財務舞弊的概念及特征范文

前言：我們精心挑選了數篇優質財務舞弊的概念及特征文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

《中國注冊會計師執業準則指南（2006）》對“管理層舞弊”做了明確界定，指出：所謂管理層舞弊，即是由被審計公司的一個或多個管理層或治理層人員主導的，通過重大錯誤性財務報告方式進行的蓄意欺詐行為，以此謀取非正當利益。這里需要明確的是，管理層舞弊是一個法律概念，注冊會計師作為審計人員并不具備管理層舞弊與否的判定資格，注冊會計師所要判定的僅僅是這種舞弊行為對財務審計的影響和關聯。

我國公司審計中的財務報告舞弊現象頻發，不僅影響審計結果，導致審計失敗，從長遠角度審視，財務報告舞弊更影響了投資者收益，影響了社會穩定以及我國經濟和諧健康發展，因此必須予以重視并研究解決。目前我國財務報告舞弊現象中，不容忽視的一個問題就是管理層舞弊。

二、審計失敗的定義及影響因素

對于“審計失敗”的定義，目前學術界說法不一，筆者研究了各種論斷，結合筆者自己的觀點，認為審計失敗應該包括以下兩層含義：其一，從注冊會計師角度而言，審計失敗即是指由于注冊會計師個人在審計工作中的失誤，未能嚴格遵照獨立審計準則執行從而對審計結果得出不當結論或意見；其二，從企業角度而言，審計失敗是指企業無意失誤或者為了某種目的故意采取舞弊行為，導致公司財務報表存在重大錯報或漏報，從而影響注冊會計師對審計結果做出正確論斷。

從以上對審計失敗的定義闡釋可以看出，審計失敗的主要影響因素可以從兩個層面去理解：第一個層面是對會計師的審計能力提出要求，即要求審計負責人需要具備專業的能力，并履行必要的準則，由此能夠完全解讀企業財務報表并具備發現重大差錯的能力；第二個層面是對企業提出要求，即由于企業故意舞弊并可以掩蓋此種舞弊行為，而注冊會計師憑借自身的財務知識和審計流程無法發現。這兩層含義的最終結果都是導致審計失敗，但顯然應該由不同主體承擔責任，“注冊會計師的職業能力”和“企業管理層舞弊”也是目前導致審計失敗的兩個主體影響因素。

三、管理層舞弊情況下避免審計失敗的方法

針對以上論述，以及結合現有管理層舞弊的形式、現狀及特征提出管理層舞弊情況下避免審計失敗的具體實施方法如下：

（一）改善審查方法，加強審查力度

首先，企業內控制度是企業自身防范財務報表錯誤和財務報表舞弊的重要一環，如果一個企業存在舞弊現象，首先說明該企業內部控制系統存在漏洞。同理，如果在審計過程中發現企業內部控制管理制度體系不健全，不規范，甚至漏洞百出，就有理由懷疑其生產經營活動的合規性以及財務報表的準確性。因此在審計工作實踐中，首先要核查企業內控制度，是否有嚴格的流程體系，是否有明確的權責劃分，是否制訂了風險預警和錯誤預防糾正機制，等等。

其次，審計人員應對于企業重大資產結構變動保持必要的警覺，對在會計期間的資產重組、資產置換、資產抵押，審計人員應充分調查其必要性，合法性，對資產結構變化的整個流程、目的、結果進行分析論證，從而核實其中是否存在利用資產結構調整調節利潤、逃避稅收等的管理層舞弊行為的發生，尤其對于資產抵押、資產抵債、資產投資等行為，要認真核實資產實際價值和置換價值間的一致性。

再次，企業管理層為融資需求，或者為逃避稅費，常常會人為操縱利潤報表，以達到個人和企業不當得利的目的。針對此種情況，審計人員在進行審計工作時針對不合理和不合規的利潤變動應重點關注，時刻保持懷疑態度和審慎態度，本著強烈的責任心和職業道德逐一核實，追本溯源，找出此種異常的真正原因。這里的“異常利潤”包括利潤過高、利潤過低、其他賬目表述不清的利潤來源等等，通過確認異常利潤的真實性和合規性來防范管理層舞弊的發生。

（二）全面掌控企業經濟活動

審計人員在對企業財務報表進行審核時，要從生成機制和表現結果等方面全面分析和把握企業經濟活動，發現管理層舞弊行為，避免審計失敗。首先，要明確管理層財務舞弊行為并非偶然因素和隨機產生，而一定是通過多種因素作用的有動機、有預謀、有目的的行為；其次，管理層舞弊也不是獨立的財務報表造假行為，而一定是同企業操作實際相關聯，同企業存貨、采購、營銷、現金流、組織管理等有著必然聯系。現有對管理層舞弊導致審計失敗的實踐研究表明，很大一部分舞弊行為實則都能通過對企業的全面了解和分析而預測出來，如從企業經營表現、企業內部管理者和員工的日常行為，以及企業披露的財務報表、會計信息中找到財務舞弊的蛛絲馬跡。由于企業管理層舞弊必然源于特定的利益動機，而這些動機都是通過人為操縱企業賬面價值來實現的，要么是提升企業賬面價值，要么掩蓋企業真實價值。而現代會計制度作為記錄和反應企業真實價值的管理體系，具有嚴謹的邏輯關系和承接關系，亦即任何舞弊行為原則上都能通過企業會計信息反映出來。

第2篇

【關鍵詞】關聯方交易 關聯方交易舞弊 對策

一、關聯方交易的概念及影響

（一）關聯方交易的概念

關聯方作為關聯方交易的主體，對其明確地加以界定是判斷某項交易是否屬于關聯方交易之基礎。我國財政部《企業會計準則第36號――關聯方披露》中明確界定了關聯方的內涵：“一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方”。

（二）關聯方交易的影響

（1）關聯方交易的積極方面。首先，集團內部組織的交易活動可降低市場交易成本，提高經營效率。企業集團以資本或其它經濟利益為紐帶，依靠控制、共同控制或施加重大影響，實現集團內部縱向的行政權力指導和資源配置。

其次，組建企業集團進行內部財務和經營政策協調可以構筑市場競爭優勢。多個企業通過資本紐帶或按照一定的協議組成企業集團后，可在政策制定中進行充分協調，形成戰略協同效應，降低單個企業經營風險。

（2）關聯方交易的消極影響。首先，關聯方交易有可能侵害非關聯股東、債權人和公司整體的利益。在關聯方交易中，處于控股地位的大股東往往利用表決權優勢對上市公司關聯方交易做出安排，損害了上市公司整體的利益，也侵害了少數股東和債權人的利益。

其次，關聯方交易也可能會進一步對證券市場構成嚴重危害。證券市場的投資者是證券市場的基礎，但如果證券市場成為少數人士利用關聯方交易攫取利潤的游戲場所，投資者將會對市場喪失信心，最終將會遠離市場。

二、關聯方交易舞弊的手段

（1）虛構經濟業務，人為抬高上市公司業績。有些股份制改組企業因為主營業務收入和主營業務利潤達不到規定比例，便通過簽訂虛假合同的方式將其產品銷售給母公司，或者通過將其商品高價出售給關聯方，從而使其主營業務利潤脫胎換骨。

（2）高價或低價轉讓、置換和出售資產。上市公司將不良資產和等額債務剝離出去，以降低財務費用和避免不良資產經營所產生的虧損或損失；上市公司將不良資產高價轉讓給母公司，從而獲得一筆可觀的收益；母公司將優質資產低價賣給上市公司，或是與上市公司的不良資產進行置換。

（3）以低息或者高息發生資金往來，調節財務費用，操縱企業利潤。較為普遍的情況是占用的金額、收費標準均未公告，投資者無法對此合理性作出恰當的判斷和預計。具體做法是，向母公司收取資金占用費，或者為增加利潤，上市公司向被投資企業收取資金占用費。

三、關聯方交易舞弊審計存在的問題

由于準則的不完善以及滯后性，再加上未形成規范和科學的審計程序等，關聯方交易舞弊審計存在著很多問題。

（一）審計目標不明確，審計責任模糊

審計準則再三強調上市公司財務報表審計的目標是對財務報表的合法性和公允性發表審計意見，目的是提高財務報表的可信賴程度。在這一基調下，很多注冊會計師認為只要按照一定程序執行了審計工作，無論是否發現關聯方交易舞弊行為，都不會負主要責任。因此，在有限審計資源條件下，對于關聯方關系及交易的關注程度不夠，也是近年來上市公司大肆利用關聯方進行財務舞弊的誘因之一。

（二）尚未形成一套規范而科學的關聯方交易舞弊審計程序

外部審計服務的是大眾群體，必須有一套具有規范性、專業性和科學性等特點的行為準則，對注冊會計師行為加以規范。考慮到關聯方的特殊性與復雜性，為降低審計風險，關聯方審計準則和舞弊審計準則等具體準則都給予了關聯方交易舞弊審計一定的重視。但因為沒有針對關聯方交易舞弊設計專項審計，許多注冊會計師在審計關聯方交易時，為節省資源，僅僅按照一般的交易審計程序對其進行審計。

四、關聯方交易舞弊的審計對策

目前，我國市場環境充分的表現出了多變性和經濟活動的復雜性。有些關聯方交易不會主動披露，難以察覺。這就給審計工作增加了極大的難度，使得審計風險增加。因此為了降低審計風險，在進行關聯方交易審計時應該做到：

（一）依據關聯方交易特征，確定審計重點

關聯方交易的審計中，發現反常現象要深入審查，應特別注意：①購銷價格反常、售后短期內回購、低價售給無需經手的中間企業、貨款久拖不還、貨款未清又賒欠等購銷業務。②資金拆借低于或高于市場利率、借給不具備償債能力的企業等資金融通業務。常見的手法有企業將款項借給其關聯方后，謊稱該公司無力歸還，然后分多筆將該借款作壞賬注銷，實質上起到轉移資金和利潤的作用。③反常的投資收益、利息收入、租金收入……

（二）針對關聯方交易舞弊的特點，選擇適當的審計程序

可采取以下程序：①查閱證監會和有關管理部門對關聯方交易披露的檔案資料。②評價被審單位確認的關聯方交易，判斷是否存在虛假的關聯方交易。③函證被審單位的關聯方或關聯方的注冊會計師，以確定其關聯方交易的存在。④審查商品、機器設備或建筑物等購銷的會計記錄和金額，特別是審計截止日前后發生的金額較大的交易。

（三）審查關聯方交易的會計處理的正確性、合理性、公平性

需重點關注：①審計商品及其它資產的購銷業務，以確定關聯方之間是否按公平價格作價，相關的原始票據是否齊全。②審查關聯方間相互提供勞務情況，判斷是否按獨立企業間的業務往來收取或支付費用。③要正確判斷上市公司與關聯方在資產重組中資產的價值是否公允。

注冊會計師在審計時應特別注意關聯方交易是否存在舞弊行為，保持應有的職業道德與職業懷疑，快速準確的發現關聯方交易舞弊并出具正確的審計報告，更好的為委托人服務，也更好的維護中國的審計市場與投資市場的良性發展。

參考文獻：

第3篇

[關鍵詞]社會資本；注冊會計師社會資本；審計質量

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.35.144

在當今我國市場經濟體制不斷發展的背景下，CPA審計方面的作用愈加凸顯。不僅為財務報表使用者提供了可靠的信息，還推動了我國資本市場的長足發展。然而，近幾年我國出現了不少財務造假事件，嚴重影響了社會各界人士對財務報表審計的信任，因此提高審計質量已經成為CPA行業首要解決的問題。國內外不少的學者研究審計質量的影響因素，幾乎沒有從社會資本的角度進行研究。鑒于此，本文試著研究注冊會計師社會資本對審計質量的影響，以期拓寬審計質量研究范圍。

1 社會資本及注冊會計師社會資本概述

1.1 社會資本的概念及功能

1.1.1 社會資本概念

社會資本是在物質資本與人力資本被提出后出現的第三類資本。對于社會資本的定義，總體來說有三種觀點。

（1）能力觀。持該觀點的人認為社會資本為：透過成員身份個人可以在網絡或更加廣泛的社會結構中不斷提高掌握獲取稀缺資源的能力。即社會資本就是一種跟獲取稀缺資源有關的能力。

（2）資源觀。持該觀點的人認為社會資本是一種社會資源，它能夠不斷創造價值。Lin Nan（2001）提出：社會資本是一種期待在市場中得到回報的資源，它往往鑲嵌在社會結構中及社會關系中進行投資，而且制訂有計劃的步驟以獲取流動的資源。可見，社會資本、社會關系及社會網絡三者之間存在牢不可破的聯系。

（3）社會規范觀。Robert Putnam（1992）指出社會資本是指能夠通過運用協調有效的行動使社會效率的信任、規范及網絡的提高。他主要從社會規則、信任、制度這幾個方面對社會資本進行研究。強調社會資本是組織的一種特征，并且這些特征可以促進溝通與協調，社會效率也就隨之提高。

1.1.2 社會資本的功能

（1）促進信息流動。由于市場機制的不完善，使得特定網絡位置的個體能夠獲取他人難以得到的信息，這些信息也可以為他們提供機會去使用特有的資源，并可以得到較好的回報。所以降低了交易過程中產生的成本。

（2）強化與認可作用。個體作為社會網絡中的重要組成部分，它所掌握的社會資源能準確地確認和識別它自身的價值。行動個體如果與共存的網絡中的相關聯的組織或個體共享資源，則可不斷強化對其身份和社會的認可。

（3）信任作用。一個人的身份地位可以通過該社會行動主體在其所處的社會網絡中的位置以及它能調動的資源的能力得到充分體現，另一方面，這種身份地位恰恰是一種體現社會信任程度的證明。透過這種網絡關系，個人的身份足以為他積累遠遠高于個體資本的無形資源。

1.2 注冊會計師社會資本分析

1.2.1 注冊會計師社會資本概念

本文認為，注冊會計師社會資本是指以注冊會計師個體為中心結點，組成了一個包含了社會網絡（地位、可獲資源、能力等）、信任及聲望的總和。由此可見，CPA的社會資本離不開所處的社會網絡，只有在這個社會網絡中才會發揮其社會資本的作用。

1.2.2 注冊會計師社會資本的形成

CPA社會資本的形成受其所處環境與自身的各種因素綜合影響。CPA社會資本主要是指在這個社會網絡中的聲望和建立的信任。現今信任是個體產生合作的紐帶，更是累積社會資本最基礎的要素。因此，CPA要想提高其社會資本，首先要建立起自身的信譽度，這樣他們的專業技能才能獲得公眾的認可。此外，他們的個人品德與社會地位也會影響其社會資本量。反之，CPA的信任與聲譽的累積過程也是其社會資本累積的過程。

1.2.3 注冊會計師社會資本對其行為的影響

社會結構中一個非常重要的組成部分就是信任。信任水平越高，越能促進CPA的自我監督行為。我們知道，獨立性是CPA執行審計業務前提條件。他們保持獨立性的動力源于自身的聲譽資本，而聲譽是在社會信任的基礎上建立起來的。因此，社會的信任度對CPA的獨立性非常重要。他們為了維護其聲譽，就會自覺保持獨立性，從而避免信譽遭到損失。與其說信任聲譽高的CPA，不如說是信賴所處的社會關系網絡。他們在社會關系網絡中的地位和動用資源的能力很大程度取決于社會對他的信任度，這也是保持獨立性的重要保障。

1.2.4 注冊會計師社會資本的測量指標

本文將CPA的社會資本細化為四個具體指標：①縱向維度；②橫向維度；③CPA聲譽；④CPA認知維度。其中，縱向指標與聲譽指標反映了CPA的網絡資源動用能力，橫向維度、縱向維度及聲譽反映了CPA的社會關系網絡特征。

2 注冊會計師社會資本對審計質量的影響

2.1 注冊會計師縱向關系網絡對審計質量的影響

CPA縱向關系網絡主要是指與政府或其相關部門、國有企業等的社會網絡關系。如果在政府或其相關部門中任職過，他們的政府關系資源就會比較豐富。政府對企業起到非常重要的監督作用。對一些違法欺詐的行為也有制裁的責任，從而保護了相關信息使用者的利益。此外，社會網絡結構也要求他們秉著公正公開的原則，對企業的財務報表更好地監督。CPA鑒于這樣的經歷，并且在這種環境中受到正面的影響，就會堅持客觀公正的原則進行審計。

2.2 注冊會計師橫向關系網絡對審計質量的影響

CPA橫向關系網絡主要是指與其他會計師事務所間的關系網絡。如果CPA在事務所所處位置發生變動，那么社會網絡中的結點也會發生變動。由社會信任金字塔結構理論可知，主體之間的互相依賴有助于信任與聲譽的建立，并且任職的職位越多，主體鏈越長，就會受到更多人的關注。處事的行為便會愈加謹慎，處理的事項也會更復雜，累積的經驗也就越多。這便有利于其發現企業的重大錯報風險，找出各種財務信息錯誤及管理層舞弊行為。

2.3 注冊會計師的聲譽對審計質量的影響

眾所周知，具有CPA執業資格的個體往往是其自身價值提升的重要體現，其自身的聲譽也會隨著自身價值的提升而提升。站在聲譽的角度，CPA也會通過努力工作提升自身的業績從而提升其聲譽。他們更加注重外界人士的評價與認同，目的是為了維護他們的社會形象，而且有利于他們順利完成工作任務。因此，注冊會計師的聲譽對其順利開展審計工作至關重要。

2.4 注冊會計師的認知維度對審計質量的影響

CPA的認知維度包括：①職業認知能力。指是否具有積極向上的從業態度，對其從事的工作有著充分的認知。職業認知能力越高，注冊會計師越能更好地保持獨立性，越能避免審計意見被購買的現象。②專業能力。專業能力越強，掌握的知識越多，越能識別出財務報表重大錯報風險及管理層的舞弊行為，因此能夠更好地對企業的財務報表信息進行監督，從而提高財務報表審計質量。

3 結 論

本文研究了CPA的社會資本對其審計質量的影響，并將CPA社會資本細化為四個具體指標（縱向維度、橫向維度、聲譽及認知維度），并且發現這些指標均可以提高審計質量。然而，本文并沒有研究出一種能夠量化注冊會計師社會資本的方法，只是籠統地進行了理論的分析。研究不足之處有望日后加以補充與改進。

參考文獻：