固定資產(chǎn)的納稅籌劃范文

前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)固定資產(chǎn)的納稅籌劃文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來(lái)啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

［關(guān)鍵詞］納稅籌劃；固定資產(chǎn)；折舊方法

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）48-0084-01

1 納稅籌劃的相關(guān)概念

1.1 納稅籌劃的定義

納稅籌劃是指納稅人在一國(guó)法律允許的范圍內(nèi),通過(guò)事前合理地安排其經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、投資活動(dòng),將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn),以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生,從而減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)其稅后收益最大化的行為,是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的重要組成部分。它是一種長(zhǎng)期的并綜合各交易方利益的事前理財(cái)行為,目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化,而非稅負(fù)最小化,不僅考慮顯性稅收更重要的在于考慮隱性稅收和非稅成本。

1.2 納稅籌劃產(chǎn)生的原因

其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。我國(guó)對(duì)一部分國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者所做的調(diào)查表明,絕大多數(shù)企業(yè)有到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的愿望和要求,其主要原因是稅收負(fù)擔(dān)輕、納稅額較少,以獲取更大的經(jīng)濟(jì)收益。納稅籌劃產(chǎn)生的原因在于納稅人定義上的可變通性、課稅對(duì)象金額的可調(diào)整性、稅率上的差別性、全額累進(jìn)臨界點(diǎn)的突變性、納稅起征點(diǎn)以及國(guó)家對(duì)特定對(duì)象、地區(qū)和行業(yè)的優(yōu)惠政策。

1.3 我國(guó)納稅籌劃的現(xiàn)狀

①納稅籌劃意識(shí)不夠。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家,企業(yè)每進(jìn)行合同的簽訂、資產(chǎn)的重組、企業(yè)的分類等,都要做事先的稅務(wù)籌劃。而目前我國(guó)的企業(yè)普遍不太重視納稅籌劃。②混淆偷稅、避稅與納稅籌劃。很多企業(yè)往往把納稅籌劃與偷稅、避稅混為一談,甚至認(rèn)為納稅籌劃就是設(shè)法偷逃稅款,事實(shí)上,納稅籌劃與偷稅是有本質(zhì)的區(qū)別的,偷稅主要是指納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,在賬簿上多列支出。③納稅籌劃專業(yè)性較低。目前我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃處于比較低的水平,很多企業(yè)甚至很多中介機(jī)構(gòu)還僅停留在正確計(jì)算稅款的層次上,沒(méi)有納稅籌劃的概念,只有少數(shù)的民營(yíng)企業(yè)對(duì)納稅籌劃比較重視。④離開企業(yè)整體利益片面追求稅收利益。納稅籌劃不是以稅負(fù)最輕,而是應(yīng)以企業(yè)價(jià)值的最大為目標(biāo)。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),應(yīng)以整體觀念來(lái)看待不同的方案。目前企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)卻很少?gòu)钠髽I(yè)整體的角度考慮,或者說(shuō)往往考慮的是短期利益,而不是長(zhǎng)期利益。

2 固定資產(chǎn)折舊的概述

2.1 固定資產(chǎn)界定的籌劃

新稅法取消了原稅法對(duì)固定資產(chǎn)有關(guān)金額限制,在與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)――固定資產(chǎn)》保持一致的同時(shí),也為企業(yè)利用固定資產(chǎn)的特征制定固定資產(chǎn)目錄提供了更大的納稅籌劃空間。企業(yè)在利潤(rùn)充足時(shí)期,應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,并結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況,適當(dāng)提高固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn),制定符合本企業(yè)最大利益的固定資產(chǎn)目錄,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),按照規(guī)定報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等有關(guān)各方備案。而在享受企業(yè)所得稅定期減免或法定的低稅率優(yōu)惠時(shí)期,則可適當(dāng)降低本企業(yè)固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn),減少固定資產(chǎn)在優(yōu)惠期內(nèi)的折舊額和存貨費(fèi)用的稅前扣除額,增加優(yōu)惠期結(jié)束后的稅前扣除金額,從而實(shí)現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。

2.2 固定資產(chǎn)的折舊方法

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》,固定資產(chǎn)按照直線法折舊的,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn),包括：①由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；②常年處于強(qiáng)振動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。上述規(guī)定為納稅人選擇折舊方法進(jìn)行稅收籌劃打開了空間。

2.3 折舊方法與納稅影響

假定同一固定資產(chǎn)采取三種折舊,X公司購(gòu)買的價(jià)值150萬(wàn)元的生產(chǎn)線,殘值按10%估算,估計(jì)使用年限為五年。五年內(nèi),每年該企業(yè)未扣除折舊的稅前利潤(rùn)為50 萬(wàn)元,所得稅稅率為25%。

直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法三種方法下五年內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊總額均為1350000元。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下的折舊額在前兩年比直線法大,在后三年,雙倍余額遞減法比直線法下小,而年數(shù)總和法下,第3年與直線折舊法一樣,但后兩年也比直線法下小。

前兩年加速折舊法給企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流入比直線法的多。第一年,直線法下要繳納57500元的稅額,相對(duì)于直線法,而雙倍余額遞減法無(wú)須繳納,相對(duì)于企業(yè)取得了一筆57500元無(wú)息貸款,而年數(shù)總和法下相當(dāng)于取得了一筆45000元的無(wú)息貸款。這筆現(xiàn)金流入對(duì)剛起步的企業(yè)初期緩解資金較為緊張的情況很有利。第二年,加速折舊法比直線法下節(jié)約了22500元。第三年,雙倍余額遞減法比直線法多繳納13500元,而年數(shù)總和法與直線法相同。第四年,雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法比直線法下各多繳納45750元,22500元,這種情況下直線法比較好,有利于企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資本管理。第五年,雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法比直線法下各自多繳納45750元,45000元。但是,從整個(gè)使用壽命來(lái)看,企業(yè)繳納的稅款總額均為287500元。而各種不同的方法下每年繳納的不一樣,加速折舊法具有延遲納稅的作用。

雙倍余額遞減法下的現(xiàn)值最大,其次為年數(shù)總和法,再次直線法。而雙倍余額遞減法抵稅最多,其次為年數(shù)總和法,再則為直線法。可見(jiàn),加速折舊法比直線法下抵稅作用大。

3 固定資產(chǎn)折舊方法選擇的納稅籌劃啟示

從上述的例子,我們也可以得出,企業(yè)采用比例稅率法下選擇加速折舊法比直線法在納稅方面更有利。一般認(rèn)為,比例稅率下采用加速折舊法比較有利,它可以使納稅人在早期計(jì)入更多折舊額,并可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。而在累進(jìn)稅率制中則采用直線法有利,可以避免利潤(rùn)的波動(dòng)而提高適用稅率,從而增加稅負(fù)。由于我國(guó)的企業(yè)所得稅使用比例稅率,則我國(guó)企業(yè)進(jìn)行折舊的稅收籌劃即盡可能地使用加速折舊法。

第2篇

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；納稅籌劃；戰(zhàn)略

一、固定資產(chǎn)納稅籌劃下加速折舊法探討

納稅籌劃是一個(gè)比較新的概念，它不可避免地帶有新生事物不成熟的特點(diǎn)，反映在固定資產(chǎn)納稅籌劃中即表現(xiàn)為：過(guò)分集中在個(gè)案和單一稅種籌劃中，而不能站在全局的角度，以整體觀考慮籌劃；忽略減稅期、免稅期的特點(diǎn)而一味強(qiáng)調(diào)減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額等。每當(dāng)我們談及固定資產(chǎn)納稅籌劃，就會(huì)想到選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，并往往考慮使用加速折舊法。加速折舊法有時(shí)確實(shí)能起到籌劃的效果，因?yàn)樵诩铀僬叟f法下，前期折舊多而后期折舊少，因而使得企業(yè)的前期利潤(rùn)減少而后期利潤(rùn)增加，造成各納稅期利潤(rùn)波動(dòng)較大，這就為納稅籌劃提供了空間。同時(shí)，加速折舊法滯后了納稅期限，為企業(yè)帶來(lái)遞延納稅的好處，相當(dāng)于獲得了政府的無(wú)息貸款。一般認(rèn)為，盡可能在較短的折舊期間內(nèi)收回投資，有利于納稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。若企業(yè)處于盈利期間，在比例稅制下，一般選擇加速折舊法而不是直線法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，開始前兩年依次采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、年限平均法提取折舊所獲得的稅收利益最大；第三年起采用年數(shù)總和法，獲得的稅收利益大于雙倍余額遞減法；到最后一年年數(shù)總和法驟然降到余額遞減法之下。

但是，在有些情況下選擇加速折舊法并不適合，如

(一)一般情況下，加速折舊法為我國(guó)稅法所不允許

我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》對(duì)于固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理嚴(yán)格限定了加速折舊法的使用，其中第一百九十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：1、由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)：2、常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，但是上述情況需經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，方可采用加速折舊法，這就使得固定資產(chǎn)折舊方法的選擇受到很大的限制。

(二)當(dāng)企業(yè)處于減稅免稅時(shí)期或虧損時(shí)期，加速折舊法不一定適合

在免稅時(shí)期，折舊不存在抵稅效應(yīng)；在減稅時(shí)期，折舊的抵稅效應(yīng)沒(méi)有正稅期的效應(yīng)大。因?yàn)槔塾?jì)折舊總額既定，減稅或免稅期折舊額越小，應(yīng)納稅所得額越小，折舊抵稅作用就越大(相當(dāng)于征稅期折舊額越大)；相反，折舊額越大，折舊抵稅作用就越小。若企業(yè)處于虧損時(shí)期或者趨于虧損狀態(tài)或者依稅法規(guī)定前若干年虧損可資抵扣時(shí)，由于采用加速折舊法會(huì)加大每年虧損的數(shù)額。而虧損額只可以今后5個(gè)連續(xù)納稅年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，若虧損額在連續(xù)5個(gè)納稅年度中不能全部得到彌補(bǔ)，則加速折舊法不可取。

(三)影響企業(yè)的報(bào)表利潤(rùn)，并帶來(lái)一系列不可忽視的非稅問(wèn)題

財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，報(bào)告使用人據(jù)此可計(jì)算銷售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，以判斷企業(yè)的盈利能力、償債能力、成長(zhǎng)發(fā)展能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況等，作為決策的主要依據(jù)。如果僅僅從減輕稅負(fù)的角度選擇加速折舊，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損，使投資者認(rèn)為企業(yè)的盈利能力不強(qiáng)，則會(huì)造成企業(yè)籌資能力差，錯(cuò)失發(fā)展壯大的機(jī)遇，增大企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。

二、固定資產(chǎn)納稅籌劃的思維架構(gòu)

之所以存在上述問(wèn)題，是因?yàn)槲覀兒鲆暳思{稅籌劃應(yīng)服從并服務(wù)于企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)，最終目的是為了有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它應(yīng)該服務(wù)于戰(zhàn)略目的。當(dāng)與戰(zhàn)略目標(biāo)相沖突時(shí)，應(yīng)服從戰(zhàn)略目標(biāo)，所以在進(jìn)行固定資產(chǎn)納稅籌劃時(shí)，籌劃者需要在籌劃減稅與做大報(bào)表利潤(rùn)以及其他非稅收因素之間達(dá)到均衡。因此筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)納稅籌劃應(yīng)從企業(yè)的戰(zhàn)略角度出發(fā)選擇籌劃方式，服從并服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略，并構(gòu)成企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，其目的是為了實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。這就要求在具體進(jìn)行固定資產(chǎn)籌劃時(shí)以追求稅后收益最大化為協(xié)調(diào)原則，考慮兩個(gè)方面的均衡。即降低稅收成本和降低非稅收成本的均衡、稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。納稅人通過(guò)固定資產(chǎn)納稅籌劃減輕的稅收負(fù)擔(dān)只有總稅收成本(顯性稅收成本和隱性稅收成本J的降低才是理想的。為此，筆者構(gòu)建了企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)納稅籌劃的戰(zhàn)略思維架構(gòu)(如圖1)。

三、案例分析

YB公司是一家集水泥產(chǎn)銷于一體的民營(yíng)生產(chǎn)制造企業(yè)，為了把握國(guó)內(nèi)可觀的市場(chǎng)增長(zhǎng)機(jī)會(huì)，在地區(qū)競(jìng)爭(zhēng)激烈的水泥廠商中形成區(qū)域比較優(yōu)勢(shì)，通過(guò)戰(zhàn)略布局，迅速搶占資源，占領(lǐng)陜西省南部市場(chǎng)，并向周邊省份市場(chǎng)進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)張和滲透，制定了通過(guò)登陸海外資本市場(chǎng)，為產(chǎn)能擴(kuò)張?zhí)峁┤谫Y支持的戰(zhàn)略主張。公司擬在漢中地區(qū)建立新的生產(chǎn)基地，2007年擬購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)設(shè)備。其中包括水泥磨、原料磨和超細(xì)磨等大型磨粉設(shè)備，該批固定資產(chǎn)原值1 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值40萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命5年，與稅法規(guī)定的最低年限相同，企業(yè)所得稅稅率為33％(舊稅法)。根據(jù)稅法規(guī)定。該批固定資產(chǎn)在折舊方面可享受稅收優(yōu)惠政策。假定按復(fù)利利率10％計(jì)算，第1年至第5年的現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621。該批固定資產(chǎn)用不同的折舊方法計(jì)提的折舊額及現(xiàn)值計(jì)算如表1：

對(duì)固定資產(chǎn)用不同的折舊方法每年計(jì)提的折舊額及現(xiàn)值進(jìn)行分析、比較如下：

方案一：采取通常折舊方法。企業(yè)不考慮稅收優(yōu)惠而按通常折舊方法計(jì)提折舊，以平均年限法計(jì)提折舊，即將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限5年，年折舊額為(500-20)-5=96(萬(wàn)元)，累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為192×0.909+192×0.826+192×0.751+192×0.683+192×0.621=727.68(萬(wàn)元)，因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅727.68×33％=240.13(萬(wàn)元)。

方案二：采取雙倍余額遞減法。即在考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。第1年折舊額為1000×2-5=400萬(wàn)元。第2年折舊額為(1000-40)×2-5=240(萬(wàn)元)，第3年折舊額為(1000-40-240)×2÷5=144(萬(wàn)元)，第4年、第5年折舊額為(1000-40-240-144-49)×2=88(萬(wàn)元)。累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為400×0.909+240×0.826+144×0.751+88×0.683+88×0.621=784 74(萬(wàn)元)。因折舊可稅前扣除。相應(yīng)抵稅784.74×33％=258.96(萬(wàn)元)。

方案三：采取年數(shù)總和法。即將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)殘值后

的余額，乘以一個(gè)固定資產(chǎn)可使用壽命為分子，以預(yù)計(jì)使用壽命數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。第1年折舊額為(1000-40)×5÷15=320(萬(wàn)元)，第2年折舊額為(500-20)×4－15=256(萬(wàn)元)，第3年折舊額為(500-20)×3－15=192(萬(wàn)元)，第4年折舊額為(500-20)×2－15=128(萬(wàn)元)，第5年折舊額為(500-20)×1÷15=64(萬(wàn)元)。累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為320×0.909+256×0826+192×0.751+128×0.683+64×0.621=73369(萬(wàn)元)。因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅73369×33％=24211(萬(wàn)元)。

通過(guò)上述三種方案的比較分析，采取縮短折舊年限或者加速折舊方法，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命前期計(jì)提的折舊較多。因貨幣的時(shí)間價(jià)值效應(yīng)，比采取通常折舊方法抵稅效應(yīng)明顯。在上述三種方案中，方案一采取通常折舊方法抵稅最少，方案二采取雙倍余額遞減法抵稅最多。采取雙倍余額遞減法較正常折舊方法多抵稅258.96-240.13=18.83(萬(wàn)元)；采取方案三年數(shù)總和法，較正常折舊方法多抵稅242.11-2401.3=1.98(萬(wàn)元)。

但是，結(jié)合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，若采取方案二的加速折舊法將會(huì)影響到企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率、成長(zhǎng)力等一系列左右投資者判斷的財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)而影響到投資者的投資信心。因此，為了配臺(tái)公司戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)現(xiàn)海外上市的戰(zhàn)略目標(biāo)，為公司未來(lái)的發(fā)展拓寬融資渠道，提升企業(yè)知名度，應(yīng)采用抵稅較少的平均年限法。

四、結(jié)論

與傳統(tǒng)的、單純降低企業(yè)稅負(fù)的納稅籌劃不同的是，戰(zhàn)略納稅籌劃以營(yíng)造企業(yè)戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和維持長(zhǎng)期盈利能力為目標(biāo)導(dǎo)向，把納稅籌劃放在企業(yè)戰(zhàn)略的高度來(lái)安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。本文通過(guò)YB公司將固定資產(chǎn)籌劃納入企業(yè)戰(zhàn)略管理范疇的實(shí)例，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)納稅籌劃的導(dǎo)向作用。當(dāng)然，固定資產(chǎn)納稅籌劃只是企業(yè)納稅籌劃中的冰山一角，然而，基于戰(zhàn)略的考量，卻是在融合各種納稅籌劃技術(shù)基礎(chǔ)上使得稅后收益最大化的思維紐帶。

主要參考文獻(xiàn)

[1]丁清光，林艷琴淺論國(guó)際稅務(wù)籌劃[J]廣西財(cái)政高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2004(6)

第3篇

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；彈性制度；納稅籌劃；資產(chǎn)折舊；收益最大化；財(cái)務(wù)報(bào)告；隱性稅收

0 引言

在我國(guó)，納稅籌劃還屬于一個(gè)新生事物，不可避免地帶有新生事物不成熟的特點(diǎn)，反映在固定資產(chǎn)納稅籌劃中，存在著一些問(wèn)題，如沒(méi)有遵循法律法規(guī)的要求；集中在個(gè)案和單一稅種籌劃，不能站在全局的角度以整體觀考慮籌劃；忽略減稅期、免稅期和虧損期的特點(diǎn)而一味強(qiáng)調(diào)用減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；只注重稅負(fù)高低，忽略其它因素等。下面以固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃為例具體說(shuō)明。

1 當(dāng)前固定資產(chǎn)納稅籌劃中的問(wèn)題

一般地，談到固定資產(chǎn)納稅籌劃，就會(huì)想到選擇固定資產(chǎn)的折舊法，并往往考慮使用加速折舊法。加速折舊法有時(shí)確實(shí)能起到籌劃的效果，但是，選擇加速折舊法有些時(shí)候是不合適的。

1）一般情況下加速折舊法為我國(guó)稅法所不允許。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度對(duì)于固定資產(chǎn)稅務(wù)處理時(shí)嚴(yán)格限定了加速折舊法的使用：在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的某些企業(yè)的機(jī)器設(shè)備，促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于振動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，證券公司電子類設(shè)備、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備、外購(gòu)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件，并且上述情況需經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，方可采用加速折舊法。這就使得固定資產(chǎn)折舊方法的選擇受到很大的限制。

2）當(dāng)企業(yè)處于減稅免稅時(shí)期或虧損時(shí)期，加速折舊法不一定適合。在免稅時(shí)期，折舊不存在抵稅效應(yīng)；在減稅時(shí)期，折舊的抵稅效應(yīng)沒(méi)有正稅期的效應(yīng)大。因?yàn)槔塾?jì)折舊總額既定，減稅或免稅期折舊額越小，應(yīng)納稅所得額越小，折舊抵稅作用就越大（相當(dāng)于征稅期折舊額越大）；相反折舊額越大，折舊抵稅作用就越小。若企業(yè)處于虧損時(shí)期或者趨于虧損狀態(tài)或者依稅法規(guī)定有前若干年虧損可資抵扣時(shí)，由于采用加速折舊法會(huì)加大每年虧損的數(shù)額，而虧損額只可以今后 5 個(gè)連續(xù)納稅年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，若虧損額在連續(xù) 5 個(gè)納稅年度中不能全部得到彌補(bǔ)，則加速折舊法不可取。另外，企業(yè)連年虧損將影響企業(yè)的形象和其他方面。

3）影響企業(yè)的報(bào)表利潤(rùn)，并帶來(lái)一系列的不可忽視的非稅問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告一般應(yīng)向工商、稅務(wù)、政府、銀行等部門及投資各方提供，上市公司還需定期向社會(huì)公眾公告其財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，報(bào)告使用人據(jù)此可計(jì)算銷售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，以判斷企業(yè)的盈利能力、償債能力、成長(zhǎng)發(fā)展能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況等，作為決策的主要依據(jù)。如果僅僅從減輕稅負(fù)的角度選擇加速折舊，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損，使投資者認(rèn)為企業(yè)的盈利能力不強(qiáng)，造成企業(yè)籌資能力差，錯(cuò)失發(fā)展壯大的機(jī)遇。另外，如果企業(yè)打算上市，其報(bào)表利潤(rùn)率必須達(dá)到上市的標(biāo)準(zhǔn)，而固定資產(chǎn)納稅籌劃可能導(dǎo)致報(bào)表利潤(rùn)率降低，從而可能影響其上市戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)；當(dāng)企業(yè)上市后，如果最近三年連續(xù)虧損，且限期內(nèi)沒(méi)有消除的，將中止其股票上市。

2 固定資產(chǎn)納稅籌劃思維框架的構(gòu)建

固定資產(chǎn)納稅籌劃之所以存在諸如上述問(wèn)題，關(guān)鍵是沒(méi)有科學(xué)合理地認(rèn)識(shí)和定位籌劃的目標(biāo)（只以“納稅最小化”為目標(biāo)）。當(dāng)前關(guān)于納稅籌劃目標(biāo)的主流觀點(diǎn)是“納稅最小化”，這沒(méi)有考慮非稅收成本和隱性稅收成本，根據(jù)有效納稅籌劃理論，這是不妥當(dāng)?shù)模涣硗膺€忽視了最重要的一點(diǎn)，就是不能為籌劃而籌劃，籌劃是企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾獌?nèi)容，服從并服務(wù)于企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)，最終的目的是為了有助于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)融入企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，服務(wù)于戰(zhàn)略目的，與戰(zhàn)略目標(biāo)相沖突時(shí)，應(yīng)服從戰(zhàn)略目標(biāo)。因而，納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)是“稅后收益最大化”，固定資產(chǎn)納稅籌劃是納稅籌劃的一個(gè)子集，其目標(biāo)自然也應(yīng)是“稅后收益最大化”。

有效納稅籌劃理論還認(rèn)為，由于現(xiàn)實(shí)世界交易成本無(wú)處不在，且隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大其變得日益高昂，本著節(jié)約交易成本的原則，一項(xiàng)契約的選擇應(yīng)使交易成本最小，唯有如此，企業(yè)績(jī)效才能獲得最大化。固定資產(chǎn)納稅籌劃作為企業(yè)契約集合中的一個(gè)元素，也應(yīng)以企業(yè)總體交易成本最小化為原則，因此在進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)因素：

1）固定資產(chǎn)納稅籌劃方案對(duì)交易各方的影響及其反應(yīng)。如果在籌劃中過(guò)分關(guān)注企業(yè)自身利益，那么從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看則可能會(huì)使企業(yè)面臨更大的損失。比如企業(yè)管理當(dāng)局意圖通過(guò)避稅來(lái)盡可能獲取稅收上的好處，但若企業(yè)避稅“過(guò)度”，損害了稅收當(dāng)局的利益（如意圖通過(guò)制止避稅行為，并盡可能地通過(guò)稅收征管達(dá)到一些社會(huì)目標(biāo)），盡管這使企業(yè)短期內(nèi)獲得了一些稅收收益，但長(zhǎng)期內(nèi)稅收當(dāng)局很可能會(huì)通過(guò)立法或減少補(bǔ)貼等措施對(duì)這些行為進(jìn)行反擊，長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)企業(yè)必將犧牲一些利益。因此，有效納稅籌劃必須平衡各交易方利益，只有這樣才能有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)期目標(biāo)。

2）隱性稅收。顯性稅收就是通常意義上由稅務(wù)機(jī)關(guān)等按稅法規(guī)定征收的稅收；隱性稅收則是同等風(fēng)險(xiǎn)的兩種資產(chǎn)稅前投資回報(bào)率的差額，例如我國(guó)的國(guó)債和企業(yè)債券，兩者利率的差異可看作對(duì)國(guó)債支付的隱性稅收。均衡狀態(tài)下，稅負(fù)較輕的資產(chǎn)的稅前收益率較稅負(fù)較重的資產(chǎn)要低，因?yàn)槎愗?fù)較輕的資產(chǎn)支付了較低的顯性稅收卻支付了較高的隱性稅收；稅負(fù)較重的資產(chǎn)則恰恰相反。隱性稅收的存在使得公司的實(shí)際稅負(fù)水平（顯性稅收+隱性稅收）大于通過(guò)顯性稅收計(jì)算的水平，因而，企業(yè)在考慮其戰(zhàn)略的稅收成本時(shí)，須通過(guò)測(cè)算求出隱性稅收水平進(jìn)而確定實(shí)際稅負(fù)水平，以便于企業(yè)更好地進(jìn)行決策。一般而言，納稅人通過(guò)固定資產(chǎn)核算中納稅籌劃減輕的稅收負(fù)擔(dān)只有總稅收（顯性稅收和隱性稅收）的降低才是理想的。不過(guò)，應(yīng)引起注意的是，隱性稅收由于不易觀測(cè)到而一般難以確切計(jì)量甚至被完全忽略。

3）非稅成本。信息在各契約方之間分布是不對(duì)稱的，為了保證各契約方之間的利益平衡，須進(jìn)行一系列的組織安排，如信息披露。旨在減少稅負(fù)的籌劃無(wú)疑會(huì)對(duì)信息披露的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，如報(bào)告低收入的會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)，而低收入的會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)報(bào)告將可能引起一系列的非稅成本：較低的股價(jià)、較高的貸款成本、甚至引起法律訴訟等，除了上述這些外，非稅成本還有簽訂契約的成本、激勵(lì)契約有效執(zhí)行的成本、監(jiān)督成本、政治成本和其他信息成本。

3 結(jié)束語(yǔ)

總之，如果我們把固定資產(chǎn)納稅籌劃的目標(biāo)定位為“納稅最小”或“稅負(fù)最輕”時(shí)的籌劃稱為“傳統(tǒng)的籌劃”，那么可以看出，傳統(tǒng)的籌劃把眼光局限在籌劃本身，沒(méi)有考慮到是否與企業(yè)戰(zhàn)略一致。上述思維框架考慮了在服從和服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的前提下減輕稅負(fù)，根本目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，因而比傳統(tǒng)的籌劃更合理。

【參考文獻(xiàn)】

[1]方衛(wèi)平.稅收籌劃[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.