出口稅務(wù)處理范文

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第1篇

一、“免、抵、退”稅的稅務(wù)處理

[例1]某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為9％。2005年8月購(gòu)進(jìn)原材料一批，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售價(jià)格為300萬(wàn)元。本月出口貨物的銷售額折合人民幣400萬(wàn)元?！皯?yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶月初余額17萬(wàn)元。則該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額的計(jì)算及稅務(wù)處理如下：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=400x(17％-9％)－0=32(萬(wàn)元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=300x17％-(68-32)－17=-2(萬(wàn)元)

出口貨物“免、抵、退”稅額=400x9％-0=36(萬(wàn)元)

按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵額：2(萬(wàn)元)

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額～當(dāng)期應(yīng)退稅額

=36-2=34(萬(wàn)元)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

32000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

320000

借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅

(出口抵減內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅)

360000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

360000

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

20000

貸：應(yīng)交稅金――交增值稅(出口退稅)

20000

【例2】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為13％。2005年8月購(gòu)進(jìn)原材料一批，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為100萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售價(jià)格為100萬(wàn)元。本月出口貨物的銷售額折合人民幣150萬(wàn)元。上月末留抵額10萬(wàn)元。則該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額的計(jì)算及稅務(wù)處理如下：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額：免稅進(jìn)口料件計(jì)稅價(jià)格×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)

=100x(17％-13％)=4(萬(wàn)元)

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=150x(17％-13％)－4

=2(萬(wàn)元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=100x17％-(17-2)－10=-8(萬(wàn)元)

當(dāng)期免抵退稅額=150x13％-100x13％=6．5(萬(wàn)元)

按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=6．5(萬(wàn)元)

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=6．5-6．5=0

8月末留抵下期繼續(xù)抵扣稅額=8-6．5=1．5(萬(wàn)元)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

20000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

20000

借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅

(出口抵減內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅)

150000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

150000

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

65000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

65000

“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶月末余額1．5萬(wàn)元，下月繼續(xù)抵扣。

二、“先征后退”的稅務(wù)處理

外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨物的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該商品的企業(yè)已交納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。

[例3]某外貿(mào)企業(yè)出口貨物征稅率為13％，退稅率為6％。2005年8月出口收購(gòu)的貨物銷售額折合人民幣300萬(wàn)元。內(nèi)銷貨物總額為400萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。購(gòu)進(jìn)貨物一批，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為102萬(wàn)元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。相關(guān)計(jì)算及稅務(wù)處理如下：

出口貨物征稅率=300x13％=39(萬(wàn)元)

出口貨物退稅率=300x6％=18(萬(wàn)元)

應(yīng)計(jì)入企業(yè)成本的稅額=39-18=21(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收賬款

3390000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

3000000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

390000

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

180000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

180000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

210000

第2篇

一、“免、抵、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理

（一）“免、抵、退”稅的具體計(jì)算方法與計(jì)算公式 具體包括：（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額），其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。（2）免抵退稅的計(jì)算，免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額，其中，出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)，免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率，免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額；如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0。

（二）“免、抵、退”稅政策分析 具體而言：（1）若企業(yè)只有內(nèi)銷，沒有出口，則：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）若企業(yè)既有出口又有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，且出口產(chǎn)品的增值稅采用免、抵、退的方式，則：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額―（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額―當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）―上期留抵稅額。由于出口商品的銷項(xiàng)稅額免稅，所以當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額只體現(xiàn)內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是包括出口和內(nèi)銷商品在內(nèi)的總的進(jìn)項(xiàng)稅額，在一般情況下二者是難以準(zhǔn)確界定和劃分的。內(nèi)銷產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減銷項(xiàng)稅額，同時(shí)出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額也可抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅，只不過出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額是采用退稅率來(lái)退還企業(yè)的，由于征稅率與退稅率不一致，導(dǎo)致出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能全部被退還，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，即“當(dāng)期免、抵、退不得免征和抵扣的稅額”。另一方面，如果存在免稅進(jìn)口料件，由于免稅進(jìn)口料件不存在進(jìn)項(xiàng)稅，也就不存在把不能退還的進(jìn)項(xiàng)稅差額轉(zhuǎn)出的問題，因此，在有免稅購(gòu)進(jìn)材料的情況下計(jì)算當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額時(shí)必須在一般貿(mào)易計(jì)算公式的基礎(chǔ)上再計(jì)算出免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額，即無(wú)征不退。同時(shí)，也體現(xiàn)在免抵退稅額中的“免抵退稅額抵減額”。 （3）免抵退稅額并非指企業(yè)實(shí)際可以退稅的額度，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的實(shí)質(zhì)是規(guī)定出口退稅的最高限額。這是因?yàn)槿绻髽I(yè)一次性進(jìn)料而分次使用，進(jìn)項(xiàng)稅額必然較大，其中部分是庫(kù)存材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于退稅范疇，而按上述公式計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額無(wú)法解決這一問題，因此必須通過規(guī)定一個(gè)退稅的最高限額加以限制。即最后要比較“當(dāng)期應(yīng)納稅額”與“退稅限額（免抵退稅稅額）”的大小，退絕對(duì)值較小的那一個(gè)。如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則退較小的“當(dāng)期期末留抵稅額”。如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則退較小的“當(dāng)期免抵退稅額”，意味著全額退稅，剩余的金額是真正的下期留抵稅額。

（三）“免、抵、退”稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理退稅處理時(shí)，借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”（當(dāng)期應(yīng)退稅額），“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”（差額，倒擠），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”（免抵退稅額）；“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入成本中，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

（四）企業(yè)“免、抵、退稅”實(shí)例分析某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。當(dāng)月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如表1所示，按照計(jì)算公式得到的相關(guān)計(jì)算結(jié)果如表2所示。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如表3所示。

二、“先征后退”的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理

（一）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算方法外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征，其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額和退稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率=出口貨物的進(jìn)項(xiàng)金額－出口貨物不予退稅的稅額，出口貨物不予退稅的稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的購(gòu)進(jìn)金額×（征稅率－退稅率）。

（二）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算實(shí)例及會(huì)計(jì)處理2008年2月，某外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）從乙日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)出口用商品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價(jià)折合人民幣為200萬(wàn)元，申請(qǐng)退稅的單證齊全。該商品的增值稅退稅率為9%。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如表4所示。

參考文獻(xiàn)：

［1］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――稅法》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2009版。

［2］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會(huì)計(jì)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2009年版。

［3］國(guó)家統(tǒng)計(jì)局：《中華人民共和國(guó)2008年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，2009年2月26日。

第3篇

向金融企業(yè)借款利息的扣除

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定,非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除。對(duì)企業(yè)發(fā)生的向金融企業(yè)的借款利息支出,可按向金融企業(yè)實(shí)際支付的利息,在發(fā)生年度的當(dāng)期扣除。所說(shuō)發(fā)生年度,應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,即使當(dāng)年應(yīng)付(由于資金緊張等原因)未付的利息,也應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年扣除。對(duì)非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融企業(yè)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)予以稅前扣除,包括逾期歸還銀行貸款,銀行按規(guī)定加收的罰息,也可以在稅前扣除。

向非金融企業(yè)借款利息的扣除

非金融企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等借款的利息支出,按不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。首先要判定借款期限是多長(zhǎng),然后查找金融企業(yè)同期同類貸款利率。金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率應(yīng)當(dāng)包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。還要注意的是,金融企業(yè)的利率也不一樣,各銀行的浮動(dòng)利率不一,為了準(zhǔn)確掌握,應(yīng)按照本企業(yè)開戶行的同類、同期貸款利率計(jì)算。因?yàn)楦骷?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握各行的利率,只有按本企業(yè)開戶行的利率掌握較為合理,也符合新稅法的合理性原則。

但是,非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)借款的利息支出不得扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定,非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。這里應(yīng)當(dāng)注意:一是對(duì)銀行企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的拆借利息可以稅前扣除;二是內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是指同一核算機(jī)構(gòu)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)間的借款,對(duì)內(nèi)部借款結(jié)算利息的,企業(yè)所得稅前不允許扣除。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息的扣除

《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定:企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。債權(quán)性投資,是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的,需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。權(quán)益性投資,是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息,投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件規(guī)定:企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè),為5∶1;其他企業(yè),為2∶1。例如,某企業(yè)注冊(cè)資金2000萬(wàn)元,其中有關(guān)聯(lián)方企業(yè)的權(quán)益性投資1000萬(wàn)元。又向其借款(債權(quán)性投資)3000萬(wàn)元,支付利息只能按2∶1的比例確認(rèn),只對(duì)2000萬(wàn)元發(fā)生的利息可以扣除。而且同樣按不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

注意不得扣除的三種情況:1、不符合獨(dú)立交易原則多付的利息不得稅前扣除,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的融通資金不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。2、債資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的利息原則上不允許稅前扣除,債資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不得稅前扣除的利息支出,應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例,在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。企業(yè)資金的籌集分為權(quán)益資金和債務(wù)資金兩種籌集方式。相應(yīng)地,投資人的對(duì)外投資也可以分為權(quán)益性投資和債權(quán)性投資兩種方式。3、投資者未到位投資所對(duì)應(yīng)的利息不允許稅前扣除,如果企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額,則該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息中相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,因不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),所以是不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的。

企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生借款利息扣除

股東投資未到位可以分為兩種情況:第一種,投資者未按規(guī)定期限繳納出資,未按規(guī)定期限繳納出資的投資者不僅包括公司設(shè)立時(shí)分期繳納出資的股東,也包括增資時(shí)分期繳納出資的股東;第二種,投資者未按規(guī)定足額繳納出資。《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2009]312號(hào))明確,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體計(jì)算不得扣除的利息,應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期,每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算,公式為:企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

實(shí)務(wù)操作中注意以下幾點(diǎn),1、區(qū)間的劃分:首先要按公司章程或公司法(公司法有分期出資應(yīng)在兩年內(nèi)繳足的強(qiáng)制性規(guī)定)對(duì)出資的規(guī)定來(lái)認(rèn)定股東應(yīng)繳出資的時(shí)間,公司章程明確了出資期限的按章程劃分區(qū)間,公司章程未明確出資期限的按公司法分期出資的規(guī)定來(lái)劃分,兩年出資期限的起算點(diǎn)為公司成立之日起的兩年之內(nèi),股東逾期未按規(guī)定出資,則會(huì)產(chǎn)生不得扣除利息;其次逾期出資每變化一次,則要分段計(jì)算一次。2、各區(qū)間內(nèi),有多筆貸款及貸款利率有變化的,一定要按給定的公式計(jì)算,而不能用未出資額直接乘以利率來(lái)計(jì)算。3、國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)文未明確股東出資后又抽逃資本是否也適用該文件。但根據(jù)法理推論,投資者投資未到位應(yīng)包括出資后又抽逃資本,因此投資者出資后又抽逃資本的應(yīng)按該文執(zhí)行。

向個(gè)人集資借款利息的扣除