稅法的意義范文
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第1篇
關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)；經(jīng)營(yíng)
一、營(yíng)改增稅法改革的基本概述
1.“營(yíng)改增”的背景
在我國(guó)的現(xiàn)行稅制體系當(dāng)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅這兩種流轉(zhuǎn)稅稅種并行。增值稅主要適用于制造業(yè)領(lǐng)域，營(yíng)業(yè)稅主要適用于服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，兩種稅收方式在我國(guó)整體稅收收入中占比很大。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行導(dǎo)致的稅負(fù)失衡問(wèn)題日益凸顯，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成了很大負(fù)擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅稅法改革是我國(guó)政府在探索改革之路上的重大舉措，伴隨“營(yíng)改增”范圍的不斷擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺(tái)。
2.“營(yíng)改增”的發(fā)展歷程
2012年1月1日，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2012年8月1日至2012年12月31日，擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)至10省市，內(nèi)容新增了廣播影視作品制作、發(fā)行、播放。2013年8月1日，“營(yíng)改增”推廣至全國(guó)范圍內(nèi)試行。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2014年6月1日，電信業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。2016年5月1日，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。
二、營(yíng)改增稅法改革對(duì)河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響
河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)起源于零散的小手工業(yè)，伴隨著全省經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展不斷發(fā)展壯大。河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)范圍廣、涉及行業(yè)面廣、規(guī)模相對(duì)較小的特點(diǎn)，一般都為勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，具有吸收大量農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的優(yōu)勢(shì)?！盃I(yíng)改增”對(duì)河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了諸多影響，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.減輕河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)
河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)大多為小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)，在實(shí)行營(yíng)改增稅法改革之后，小規(guī)模納稅人按照不含稅銷售額，即3%的征收率計(jì)算增值稅，稅收相對(duì)之前降低40%左右，因此對(duì)于河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”減輕了稅收負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)的利潤(rùn)，增加了小規(guī)模納稅人的生存機(jī)會(huì)，無(wú)疑是一個(gè)巨大的利好政策。
2.加大企業(yè)財(cái)務(wù)管理難度
由營(yíng)業(yè)稅制度變更為增值稅制度，首當(dāng)其沖受到影響的就是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系。營(yíng)業(yè)稅中不存在銷項(xiàng)合算，因此核算難度不大，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)只需要通過(guò)收入或收支差額以及現(xiàn)行稅率即可計(jì)算出稅金。而增值稅的核算方式則相對(duì)復(fù)雜，在經(jīng)營(yíng)收入入賬的方式上也與營(yíng)業(yè)稅不同，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的收入和成本都需要按照現(xiàn)行稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，并對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額進(jìn)行應(yīng)交稅金方式審核，將兩者之間的差額作為應(yīng)交稅金。因此，實(shí)行“營(yíng)改增”后河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)必須要對(duì)原有的會(huì)計(jì)審核制度進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)增加會(huì)計(jì)科目，同時(shí)也要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員具備更高的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)技能。
3.推動(dòng)河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)
營(yíng)改增稅法改革將原有的“道道征收”和“全額征收”轉(zhuǎn)變?yōu)椤碍h(huán)環(huán)抵扣”和“增值征稅”，一定程度上有效解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，對(duì)河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)起到了積極地促進(jìn)作用。首先是推動(dòng)了服務(wù)外包行業(yè)的發(fā)展，形成了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離的模式；其次是促進(jìn)了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)設(shè)備更新?lián)Q代，由于增值稅中存在抵扣項(xiàng)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)為提高生產(chǎn)效率，提升經(jīng)濟(jì)效益，逐漸重視設(shè)備的更新?lián)Q代。同時(shí)，這也帶動(dòng)了河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)中設(shè)備制造企業(yè)的發(fā)展。
4.增強(qiáng)河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力
營(yíng)改增稅法改革的目的在于減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，其中作為小規(guī)模納稅人的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)從中獲益良多。實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理越優(yōu)，抵扣的稅額也就越多，這使得河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)越來(lái)越重視經(jīng)營(yíng)管理。為了更好的促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，河南省許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)都自發(fā)的在經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)營(yíng)銷、內(nèi)部管理、外部服務(wù)和生產(chǎn)組織方式等方面進(jìn)行了改革，建立了科學(xué)的財(cái)務(wù)管理、合作選擇機(jī)制，并不斷提高科技創(chuàng)新能力，極大增強(qiáng)了河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
三、“營(yíng)改增”背景下河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整
1.用足用好國(guó)家稅收政策
河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)要充分領(lǐng)會(huì)營(yíng)改增稅法改革精神，準(zhǔn)確把握改革內(nèi)容，用足用好國(guó)家稅收政策，讓政策紅利惠及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各方各面。要制定適應(yīng)“營(yíng)改增”形勢(shì)的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式方法，高度重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，加大科技投入力度，加快設(shè)備更新?lián)Q代頻率，及時(shí)淘汰落后產(chǎn)能，進(jìn)一步促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。
2.改進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式
目前，河南省許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式仍然沿用“營(yíng)改增”之前的模式，已經(jīng)不能適應(yīng)稅法調(diào)整后的實(shí)際工作需求。以往對(duì)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算體系涉及到的會(huì)計(jì)科目少，核算要求低，如果繼續(xù)使用很容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確、不規(guī)范的問(wèn)題，從而導(dǎo)致稅款計(jì)算出現(xiàn)錯(cuò)誤，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須改進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式，調(diào)整原有會(huì)計(jì)審核制度，建立全新的應(yīng)交稅金方式審核制度，做好稅收銜接，對(duì)于混業(yè)經(jīng)營(yíng)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)要根據(jù)不同稅種業(yè)務(wù)采取相應(yīng)的核算方式。加大鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財(cái)務(wù)從業(yè)人員培訓(xùn)力度，提高業(yè)務(wù)技能，提升履職能力。
3.科學(xué)調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)框架
企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)框架與利潤(rùn)之間存在關(guān)聯(lián)性，順應(yīng)“營(yíng)改增”的形勢(shì)科學(xué)調(diào)整河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)架，將企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行細(xì)分，把研發(fā)、設(shè)計(jì)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)炔块T分開(kāi)設(shè)置，并同時(shí)提高各部門的專業(yè)能力，實(shí)行專業(yè)化管理，可以實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。
4.變更經(jīng)營(yíng)收益評(píng)估方法
營(yíng)改增稅法改革從實(shí)質(zhì)上為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的價(jià)格體系帶來(lái)了變革，將營(yíng)業(yè)稅中的價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愔械膬r(jià)外稅，從而對(duì)交易雙方的利益產(chǎn)生影響。河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)利益最大化，就必須緊跟市場(chǎng)環(huán)境變化，依據(jù)“營(yíng)改增”的內(nèi)部要求，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目進(jìn)行全方位的綜合評(píng)估，改變?cè)信f的經(jīng)營(yíng)收益評(píng)估方法，力求增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅后收益。結(jié)論：營(yíng)改增稅法改革是我國(guó)一項(xiàng)重大的制度創(chuàng)新，是稅制完善發(fā)展的重要途徑，有效解決了雙重征稅的問(wèn)題，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)?！盃I(yíng)改增”為河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，廣大鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)要用足用好國(guó)家給予的優(yōu)惠稅收政策，適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更加優(yōu)越的環(huán)境。
作者:朱秀萍 單位:鄭州自動(dòng)化研究所
參考文獻(xiàn)：
[1]徐美華.“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2016（12）.
第2篇
稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國(guó)家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。
稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。因此，了解稅收的本質(zhì)與特征是非常必要的。稅收實(shí)質(zhì)是國(guó)家為了行使其職能，取得財(cái)政收入的一種方式。它的特征主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：
一是強(qiáng)制性。主要是指國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對(duì)征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強(qiáng)制征稅。
二是無(wú)償性。主要指國(guó)家征稅后，稅款即成為財(cái)政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報(bào)酬。
三是固定性。主要指在征稅之前，以法的形式預(yù)先規(guī)定了課稅對(duì)象、課稅額度和課稅方法等。
因此，稅法就是國(guó)家憑借其權(quán)力，利用稅收工具的強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配的法律規(guī)范的總稱。
二、稅收法律關(guān)系
國(guó)家征稅與納稅人納稅形式上表現(xiàn) 為利益分配的關(guān)系，但經(jīng)過(guò)法律明確其雙方的權(quán)利與義務(wù)后，這種關(guān)系實(shí)質(zhì)上已上升為一種特定的法律關(guān)系。了解稅收法律關(guān)系，對(duì)于正確理解國(guó)家稅法的本質(zhì)，嚴(yán)格依法納稅、依法征稅都具有重要的意義。
（一） 稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的，但在三方面的內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系則具有特殊性。
權(quán)利主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國(guó)稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國(guó)企業(yè)、組織、外籍人、無(wú)國(guó)籍人，以及在華雖然沒(méi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)或組織。這種對(duì)稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體另一方的確定，在我國(guó)采取的是屬地兼屬人的原則。
在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，只是因?yàn)橹黧w雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，雙方的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等，因此，與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)平等是不一樣的。這是稅收法律的一個(gè)重要特征。
權(quán)利客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。例如，所得稅法律關(guān)系客體就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得；財(cái)產(chǎn)稅法律關(guān)系的客體即是財(cái)產(chǎn)，流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系客體就是貨物銷售收入或勞務(wù)收入。稅收法律關(guān)系客體也是國(guó)家利用稅收杠桿調(diào)整和控制的目標(biāo)，國(guó)家在一定時(shí)期根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要，通過(guò)擴(kuò)大或縮小征稅范圍調(diào)整征稅對(duì)象，以達(dá)到限制或鼓勵(lì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)發(fā)展的目的。
稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任。
國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進(jìn)行征稅、進(jìn)行稅務(wù)檢查及對(duì)違章者進(jìn)行處罰；其義務(wù)主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，及時(shí)把征收的稅款解繳國(guó)庫(kù)，依法受理納稅人對(duì)稅收爭(zhēng)議申訴等。
納稅義務(wù)人的權(quán)利主要有多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請(qǐng)減免稅權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。其義務(wù)主要是按稅法辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。
稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、就更與消滅稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。
稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。這種稅收法律事實(shí)，一般指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的行為和納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，發(fā)生這種行為才能產(chǎn)生、變更或消滅稅收法律關(guān)系。例如：納稅人開(kāi)業(yè)經(jīng)營(yíng)即產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)就造成稅收法律關(guān)系的變更或消滅。
稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系是同國(guó)家利益及企業(yè)和個(gè)人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護(hù)稅收法律關(guān)系，實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)家財(cái)政收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系的保護(hù)形式和方法是很多的，稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，《中華人民共和國(guó)刑法》對(duì)構(gòu)成偷稅、抗稅罪給予刑事罰的規(guī)定，以及稅法中對(duì)納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅處理決定，可以申請(qǐng)復(fù)議或提出訴訟的規(guī)定等都是對(duì)稅收法律關(guān)系的直接保護(hù)。稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是對(duì)等的，不能只對(duì)一方保護(hù)，而對(duì)另一方不予保護(hù)，對(duì)權(quán)利享有者的保護(hù)，就是對(duì)義務(wù)承擔(dān)者的制約。
三、稅法的構(gòu)成要素
稅法一般都由若干要素組成，了解這些要素的構(gòu)成，有助于全面掌握和執(zhí)行稅法規(guī)定。
稅法的構(gòu)成要素一般包括：總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。
總則，主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。 納稅義務(wù)人。在法學(xué)上稱為納稅主體，主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。 征稅對(duì)象。在法學(xué)上稱為納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志，我國(guó)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對(duì)象。比如，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象就是應(yīng)稅所得；增值稅的征稅對(duì)象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中的增值額。
（四） 稅目。是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。它是征稅對(duì)象的具體化。比如，消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等11個(gè)稅目。
（五） 稅率。是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：
比例稅率。即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。
超額累進(jìn)稅率。即把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款的稅率。目前采用這種稅率的有個(gè)人所得稅。
定額稅率。即按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、車船使用稅等。
超率累進(jìn)稅率。即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。
（六） 納稅環(huán)節(jié)。主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。
（七） 納稅期限。是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)；營(yíng)業(yè)稅的納稅期限；分別為5日、10日、15日或者一個(gè)月，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
（八） 納稅地點(diǎn)。主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。
（九） 減稅免稅。主要是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。
（十） 罰則。主要是指對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。
（十一） 附則。附則一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，比如，該法的解釋權(quán)；該法生效的時(shí)間等。
一、稅法的定義
稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國(guó)家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。
稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。因此，了解稅收的本質(zhì)與特征是非常必要的。稅收實(shí)質(zhì)是國(guó)家為了行使其職能，取得財(cái)政收入的一種方式。它的特征主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：
一是強(qiáng)制性。主要是指國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對(duì)征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強(qiáng)制征稅。
二是無(wú)償性。主要指國(guó)家征稅后，稅款即成為財(cái)政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報(bào)酬。
三是固定性。主要指在征稅之前，以法的形式預(yù)先規(guī)定了課稅對(duì)象、課稅額度和課稅方法等。
因此，稅法就是國(guó)家憑借其權(quán)力，利用稅收工具的強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配的法律規(guī)范的總稱。
二、稅收法律關(guān)系
國(guó)家征稅與納稅人納稅形式上表現(xiàn) 為利益分配的關(guān)系，但經(jīng)過(guò)法律明確其雙方的權(quán)利與義務(wù)后，這種關(guān)系實(shí)質(zhì)上已上升為一種特定的法律關(guān)系。了解稅收法律關(guān)系，對(duì)于正確理解國(guó)家稅法的本質(zhì)，嚴(yán)格依法納稅、依法征稅都具有重要的意義。
（一） 稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的，但在三方面的內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系則具有特殊性。
權(quán)利主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國(guó)稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國(guó)企業(yè)、組織、外籍人、無(wú)國(guó)籍人，以及在華雖然沒(méi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)或組織。這種對(duì)稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體另一方的確定，在我國(guó)采取的是屬地兼屬人的原則。
在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，只是因?yàn)橹黧w雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，雙方的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等，因此，與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)平等是不一樣的。這是稅收法律的一個(gè)重要特征。
權(quán)利客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。例如，所得稅法律關(guān)系客體就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得；財(cái)產(chǎn)稅法律關(guān)系的客體即是財(cái)產(chǎn)，流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系客體就是貨物銷售收入或勞務(wù)收入。稅收法律關(guān)系客體也是國(guó)家利用稅收杠桿調(diào)整和控制的目標(biāo)，國(guó)家在一定時(shí)期根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要，通過(guò)擴(kuò)大或縮小征稅范圍調(diào)整征稅對(duì)象，以達(dá)到限制或鼓勵(lì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)發(fā)展的目的。
稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任。
國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進(jìn)行征稅、進(jìn)行稅務(wù)檢查及對(duì)違章者進(jìn)行處罰；其義務(wù)主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，及時(shí)把征收的稅款解繳國(guó)庫(kù)，依法受理納稅人對(duì)稅收爭(zhēng)議申訴等。
納稅義務(wù)人的權(quán)利主要有多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請(qǐng)減免稅權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。其義務(wù)主要是按稅法辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。
稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、就更與消滅稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。
稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。這種稅收法律事實(shí)，一般指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的行為和納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，發(fā)生這種行為才能產(chǎn)生、變更或消滅稅收法律關(guān)系。例如：納稅人開(kāi)業(yè)經(jīng)營(yíng)即產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)就造成稅收法律關(guān)系的變更或消滅。
稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系是同國(guó)家利益及企業(yè)和個(gè)人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護(hù)稅收法律關(guān)系，實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)家財(cái)政收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系的保護(hù)形式和方法是很多的，稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，《中華人民共和國(guó)刑法》對(duì)構(gòu)成偷稅、抗稅罪給予刑事罰的規(guī)定，以及稅法中對(duì)納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅處理決定，可以申請(qǐng)復(fù)議或提出訴訟的規(guī)定等都是對(duì)稅收法律關(guān)系的直接保護(hù)。稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是對(duì)等的，不能只對(duì)一方保護(hù)，而對(duì)另一方不予保護(hù)，對(duì)權(quán)利享有者的保護(hù)，就是對(duì)義務(wù)承擔(dān)者的制約。
三、稅法的構(gòu)成要素
稅法一般都由若干要素組成，了解這些要素的構(gòu)成，有助于全面掌握和執(zhí)行稅法規(guī)定。
稅法的構(gòu)成要素一般包括：總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。
總則，主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。 納稅義務(wù)人。在法學(xué)上稱為納稅主體，主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。 征稅對(duì)象。在法學(xué)上稱為納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志，我國(guó)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對(duì)象。比如，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象就是應(yīng)稅所得；增值稅的征稅對(duì)象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中的增值額。
（四） 稅目。是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。它是征稅對(duì)象的具體化。比如，消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等11個(gè)稅目。
（五） 稅率。是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：
比例稅率。即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。
超額累進(jìn)稅率。即把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款的稅率。目前采用這種稅率的有個(gè)人所得稅。
定額稅率。即按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、車船使用稅等。
超率累進(jìn)稅率。即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。
（六） 納稅環(huán)節(jié)。主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。
（七） 納稅期限。是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)；營(yíng)業(yè)稅的納稅期限；分別為5日、10日、15日或者一個(gè)月，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
（八） 納稅地點(diǎn)。主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。
（九） 減稅免稅。主要是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。
第3篇
關(guān)鍵詞：一體化稅法；稅法律關(guān)系；納稅人；稅用
稅作為國(guó)民財(cái)富的一部分，用于購(gòu)買公共產(chǎn)品，是聯(lián)結(jié)公民與國(guó)家的物質(zhì)媒介，是國(guó)家存續(xù)與運(yùn)作的物質(zhì)基礎(chǔ)。布萊克法律詞典將稅解釋為“政府對(duì)個(gè)人、公司或信托所得，以及房地產(chǎn)或贈(zèng)與物價(jià)值征收的費(fèi)用?！本瓒惙申P(guān)系應(yīng)當(dāng)是立基于觀念和制度基礎(chǔ)上，依據(jù)良性稅制規(guī)范而產(chǎn)生并發(fā)展的一種權(quán)力責(zé)任明確、權(quán)利義務(wù)對(duì)等的利益分配關(guān)系。
一、“一體化稅法”及其價(jià)值導(dǎo)向
（一）“一體化稅法”及其理論意義
“一體化稅法”是指稅收和稅用統(tǒng)一的稅法，主要包括稅憲法、稅收法、稅用法、稅刑法四部分。①它強(qiáng)調(diào)直接體現(xiàn)納稅人權(quán)益的稅用制度應(yīng)當(dāng)在稅制當(dāng)中獲得重新定位，稅用法應(yīng)當(dāng)是稅法理論體系不可或缺的一部分。它的存在至少有以下意義：首先，一體化稅法摒除了一直以來(lái)將稅法局限于稅收法的狹小視野，有利于避免稅法研究陷入“重稅收輕稅用、重收入輕支出”的桎梏。其次，稅收與稅用的統(tǒng)一，充分體現(xiàn)了稅的本質(zhì)與宗旨，符合“取之于民、用之于民”的稅政理念。再次，征稅與用稅統(tǒng)一于稅法的基本原則尤其是稅的憲法原則，既有利于將征稅權(quán)納入與法治的軌道，又可彰顯納稅人的基本權(quán)利，凸顯民主與人權(quán)的基本理念。
（二）“一體化稅法”的價(jià)值導(dǎo)向
“取之于民、用之于民”是現(xiàn)代國(guó)家對(duì)于“稅”的基本共識(shí)之一，納稅人履行納稅義務(wù)所隱含的前提條件是確保能夠享受到納稅利益。日本北野弘久認(rèn)為在租稅國(guó)家體制下，租稅的征收與支出必須符合憲法規(guī)定是保障人民基本權(quán)利的目的，如果國(guó)家違反憲法目的征收和使用稅款，納稅人有權(quán)拒付稅款。作為納稅人的人民所享有的要求國(guó)家（政府）依照憲法和法律收稅與用稅的權(quán)利，是由憲法推導(dǎo)出來(lái)的“納稅者基本權(quán)”，且屬于基本人權(quán)之一種。②可見(jiàn)納稅人權(quán)利對(duì)于國(guó)家稅權(quán)的制約不僅體現(xiàn)在征稅權(quán)，還必須及于稅用權(quán)。因此，“一體化稅法”在本位上堅(jiān)持的是“納稅人本位”和“權(quán)利本位”，其基本價(jià)值導(dǎo)向在于限制和約束國(guó)家稅權(quán)，進(jìn)一步保障納稅人權(quán)利。
二、稅法律關(guān)系理論研究述評(píng)
當(dāng)前對(duì)于稅法律關(guān)系的研究多以稅收法律關(guān)系作為基本范疇展開(kāi)的，在內(nèi)容上僅局限于稅收活動(dòng)。而將圍繞用稅發(fā)生的法律關(guān)系剔除在稅法律關(guān)系之外，客觀上必然導(dǎo)致稅法律關(guān)系理論的不完整與不科學(xué)。
（一）稅法語(yǔ)境下法律關(guān)系概念重估
一直以來(lái)，對(duì)于法律關(guān)系的經(jīng)典解讀都是界定為主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。然而，將法律關(guān)系簡(jiǎn)單地解讀為權(quán)利義務(wù)關(guān)系的論斷存在一個(gè)不可彌補(bǔ)的缺陷即是無(wú)法合理解釋公法關(guān)系。
權(quán)力與權(quán)利是兩個(gè)范疇。在稅法領(lǐng)域，征稅與用稅既涉及國(guó)家稅權(quán)的配置與行使，又涉及公民納稅與用稅權(quán)利的分配和保障。區(qū)分權(quán)力關(guān)系與權(quán)利關(guān)系，本質(zhì)上體現(xiàn)的是權(quán)力與權(quán)利兩分的內(nèi)在要求，因此，在稅法語(yǔ)境下探討法律關(guān)系必須嚴(yán)格區(qū)分權(quán)力與權(quán)利，并把權(quán)利-義務(wù)和權(quán)力-義務(wù)作為兩條不同的視線用以認(rèn)識(shí)稅法法律關(guān)系。
（二）稅收法律關(guān)系理論及其反思
目前大多數(shù)學(xué)者在論述稅法關(guān)系時(shí)均采用“稅收法律關(guān)系說(shuō)”，稅法關(guān)系的研究也基本建立在稅收法律關(guān)系基礎(chǔ)之上，這在稅收與稅用分離的稅法理論框架下是可以解釋得通的，然而置于一體化稅法視野之下，便不能滿足體系完整的需要。從一體化稅法視角重新審視稅法律關(guān)系，可以對(duì)稅收法律關(guān)系理論展開(kāi)以下一些反思：
第一，以權(quán)利義務(wù)關(guān)系界定稅法律關(guān)系存在解釋上的障礙，不利于揭示稅法律關(guān)系的內(nèi)涵特征。對(duì)于稅法律關(guān)系，從權(quán)力關(guān)系角度考察稅法律關(guān)系旨在明確界定國(guó)家稅權(quán)的來(lái)源、配置、行使、監(jiān)督以及對(duì)應(yīng)的法律責(zé)任。而從權(quán)利關(guān)系角度分析稅法律關(guān)系的目的在于理清納稅人的權(quán)利和義務(wù)，包括稅憲法、實(shí)體稅法、程序法等方面的權(quán)利和義務(wù)。
第二，稅法律關(guān)系在主體關(guān)系上并非由三方構(gòu)成，國(guó)家與征稅機(jī)關(guān)是實(shí)質(zhì)主體與形式主體的關(guān)系。在抽象稅法關(guān)系中主體應(yīng)體現(xiàn)為國(guó)家與公民，而在具體稅法關(guān)系中，主體應(yīng)體現(xiàn)為各種國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員與納稅人個(gè)體。此外，對(duì)于納稅人的理解應(yīng)等同于公民，因?yàn)槌袚?dān)實(shí)際稅負(fù)的群體不限于直接納稅人，還包括間接納稅人。
第三，考察稅法律關(guān)系時(shí)，必須增加稅用法律關(guān)系，并對(duì)原有部分類型的稅法關(guān)系進(jìn)行適當(dāng)擴(kuò)容。一體化稅法下稅法律關(guān)系體系必然包含稅用法律關(guān)系，借以明確國(guó)家稅款支出主體與稅款受益人（公民）之間的關(guān)系。同時(shí)，因稅用法的加入，將進(jìn)一步影響到稅憲法、監(jiān)督救濟(jì)法律等實(shí)體的內(nèi)容，由此產(chǎn)生的相對(duì)應(yīng)的法律關(guān)系不可避免地應(yīng)涵蓋稅用方面的內(nèi)容。
三、“一體化稅法”視角下的稅法律關(guān)系的完善
稅法律關(guān)系的產(chǎn)生必須以相應(yīng)的法律規(guī)范作為基本的前提，因而一體化稅法下的稅法律關(guān)系的產(chǎn)生須以一體化稅法的基本原則和具體規(guī)則作為前提。
（一）稅用關(guān)系在憲法上的定位
憲法對(duì)國(guó)家的稅權(quán)及其行使作出原則性規(guī)定，并規(guī)定納稅者的基本權(quán)利和義務(wù)。各國(guó)憲法普遍對(duì)稅收問(wèn)題作了規(guī)定，明確稅收法定、稅收公平等原則，但對(duì)稅用的規(guī)定只有部分國(guó)家的憲法涉及。如美國(guó)憲法第1條第9款之規(guī)定是明確稅用法定原則的憲法依據(jù)。澳大利亞憲法第96條之規(guī)定是憲法確立的用稅平等權(quán)。
我國(guó)憲法對(duì)于稅的直接規(guī)定僅見(jiàn)于第56條公民有依照法律納稅的義務(wù)，沒(méi)有提及稅收及稅款支出。在規(guī)范缺位的情況下，對(duì)于稅憲法關(guān)系尤其是稅用方面的憲法關(guān)系的認(rèn)識(shí)，只能求諸于憲法價(jià)值，它可適當(dāng)彌補(bǔ)憲法規(guī)范的漏洞，并作為憲法關(guān)系產(chǎn)生的依據(jù)。因此，我國(guó)憲法雖未明文規(guī)定稅用問(wèn)題，但從它確立的人民、人權(quán)保障、財(cái)產(chǎn)權(quán)不可侵犯、權(quán)力制約等價(jià)值的內(nèi)涵中，可以推導(dǎo)出稅用平等、稅用法定等原則。
（二）稅用法律關(guān)系分析
稅用法是“一體化稅法”語(yǔ)境下的概念，指的是規(guī)范稅款支出和使用的，規(guī)定實(shí)體和程序性法律規(guī)范的總稱。它以憲法價(jià)值所含攝的稅用原則為依歸，強(qiáng)調(diào)稅款的支出使用必須符合法定原則、公平原則、效率原則等原則。稅用法律關(guān)系亦由主體、客體及內(nèi)容三要素構(gòu)成。
首先，從抽象層面而言，稅款的使用者是國(guó)家，受益者是納稅人，因而國(guó)家和納稅人都是抽象意義上的稅用關(guān)系主體。從具體層面而言，稅款的支出和使用可能是由多種不同的主體（稅款支出的決定機(jī)關(guān)、稅款使用機(jī)關(guān)）來(lái)實(shí)現(xiàn)的。受益主體應(yīng)當(dāng)涵蓋公民、法人和其他社會(huì)組織。其次，稅用法律關(guān)系的客體應(yīng)當(dāng)是稅款，用稅權(quán)力不是稅用法律關(guān)系的客體。再次，稅用法律關(guān)系的內(nèi)容主要圍繞國(guó)家稅用權(quán)力和納稅人的稅用權(quán)利而展開(kāi)。國(guó)家在稅用方面的權(quán)力集中表現(xiàn)為稅款支出的決定權(quán)和稅款的使用權(quán)。而納稅人稅用權(quán)利是納稅人對(duì)于國(guó)家的稅款的支出和使用享有一種受益上的合理期待，有權(quán)享有與自己所承擔(dān)的納稅義務(wù)對(duì)等的公共服務(wù)，也是其對(duì)國(guó)家的用稅活動(dòng)享有監(jiān)督的權(quán)利。
總之，稅用法律關(guān)系中的納稅者權(quán)利有著監(jiān)督和制約國(guó)家稅用權(quán)力的作用，其終極目標(biāo)在于通過(guò)用稅主體合法合理使用稅款的活動(dòng)，獲得相應(yīng)的公共服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)納稅的根本目的。（作者單位：華東政法大學(xué)）
注釋：
