤(rùn)外，對(duì)所有者權(quán)益也有所影響。
2.兩類金融資產(chǎn)的劃分對(duì)企業(yè)盈余的影響分析。
2.1初始劃分時(shí)對(duì)企業(yè)盈余的影響。根據(jù)上述理論，交易性金融資產(chǎn)在入賬時(shí)影響當(dāng)期的利潤(rùn)，而可供出售金融資產(chǎn)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)沒有影響。顯而易見，當(dāng)資本市場(chǎng)形勢(shì)大好時(shí)，為了獲取較大的收益，管理者較傾向于將取得的資產(chǎn)資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)，如此，交易性金融資產(chǎn)價(jià)值的增加部分會(huì)被直接計(jì)入利潤(rùn)中，進(jìn)而提升企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)，有利于企業(yè)股票增值以及獲得再融資的機(jī)會(huì)。當(dāng)資本市場(chǎng)波動(dòng)，即不穩(wěn)定時(shí)，企業(yè)股票或者債券的公允價(jià)值也會(huì)隨市場(chǎng)的波動(dòng)而波動(dòng)，為了避免金融資產(chǎn)的價(jià)值波動(dòng)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響，管理當(dāng)局更傾向于將金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。但是在初始化分時(shí)也應(yīng)當(dāng)注意，當(dāng)資本市場(chǎng)無法預(yù)測(cè)時(shí)，交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值波動(dòng)會(huì)直接影響當(dāng)期利潤(rùn)的波動(dòng)，而利潤(rùn)的這種波動(dòng)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，給投資者造成一種假象，進(jìn)而影響投資者的投資決策。此外，也正是交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，所以，持有期間的交易性金融資產(chǎn)就失去了操縱的空間，管理者也就無從利用交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理。然而，可供出售金融資產(chǎn)的處理有所不同。其在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)首先計(jì)入所有者權(quán)益，不會(huì)造成利潤(rùn)的波動(dòng)，利于穩(wěn)定投資者信心，利于穩(wěn)定股價(jià)，并且由于出售時(shí)要將所有者權(quán)益中的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，所以給管理者留有很大的盈余管理空間。
2.2后續(xù)計(jì)量中對(duì)企業(yè)盈余的影響。在后續(xù)計(jì)量中，交易性金融資產(chǎn)本身的性質(zhì)決定了其不能夠?qū)嵤┯喙芾恚欢?，可供出售金融資產(chǎn)在后續(xù)期間的盈余管理的空間很大。首先，由于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)先計(jì)入所有者權(quán)益，處置時(shí)才轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，所以，管理層的可操作性較強(qiáng)。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況較好時(shí)，管理者會(huì)將可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，實(shí)質(zhì)上，這一行為便是儲(chǔ)存利潤(rùn)，即先把公允價(jià)值變動(dòng)部分積累到資本公積中，于未來年度發(fā)生虧損或者需要利潤(rùn)時(shí)，便可釋放出積累的利潤(rùn)，滿足企業(yè)需要。再者，可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，有確鑿的證據(jù)表明其價(jià)值減少時(shí)，需計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于已計(jì)提減值的可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)出現(xiàn)由減值相關(guān)事宜引起的公允價(jià)值上升的情況時(shí)，已確認(rèn)的減值便可轉(zhuǎn)回。在實(shí)務(wù)操作中，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下跌的暫時(shí)性與非暫時(shí)性是沒有明確判斷標(biāo)準(zhǔn)的，且公允價(jià)值上升是否與原減值事宜相關(guān)，完全依賴于管理層的主觀意識(shí)，所以，可供出售金融資產(chǎn)減值的計(jì)提或轉(zhuǎn)回存在很大的操作空間。當(dāng)企業(yè)收益較多的年度，管理者對(duì)可供出售金融資產(chǎn)提較多的減值準(zhǔn)備，而虧損年度，將減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，以增加利潤(rùn)，達(dá)到盈利等目的。
2.3處置時(shí)對(duì)企業(yè)盈余的影響。交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值，不論上升還是下降，后續(xù)計(jì)量時(shí)均在當(dāng)期利潤(rùn)中有所體現(xiàn)，因此，交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，其變動(dòng)不會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生太大影響，企業(yè)利用交易性金融資產(chǎn)來調(diào)整利潤(rùn)、進(jìn)行盈余管理的可操作性不大。而對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，處置時(shí)需將資本公積中累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益中，所以對(duì)利潤(rùn)影響較大。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)虧損時(shí)，管理者可以改變?cè)幸鈭D，將盈利的可供出售金融資產(chǎn)出售，把隱藏在資本公積中的隱藏利潤(rùn)釋放出來，即公允價(jià)值變動(dòng)部分從資本公積中轉(zhuǎn)入利潤(rùn)中，以增加當(dāng)期利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)盈利。當(dāng)利潤(rùn)增長(zhǎng)較快時(shí)，出售虧損的可供出售金融資產(chǎn)，以平滑利潤(rùn)，使得利潤(rùn)處于一個(gè)相對(duì)平穩(wěn)增長(zhǎng)的狀態(tài)。
三、結(jié)語
