固定資產的成本范文
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第1篇
國際會計準則（IASB）IAS16中規定在固定資產初始確認后，企業可以采用重估模式或成本模式對其進行后續計量；而中國卻禁止使用重估模式。隨著中國會計準則與國際會計準則的逐漸趨同，是否采用重估模式將是一個值得探討的問題。本文對重估模式和成本模式進行了簡單的對比，以期為我國的研究提供借鑒。
一、成本模式和重估模式的背景及應用范圍
（一）成本模式和重估模式的界定
在成本模式中，固定資產的賬面價值是它的歷史成本減去累計折舊和累計減值損失。而在重估模式中，固定資產的賬面價值是重估日的公允價值減去重估日后的累計折舊和累計減值損失。
這兩種模式并不是相互排斥的，而是可以相互轉換的，使用成本模式計量的資產可以改為使用重估模式進行后續計量；反之亦然。
（二）成本模式和重估模式的演進
歷史成本一直在會計計量屬性中占主導地位，而重估模式是伴隨著公允價值的應用而產生的。公允價值產生于20世紀70年代。在20世紀60年代末至70年代初，英美等國通貨膨脹，如美國出現了高達10%的通貨膨脹率，以歷史成本為計量基礎的財務報告不能提供相關的有用的財務數據，所以產生了用當前價值（current value）來代替或補充歷史成本計量的需求，進而許多國家改變了相應的要求。美國的FASB在1978年要求上市企業在財務報表中按“一般購買力變動和現行成本／不變美元”模式補充披露企業的主要資產價值，英國也在1980年引入了Current Cost Accounting（CGA） Standard。當時就有很多公司重估資產，如從1980年到1984年，大約24.6%的澳大利亞上市公司每年都重估資產。在嚴重的通貨膨脹過后，盡管CGA已經不再強制執行，英國、澳大利亞和新西蘭的很多公司仍繼續使用重估模式。但是在美國，因為SEC官員認為重估模式提供的信息有誤導性，而SEC管理著上市公司的注冊程序，所以，為了能夠上市交易，幾乎沒有公司再使用重估模式。目前，重估模式主要應用于歐盟和澳洲，中國、北美、日本仍然禁止使用重估模式。
（三）后續計量模式選擇的限制
IAS16對后續計量模式選擇有特定的要求：
第一，任意一種模式應該用于整個類別的固定資產。第二，只有公允價值能可靠計量的固定資產才能使用重估模式。第三，如果一類資產采用重估模式，那么這類資產應該適當經常地被重估，以致其賬面價值不顯著不同于資產負債表日的公允價值。IAS16沒有規定重估的頻率，而是建議重估的頻率應該由固定資產公允價值變動的特點決定。
二、成本模式和重估模式會計處理的異同
（一）成本模式的會計處理
在成本模式中，無論公允價值如何變動，直至固定資產終止確認前，“固定資產”科目的余額一直是其歷史成本，資產的賬面價值等于其歷史成本減去累計折舊和累計減值損失。
（二）重估模式的會計處理
相比于成本模式，重估模式的會計處理要復雜得多。
IAS16陳述了兩種抵銷累計折舊的方法――凈值法和總和法。凈值法更普遍用于房屋建筑物，要求會計主體用“固定資產”來抵銷“累計折舊”，也就是借記“累計折舊”，貸記“固定資產”。總和法要求會計主體依據固定資產的賬面價值，按比例重新表述新的原值和累計折舊，以使新的資產的賬面價值等于公允價值。這個方法經常作為代表該固定資產重置成本的一個指數。例如，一臺機器設備的原值是￥100 000，目前的累計折舊是￥40 000，公允價值是￥90 000?？偤头ㄒ蟆肮潭ㄙY產”和“累計折舊”的賬面價值都增加至1.5倍，因此，借記“固定資產”￥50 000，貸記“累計折舊”￥20 000。
重估增值和重估減值的會計處理也不一樣。首先，如果當固定資產的賬面價值小于其公允價值時，那么該資產發生重估增值，會計主體應該將公允價值大于賬面價值的數額貸記到“固定資產重估準備金”――一個權益類賬戶。但是如果在此之前該資產發生過重估減值，那么該主體應該先貸記“資產重估利得”來轉回前期的重估減值損失。只有超過前期重估減值的部分才會被貸記到“固定資產重估準備金”。如果在資產重估之前該資產發生過減值損失，那么在貸記“重估利得”之前應先貸記“減值損失轉回”，使得減值損失好像沒發生一樣。重估增值計入權益類賬戶而不是收入類賬戶，也是重估模式和投資性房地產公允價值模式的主要不同點。如果固定資產發生重估減值，那么出于謹慎性原則，會計主體應識別“資產重估損失”――一個費用類賬戶?？墒侨绻撡Y產先前發生過重估增值，那么重估減值應先用來轉回先前的“固定資產重估準備金”；然后再貸記“資產重估損失”。
同時，IAS16只允許同一固定資產的“固定資產重估準備金”和“資產重估利得或損失”相互抵銷。只有在非營利組織，同一類型資產的“固定資產重估準備金”和“資產重估損失”才可以抵銷。
當固定資產終止確認時，IAS16要求將原來計入的“固定資產重估準備金”直接計入留存收益，但不通過損益賬戶。
三、成本模式和重估模式的不同經濟影響
（一）重估的成本
在成本模式和重估模式的不同經濟影響中，最明顯的就是重估過程中發生的成本――直接成本、間接成本和機會成本。如果企業請獨立的評估師重估，那么直接成本就是付給評估師的費用。Brown，Izan and Lohn提及，評估價格為AUS$30 000的固定資產的費用大約是固定資產價格的0.05%，評估價格為AUS$2 000 000的固定資產的費用大約是固定資產價格的0.2%。在澳大利亞，一些公司評估商業性財產的費用是AUS$800加上增值稅。同時，重估模式還有間接成本――審計師為了降低審計風險而進行更多的審計工作，因此審計費用增加。除了實際的現金流出，重估還有很高的機會成本，因為董事要在重估上浪費時間，比如審視數據、進行討論?？傊?，重估在時間和金錢上都是昂貴的，只是董事進行的重估比獨立評估師進行的成本小一些。因此，只有當固定資產的公允價值和賬面價值之間的差額大于重估的成本時，企業才會選擇資產重估。
（二）成本模式和重估模式對借款成本的不同影響
雖然重估有成本，但相比于成本模式，資產重估增值更可能會降低借款成本。
第一，重估模式可以通過讓企業避免違約成本來減少借款成本。相比于成本模式，資產重估增值增加了固定資產和所有者權益的賬面價值，但負債的賬面價值保持不變，重估增值后的資產負債率比在成本模式下的低，而且，許多借款協議中限制了資產/實物負債率的最高值。所以，重估增值能通過松動借款協議中的限制來避免違反借款協議，進而來減少借款成本――企業因為違約而歸還的債務和發生的談判費用。而在成本模式下，因為較高的資產負債率，即使是相同的企業也可能會違反借款協議。
第二，重估增值能表明企業的借款能力較強，而這個積極的信號能降低借款成本。相比于成本模式，重估增值增加了所有者權益的金額，但是負債的金額保持不變，那么重估模式下的財務杠桿就比在成本模式下的低，借款能力也就能相應地增加。Cotter and Zimmmer解釋，如圖1所示，除了財務杠桿，償還能力是借款能力的另一個重要因素。資產重估增值提高了抵押物在成本模式下的價值，而抵押物的價值又與借款能力呈正相關。因此，相比于成本模式，重估增值能提高借款能力進而降低借款成本。
而且Cotter解釋，借款協議中實物資產的價值不包括在借款后資產重估增值的部分，除非這部分價值不超過受托管理人所指定的獨立評估師確認的金額。這也就是說，債權人已經預測到并且接受了合理的重估增值?？傊?，應用重估模式減少違約成本和資本成本是可行的。
（三）成本模式和重估模式對政治成本的不同影響
相比于成本模式，重估增值也可能會減少政治成本。當重估增值時，每個會計期間報告的利潤和最后的處置固定資產利得都比在成本模式下的少，但是所有者權益卻比在成本模式下的高。所以重估增值后的凈資產報酬率比在成本模式下的小，進而能減少政治成本。
第一，較低的利潤能幫助企業減少政府和其他利益相關者不利于企業的決策。政府和其他利益相關者經常關注高利潤的大公司，有時會減少分配給大公司的資源，而且政府部門，例如物價局和稅務局，還可能會采取行動去限制極高的利潤。但是，這個結論的前提是政府和其他利益相關者只關注報告的利潤而不關注所采用的會計政策。
第二，更低的利潤能減少罷工的發生。Brown， Izan and Lohn認為導致罷工發生的一部分原因是，工人們堅信公司的凈資產報酬率很高，但是雇主不愿意增加工資。同時，盡管工會意識到重估增值的影響，但是財務報表仍然是展示凈資產報酬率的最好工具。所以，相比于成本模式，重估增值下的凈資產報酬率較小，那么增加工資的需求也應該較少。
通過減少政府和其他利益相關者不利于企業的決策和罷工的可能性，重估增值比成本模式有更大的可能去降低政治成本。
（四）成本模式和重估模式對股票價格的不同影響
很多研究表明重估增值還和股市價格正相關。Standish and Unguarded通過323家在1964―1973年期間重估過資產的上市公司研究重估模式和股票價格之間的關系。他們發現在重估月及其之前的月份，股票價格向上移動，并且這一水平在宣告后的期間內保持。但是僅當重估伴隨著其它積極的信號，例如股票紅利增加時，這個結論才是有效的。重估可以被視為管理層預測未來利潤增長的信號。Adoody，Barth and Kasznik分析了在1983―1995年期間重估過固定資產的5 000多家企業的數據，并得出重估增值和股票回報率顯著正相關的結論，但是這個關系在低凈資產報酬率的企業、跨地區上市的企業和經濟波動的時期不明顯，而且Easton，Eddey和Harris得到結論：和不包含重估準備金的總和相比，包含資產重估準備金的賬面價值更接近該主體的市場價值。
四、成本模式和重估模式未來發展的展望
筆者認為，隨著各國會計準則的趨同，并且重估模式能更好地提供相關可比的財務信息，重估模式將會被絕大多數的國家所允許。況且，歷史成本計量有一定的缺陷，特別是在技術進步快、通貨膨脹嚴重的今天，歷史成本的計量假設受到挑戰。允許采用重估模式應該會成為趨勢。但是重估模式所帶來的財務信息可靠性的下降將會限制重估模式的發展。公允價值是估計的價格，它的計量是以市場為基礎的假想的交易，可驗證性差。而且，當前許多國家的財務會計和注冊會計師的素質不高，不足以確保重估模式確認的賬面價值的合理性。因此，即使將來絕大多數國家會允許采用重估模式，固定資產的后續計量仍然會以成本模式為主導，而且會限制重估模式的使用。
筆者同時認為，與現在的應用相似，重估模式將會主要應用于土地和建筑物方面的后續計量。主要原因是成本模式確定的這類資產的賬面價值經常不同于它們當前的價值，該類資產的價格經常隨著經濟狀況的變化而變化，特別是在發展中國家，該類資產的價格每年都顯著上升，但成本模式下的賬面價值卻是每年遞減。如果一個主體采用成本模式來后續計量該類資產，歷史成本減去累計折舊確定的賬面價值幾乎提供不了相關的資產狀況的信息，該主體的財務狀況將會被嚴重低估，那么股市價格、接管價格和回購價格就都會被低估。
例如，百大集團在2005年半年度財務報告中房屋建筑物價值被嚴重低估。公司2005年半年度合并財務報表顯示其房屋建筑物凈額2.82億元，可是當時這些建筑物的市價大概是賬面價值的五倍。因為百大集團的建筑物不符合投資性房地產的識別標準，所以這些樓房只能用成本模式來進行后續計量。很明顯，百大集團資產狀況被嚴重低估，所以回購股票的報價遠低于百大股票的實際價值。
因此筆者預期重估模式將會被中國采用，而且將會被主要用于土地和建筑物的后續計量。
【參考文獻】
［1］ Brown P.， H. Y. Izan and A. L. Loh（1992，）Fixed asset revaluations and managerial incentives. Abacus28（1）， 36-57.
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［4］ Standish P. and S. Un （1982） Corporate signaling， asset revaluation and the stock prices of British Companies. Accounting Review 57 （4）， 701-715.
第2篇
摘要：增值稅是對在商品生產與流通過程中或提供勞務服務時實現的增值額課征的一種稅。企業為了進行生產經營，必須購建固定資產，就需要對購建固定資產的初始成本進行會計核算。不同類型的增值稅、不同增值稅納稅人，使增值稅對購建固定資產的初始成本有不同的影響。本文針對工業企業在消費型增值稅類型，不同納稅主體下，增值稅對購建固定資產的初始成本計量的影響。
關鍵詞 ：固定資產；增值稅；影響
固定資產是指使用年限超過一年，企業單位為了生產、經營管理或出租等而取得的有形資產。取得固定資產的成本對固定資產的折舊有影響，而固定資產的折舊影響以后各期的經營成果，因此固定資產的初始成本計量對企業也是非常重要。固定資產的初始成本計量不僅要遵循企業會計準則，還要受最新稅法規定的影響。在相關稅費中，增值稅的影響是非常重要的。增值稅是對在商品生產與流通過程中或提供勞務服務時實現的增值額課征的一種稅。根據對固定資產購置時進項稅額的處理不同，即國家允許扣除已納稅款的扣除項目范圍的大小，增值稅分了三個階段，有生產型、收入型和消費型。并且增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，本文就以最新的規定消費型增值稅對購建固定資產的初始成本的影響進行分析及相關的會計處理。
一、增值稅對外購固定資產初始成本計量的影響
固定資產的計價方法，一般按照歷史成本進行計量，是指企業購建固定資產在達到可使用狀態之前，所發生的必要、合理的支出。外購的固定資產包括購買的價款、包裝費和運雜費等，如果需要安裝的還包含安裝成本。在購買過程中發生了借款利息支出，如果符合資本化條件的，還需要計入固定資產購建的成本中。企業從國外購買的，還需要交納關稅，所繳納的關稅等也要計入固定資產的初始成本中。對于企業購買固定資產所支付的增值稅是不是構成固定資產的初始成本，需要根據具體情況進行確定，不能一概而論。下面就針對不同的納稅主體在不同的情況下，購買固定資產過程中支付的增值稅進項稅額的處理。
（一）對外購固定資產一般納稅人增值稅的會計處理
1.購買固定資產買價的增值稅處理。固定資產的買價是指企業購入的固定資產發票賬單上列明的價款。但是按照稅法的規定可以抵扣的增值稅額是不能包含在購買價款中的。如果買價是含稅的，應按照稅法規定的稅率折算為不含稅的價款。如果進行大批大量購買，供貨方給予了一定的商業折扣，而且價款和增值稅開在同一張增值稅專用發票上，應該按照商業折扣后實際支付的金額也就是發票金額為購買價款。同時按商業折扣后的金額計算應支付的增值稅。
2“. 營改增”后對運輸費用增值稅的會計處理。交通運輸業分為“營改增”之前和“營改增”之后。交通運輸業在“營改增”之前，不屬于增值稅的納稅范圍，而屬于應繳納營業稅。但是《增值稅暫行條例》規定了增值稅一般納稅人在生產經營活動中，支付了運輸費用，可以按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的比例進行計算，并可以抵扣計算出的增值稅進項稅額。運輸費用除了按7%可以計算抵扣的增值稅外和裝卸費、保險費等其他雜費一并可以計入外購存貨的采購成本。交通運輸業進行“營改增”后，交通運輸業屬于增值稅提供的應稅服務征稅范圍。稅率為11%。根據“營改增”的規定，對于發生的運輸費用不再按7%進行計算抵扣，而是憑貨物運輸業增值稅專用發票上注明的增值稅額進行抵扣。把發生的運輸費用全部計入外購存貨的成本。
3.已經抵扣的增值稅進項稅額特殊情況下的會計處理。如果對于進項稅額已經進行了抵扣，但以后改變了固定資產的用途，例如用于集體福利或個人消費等方面，應當在當月按照扣除后的固定資產的凈值和適用的增值稅稅率計算出進項稅額，這就是不允許抵扣的增值稅進項稅額。
例1：天方藥業有限公司是增值稅一般納稅人，2014年5 月1 日用銀行存款支付從國內北京購進不需要進行安裝的設備，設備的買價的金額為240 萬元、支付的增值稅進項稅額40.8 萬元，為購買設備支付的運輸費的金額為10 萬元，支付的增值稅進項稅額1.1 萬元、裝卸費2萬元。假設該固定資產使用壽命是10年，采用平均年限法計提折舊，凈殘值為12 萬元，在2014 年5 月31日該固定資產用于職工集體福利了。
天方藥業有限公司，2014 年5 月1 日購進固定資產和支付的運輸費用取得專用發票注明的增值稅稅額是可以進行抵扣，因為該企業是增值稅一般納稅人?？梢缘挚鄣脑鲋刀愡M項稅額=40.8+10×11%=41.9（萬元），購買固定資產機器設備的初始確認成本=240+10+2=252（萬元）。會計業務處理：借：固定資產———機器設備2520000，應交稅費———應交增值稅（進項稅額）419000；貸：銀行存款2939000。
2014 年5 月31 日該固定資產用于職工集體福利，應當在當月按照扣除后的固定資產凈值和適用的增值稅稅率計算增值稅，該增值稅屬于不能抵扣的進項稅。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，所以固定資產的凈值還是252萬元。需要轉出的進項稅額=40.8+10×11%=41.9（萬元），計入固定資產的成本41.9,萬元。相關的會計處理：借：固定資產———機器設備419000；貸：應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉出）419000。
（二）小規模納稅人對外購固定資產增值稅的處理如果購買固定資產的企業是小規模納稅人，不管有沒有取得增值稅發票或完稅憑證的，在采購固定資產過程中支付的增值稅進項稅額，不能進行抵扣，而是一律計入外購的固定資產的成本。
例2：假設華駿車輛廠是增值稅小規模納稅人，2014年5 月1 日用銀行存款支付從國內北京購進不需要進行安裝的一臺設備，購買固定資產的價款為240 萬元、增值稅為40.8 萬元，購買固定資產支付運輸費取得增值稅專用發票注明的金額為10 萬元，增值稅稅金1.1 萬元、裝卸費2 萬元。在2014 年5 月31 日該固定資產用于集體福利了。
華駿車輛廠屬于小規模納稅人，購買固定資產的增值稅進項稅不能進行抵扣。2014 年5 月1 日計算購買設備的固定資產的初始確認成本=240+10+2+40.8+1.1=2939000（萬元）。會計業務處理：借：固定資產———機器設備2939000；貸：銀行存款2939000。
2014 年5 月31 日該固定資產用于集體福利了，由于購買該固定資產的增值稅的進項稅額沒有進行抵扣，所以后來該固定資產用于職工集體福利，也不需要進行進項稅額的轉出處理，不需要進行額外的會計處理。
二、增值稅對自營建造固定資產初始成本計量的影響
企業的固定資產除外購外，還需要自行建造一部分固定資產，自行建造的固定資產包括為建造固定資產領用的各種工程物資和各種原材料成本，及購建固定資產消耗的人力費用等使固定資產達到使用狀態前發生的合理和必要的支出。
（一）一般納稅人對自營建造固定資產增值稅的會計處理
企業為建造固定資產購買的物資時，需要區分是購建一般的固定資產，還是購建的是不動產。如果企業自建的是一般固定資產，其為建造固定資產購買的工程物資而支付的增值稅進項稅額是可以抵扣的，領用的生產用材料也不需要增值稅的進項稅額轉出處理。但是如果自建的是不動產，屬于非增值稅應稅項目，為自建固定資產而購買的工程物資而支付的增值稅是不能進行抵扣的，應當計入購買的工程物資的成本，領用時計入固定資產的成本。領用的生產用原材料需要做增值稅的進項稅額轉出的業務處理，也計入工程成本。
1.自營建造一般固定資產。企業如果自建的是機器設備、交通運輸工具等屬于一般固定資產，不屬于購建不動產。自建機器設備、交通運輸工具等一般固定資產時購入的各種物資，按購買工程物資支付的買價和包裝費、運輸費等，計入“工程物資”，增值稅進項稅額單獨計入“應交稅費”。
例3：天方藥業有限公司于2014年9月擬自營建造一條生產流水線，發生的經濟業務如下：9 月1 日購入工程用材料一批，買價50 萬元，支付的增值稅稅額8.5 萬元，款項已有銀行存款支付。9月3日領用50萬元工程材料用于生產流水線的建造。9月5日領用生產用原材料一批，實際成本10 萬元。9 月30 日結算工程工人工資30萬元。工程并于當日完工，交付使用。
由于天方藥業建造的是一般固定資產，購入的工程用材料支付的增值稅可以進行抵扣，同時在9 月5 日領用生產用原材料已經抵扣的增值稅也不用做轉出處理。因此該生產流水線的構建成本=50+10+30=90（萬元）。
2.自營建造不動產的固定資產。企業自建的房屋建筑物等屬于不動產，按稅法的規定不屬于繳納增值稅的納稅范圍，為自建房屋建筑物等不動產購買的工程物資支付的增值稅進項稅額不得抵扣，計入購建的固定資產成本。
例4：天方藥業有限公司于2014年9月擬自營建造一棟倉庫，發生的經濟業務如下：9 月1 日為購建倉庫而購入工程用材料一批，買價50 萬元，增值稅專用發票上注明的增值稅進項稅額8.5萬元，用銀行存款支付。9月3日領用50 萬元工程材料用于倉庫的建造。10 月5 日領用生產用原材料一批，實際成本10 萬元。12月31日結算工程工人工資30萬元。倉庫并于當日完工，交付使用。
由于天方藥業建造的是不動產的在建工程，為倉庫購入的工程用材料支付的增值稅不可以進行抵扣，應計入建造的倉庫成本。同時在10 月5 日領用生產用原材料已經抵扣的增值稅因為原材料改變了用途，用于非增值稅應稅項目，需要做增值稅進項稅額轉出。需要轉出的增值稅進項稅額10*17%=1.7（萬元）。因此該生產流水線的構建成本=50+8.5+10+1.7+30=100.2（萬元）。
（二）對自營建造固定資產小規模納稅人增值稅的會計處理
如果企業是小規模納稅人，為自建固定資產不管是一般固定資產還是建造的不動產的在建工程，也不管有沒有取得增值稅發票或完稅憑證的，為建造固定資產采購工程物資過程中不能抵扣支付的增值稅進項稅額，應計入購買工程物資的成本中。領用生產用的原材料，采購的增值稅已經計入原材料的采購成本中，不需要進行增值稅進項稅額轉出的處理。
例5：假設華駿車輛廠為增值稅小規模納稅人于2014年9 月擬自營建造一條生產流水線，發生的經濟業務如下：9 月1 日購入工程用材料一批，買價50 萬元，增值稅進項稅額8.5 萬元，用銀行存款支付。9 月3 日領用50萬元工程材料用于生產流水線的建造。9月5日領用生產用原材料一批，實際成本含增值稅10萬元。9月30日結算工程工人工資30萬元。工程并于當日完工，交付使用。
由于華駿車輛廠為增值稅小規模納稅人，為生產流水線購入的工程用材料支付的增值稅不可以進行抵扣，應計入建造的倉庫成本。同時在9月5日領用生產用原材料的增值稅進項稅額不允許抵扣，已經計入原材料成本，不需要做增值稅進項稅額轉出。因此該生產流水線的構建成本=50+8.5+10+30=98.5（萬元）。
研究成果：
本文是黃淮學院2014年校級教改項目《成本會計》課程資源建設階段性研究成果。
參考文獻：
[1]位春苗. H火電廠“全生命周期”成本費用管控實踐.財務與會計，2013年第8期.
[2]中國注冊會計師協會.稅法.經濟科學出版社，2014.3.
第3篇
【摘要】醫院的固定資產是醫院進行臨床診治、開展科研攻關以及提升醫療質量的物質保證，搞好固定資產管理，可以確保其安全和完整，充分發揮其效能，實現其保值增值、提高醫院的經濟效益和社會效益。加強醫院固定資產管理是當前醫院管理刻不容緩的重要問題。
一、加強醫院固定資產管理的必要性
醫院固定資產是指一般設備中單位價值在500元以上，專門設備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持其原有物質形態的資產。單位單價雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產管理。醫院固定資產是保證醫院正常運行的重要物質條件，其管理及核算狀況如何對醫院業務活動的開展、經濟效益的提高具有十分重要的影響。
醫院的固定資產，是醫院開展醫療、科研、教學服務等各項工作的物質基礎；是保障人民健康和發展衛生事業的重要條件；也是反映醫院綜合經濟實力、總體規模大小以及醫療水平高低的重要標志之一。目前，我國的醫院絕大多數為公立性質醫院，醫院購置固定資產的資金來源主要通過財政補貼、貸款以及自收自支等多種渠道籌措，在資產的歸屬于國有資產的情況下，如何加強國有固定資產管理，搞好產權界定，確保國有資產保值增值，是醫院管理者將要面臨的責任和義務。同時固定資產管理也是醫院經濟管理的重要組成部分，如何科學有效地劃分固定資產，充分發揮其效能，對提高醫院的經濟效益和社會效益，增強醫院在市場中的競爭力是十分重要的。然而，現階段醫院資產管理比較混亂，管理體系不健全，職工管理意識淡薄，設備購置盲目，核銷處置不及時，等等，因此，加強醫院固定資產管理，促進醫院固定資產管理的規范化，制度化，已成為現代醫院管理者不容忽視的重要課題。筆者針對基層醫院固定資產管理中存在的部分問題，粗淺提出加強醫院固定資產管理的方法。從目前實際情況來看，醫院在固定資產管理、核算等方面存在諸多問題。因此，加強醫院固定資產管理，既能維護醫院資產的安全與完整，提高醫院資產的使用效率，避免醫院資產浪費，防止國有資產流失，也是衡量醫院管理水平的重要標志。
二、目前醫院固定資產管理中存在的問題
1、固定資產管理制度不健全，責任不能明確到位
制度不健全是醫院固定資產管理存在問題的根源。首先，醫院的固定資產管理沒有統一的部門，形成多頭管理財務部門管賬不管物，總務設備等部門管物管明細賬卻缺乏必要的財務知識，各領用科室沒能明確專門的資產管理人員；其次，醫院的固定資產購置采購制度不完善缺乏可行性論證。由于醫院對購置項目的可行性分析和效益分析重視不夠，導致一些設備引進后使用效率低下甚至閑置，造成資金浪費；第三，會計核算方法有待完善。醫院會計核算方法難以準確、客觀地反映出醫院固定資產的運行成本和現狀。第四，固定資產報廢制度不健全。由于固定資產品種繁多，財務部門和各職能科室難以做到定期進行檢查盤點，造成固定資產沒能得到及時的處理，而且逐年遞增，致使賬面價值與實際價值嚴重背離。第五，按受捐贈固定資產的處置制度不健全。隨著醫院社會性的日益突出，醫院會出現接受社會捐贈的現象，特定時期醫院會接受到大量社會性捐贈物資，其中有些資產屬于固定資產，但醫院沒有將其作為列入固定資產賬戶，這些資產的利用率和社會性不能得到發揮，容易造成資產的浪費。
2、內部控制缺失，外部監管不力
醫院的資產雖是醫院正常運轉的物質基礎，然而醫院的管理者長期以來忽視實物形態的固定資產管理，注重于貨幣資金的管理，從而還沒有形成一整套完善的內部控制、監督管理制度。第一，專業審計人員普遍較少，醫院的內部審計尚未充分發揮作用。由于目前醫院從事專業審計人員普遍較少，行政人員或其他專業人員擔任內審工作在有的醫院非常普遍，有的醫院甚至將內審工作合并到財務部門或其它部門，致使審計監督的質量失去保證。第二，外部審計走過場，求形式。從我國目前的外部審計情況來看，審計人員大都注重對醫院經費開支情況進行審計，而對固定資產的管理審計，由于第一量大，第二繁瑣，往往涉及很少。這樣，在某種程度上，醫院能否管好自身的固定資產全靠相關人員的責任心和職業道德。
3、固定資產使用效率低下有待進一步提高
由于醫院對固定資產缺乏可行性論證及效益分析，使用機制不能做到統一協調的調配、各部門各科室只顧局部利益，各自為政，追求“小而全”的固定資產配置模式，從自已使用方便出發，甚至相互攀比，對已有設備提前更新，片面追求‘高精尖”、“功能全”，造成尚能使用的設備處于閑置狀態、資金的浪費，設備盲目購置或重復購置的直接后果，導致設備的使用效率低，使用價值隱性流失。
4、在固定資產的使用和管理上，缺乏必要的約束機制
使用部門與資產管理部門權限、職責不夠明確，管理職能非常分散；由于制度不健全，致使相互之間溝通不夠，缺乏相互制約，存在互相扯皮的現象；另外，分級管理方面也會出現脫鉤的問題，導致固定資產賬實、賬賬不符。醫療設備年檢管理混亂，每年大量固定資產因沒有年檢，無法投入使用而造成大量的浪費，導致無法動態掌控固定資產的真實使用情況，從而傳遞給管理決策信息非常不準確。還有管理職權分散，不能統籌安排、有效地對固定資產進行調控。還有的醫院的固定資產在空間上分布較散，管理非常復雜，長期以來總體資產價值及使用狀況不明，極大的影響了高層管理及決策。
5、固定資產財務處理不規范
為了醫院長遠發展，許多醫院都對舊的房屋建筑進行翻新改造，但在處理這些固定資產的賬務時存在大量不規范的現象。例如有些房屋的裝修費用并沒有計入固定資產賬戶，按財務制度規定，如果在原有固定資產的基礎上進行改造、擴建，按固定資產原價加改造擴建的支出減改、擴建過程中發生的固定資產變價收入后重新對固定資產定價，但許多單位將其作為維修費用直接列支。另外，一些醫院對于資產減值準備基本上沒有實施，所有這些都嚴重影響了固定資產價值的真實性。還有，醫院上下級或同級之間的調入、轉出缺乏必要的劃轉手續，存在相互擠占挪用的嚴重現象，固定資產報廢處置管理上著隨意性較大。
三、加強醫院固定資產管理的建議
為了有效地維護固定資產安全，提高固定資產使用效率，我認為應從以下幾方面進行改進。
1、強化固定資產管理意識，建立健全資產管理制度
通過完善制度，使醫院的固定資產管理有法可依，杜絕管理中的漏洞，防止國有資產流失同時也可以建立相應獎懲機制，以加強設備管理部門和使用部門的監管意識。在具體實踐中：第一，使用人應建立固定資產卡片，及時登記該項固定資產的維護情況。每個科室都應設有專門的管理人員，對科室名下的固定資產管理并負責采取分級對賬的形式，定期定人進行賬物核對。第二，完善醫院資產會計核算力法。增設“折舊”科目“折舊”作為固定資產的備抵科目在資產負債表中反映，提供固定資產價值的變化情況。增設“固定資產清理”科目，反映固定資產清理費用和其他費用，反映其損益狀況。增設“固定資產減值準備”會計科目，反映資產價值的減值情況。第三，將計算機管理模式引入固定資產管理當中。由于醫院固定資產的品種多、數量大、價格相差懸殊，引入現代化的管理手段進行固定資產管理將是趨勢所在。
2、實行院科二級負責制，建立以科室為二級成本責任中心的成本核算體系
在醫院各部門、科室建立若干責任中心，建立健全固定資產管理及內部控制制度，形成嚴密的內部成本控制制度，讓科室、職工積極參與。將科室的成本消耗與科室、個人利益直接掛鉤，實現成本控制管理。第一，完善固定資產檔案管理制度，清查核對制度、固定資產管理規章制度，報廢、報損、考核評比獎懲制度、調出審批制度等，特別是要定期檢查制度執行情況，使之真正落到實處。第二，加強審計監督，完善內部控制制度。醫院定期對本單位的財務收支，固定資產及經濟效益進行審計，提高固定資產的營運收益。注意審計固定資產折舊是否足額提取，固定資產是否得到充分利用，是否有賬外固定資產以及固定資產有無流失現象。切實解決固定資產賬實不符，閑置浪費及被非法侵占的問題。
3、建立計算機網絡管理系統，引進現代化管理手段。
計算機的普及為醫院提高固定資產的管理水平提供了十分有利的條件，通過建立計算機網絡管理系統，把各責任中心的終端鏈接起來，實現資源共享，使醫院的管理者對全院固定資產的分布、使用情況一目了然，從而為醫院的管理決策提供有效的依據。注重固定資產條形碼管理。是條形碼由一組規則排列的條、空及其對應字符組成的標記，用以表示一定的信息。條形碼是迄今為止最經濟、實用的一種自動識別技術。計算機網絡管理系統，引入先進的管理手段來管理固定資產，既方便了辦理入庫、出庫、調劑、退庫、報廢等手續，又能自動生成各種需要的報表，再就是計算精確。有的還可以配以條形碼掃描儀，在購入固定資產入庫時，粘貼條形碼，以后進行清查時，只需要掃描下就可以了。
4、加強固定資產指標考核，強化增值意識
第一，將固定資產折舊計入科室成本。應將科室資產消耗以成本核算為依據，將房屋、設備按標準計算折舊率，計入科室成本，從而減少科室閑置設備和報廢資產不處理的現象，提高資產使用率。第二，加強固定資產指標考核，強化增值意識，將固定資產管理列入醫院對使用科室考核的內容。第三將資源是否合理調配管理列入考核固定資產管理部門的內容。第四，將固定資產管理列入考核領導干部的重要方面。
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