誠信納稅法理制度范文

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在法治國家的稅收征納活動中，誠信納稅、依法征稅，遵循和恪守誠實(shí)信用原則是征納雙方的法律義務(wù)。重視與誠信納稅相關(guān)的制度建設(shè)，也是各國稅收法治實(shí)踐的通行做法，它有助于營造良好的稅收環(huán)境，實(shí)現(xiàn)稅收增進(jìn)人民福祉的宗旨。

一、誠信納稅的法理闡釋

在市場經(jīng)濟(jì)活動中，要求人們在從事交易行為時應(yīng)當(dāng)講究信用，恪守諾言，誠實(shí)不欺，在不損害他人利益和社會利益的前提下追求自己的利益。這一淵源于道德規(guī)則的誠實(shí)信用原則，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)國家已被普遍接受為公認(rèn)的法律原則。不僅如此，在私法活動中具有“帝王條款”地位的誠實(shí)信用原則，也已被各國公法理論和實(shí)踐所吸納。這一原則要求征納雙方在履行各自的義務(wù)時，都應(yīng)講信用，誠實(shí)地履行義務(wù)，不得違背對方的合理期待和信賴，也不得以許諾錯誤為由而反悔。

誠信納稅的確證，從根本上說是由于人們對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的需求。市場失靈、分配不公，要求國家或公共部門擔(dān)負(fù)起提供私人不能解決的公共產(chǎn)品的供給問題。作為對公共產(chǎn)品獲取和享用的回報(bào)，人們應(yīng)當(dāng)以納稅的形式來支付相應(yīng)的報(bào)酬。我國“取之于民，用之于民”的稅收方針，正是對這一關(guān)系的現(xiàn)實(shí)反映。所以，稅收活動內(nèi)在蘊(yùn)含著等價交換的規(guī)則，稅收關(guān)系也是一種信用關(guān)系，不少市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家視稅收法律關(guān)系為一種國家請求納稅人履行稅收債務(wù)的“公法上的債務(wù)關(guān)系”。誠信納稅是現(xiàn)代稅收本質(zhì)的必然要求，它從道德和法律兩個層面支持和規(guī)范著良好稅收秩序的形成。

在我國當(dāng)前，倡導(dǎo)和實(shí)行誠信納稅有其積極的意義。我國納稅人尚沒有形成與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的納稅意識，各種偷逃稅行為還比較嚴(yán)重，廣大公民和企業(yè)對稅法的學(xué)習(xí)、遵從亟待加強(qiáng)。應(yīng)當(dāng)說，沒有依法誠信納稅這一基礎(chǔ)性條件，征稅機(jī)關(guān)就無法準(zhǔn)確掌握稅務(wù)信息，稅收征納就很難有效進(jìn)行，征管成本也將大大提高；同時，部分納稅人偷逃騙稅，就會影響其他誠信納稅人的稅負(fù)公平。誠信納稅還是納稅人提高和維護(hù)自身信用的需要，納稅人在納稅問題上的信用是其社會道德信用的重要內(nèi)容。在很多國家，喪失納稅誠信是一個最壞的社會信用記錄，將影響其一系列的社會經(jīng)濟(jì)活動，如訂立合同、取得貸款都將遇到困難，在日本連上汽車保險的費(fèi)率都比其他人成倍增加。因此，推行依法誠信納稅，是建立公正、競爭、統(tǒng)一的市場秩序的重要內(nèi)容，它必將推動全面建議小康社會目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

這里需要指出的是，在強(qiáng)調(diào)誠信納稅的同時，征稅機(jī)關(guān)也應(yīng)依法誠信征稅。并且，政府信用對整個稅收誠信體系的形成往往起著關(guān)鍵的作用。征稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)換職能，增強(qiáng)服務(wù)意識，嚴(yán)格依法行使征稅權(quán)，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。誠信原則的重要功能，就是制約征稅權(quán)的濫用，在征納雙方之間實(shí)現(xiàn)利益的平衡。從人的主體性和維護(hù)人權(quán)的角度看，納稅人在現(xiàn)代國家應(yīng)當(dāng)享有誠實(shí)推定權(quán)，它有助于申報(bào)納稅制度的推行。

二、誠信納稅的制度建構(gòu)

在加入WTO和市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的新形勢下，建立稅收誠信體系的重要性日益突顯。誠信納稅要取得實(shí)效，不應(yīng)停留在一般性的宣傳教育層面上，應(yīng)當(dāng)通過制度建設(shè)來加以貫徹實(shí)施。首先，要在有關(guān)的立法中確立誠信原則。世界上不少國家在行政程序法或稅收基本法中規(guī)定了誠實(shí)信用原則，我國稅收征管法雖然在相關(guān)條文中規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，但沒有將誠信確立為一項(xiàng)基本原則，應(yīng)當(dāng)在即將制定的行政程序法等法律中加以確定。其次，建立誠信納稅激勵機(jī)制。要通過建立納稅信譽(yù)等級評定等制度安排，賦予誠信納稅人必要的權(quán)利和給予獎勵，使其在征納雙方的博弈中因誠信而獲取更多的利益。第三，健全責(zé)任制度。要在立法上規(guī)定違反誠信納稅的法律責(zé)任，以保證對誠信納稅這一法定義務(wù)的積極履行。這里的關(guān)鍵不再于“嚴(yán)懲重罰”，而是要加大稅收執(zhí)法力度，讓所有不誠實(shí)的納稅人都沒有機(jī)會逃避法律的制裁，以昭示“稅網(wǎng)恢恢，疏而不漏”。