會(huì)計(jì)公司財(cái)務(wù)審計(jì)范文

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第1篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)；集團(tuán)公司；財(cái)務(wù)管理；優(yōu)化

一、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理存在的不足

集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理在面對(duì)新情況、新問(wèn)題時(shí)，暴露出以下三個(gè)方面的不足。

1.資金統(tǒng)籌方面

(1)資金籌措。存在著信息不完整的情況下，公司管理層則難以準(zhǔn)確把握所需資金的數(shù)量。從而，在自有資金和外源資金的比例把握上也將出現(xiàn)偏差。這樣一來(lái)，必然影響到公司整體戰(zhàn)略的實(shí)施。

(2)資金預(yù)算。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)可得，人工費(fèi)用往往占項(xiàng)目總預(yù)算的20—30%左右。然而，因資金在空間上同時(shí)處于G、W、G`等三個(gè)階段，這就意味著在缺少公司資源計(jì)劃有效管理的情況下，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理已難以有效界定不同生產(chǎn)項(xiàng)目的資金需求總量。

2.資金使用方面

(1)資金流量流向方面。這里主要存在兩點(diǎn)不足：①借助資金申報(bào)制度所進(jìn)行的資金監(jiān)管，難以使財(cái)務(wù)管理主動(dòng)根據(jù)生產(chǎn)需要進(jìn)行資金配置的權(quán)變管理。②傳統(tǒng)資金在流量和流向上的監(jiān)管模式，無(wú)法預(yù)先和過(guò)程的把控資金，而更多的則體現(xiàn)為事后性。

(2)資金使用效益方面。提高資金使用效益不僅能變相降低由利息所帶來(lái)的會(huì)計(jì)成本，還能減少機(jī)會(huì)成本所帶來(lái)的資金決策損失。在“利潤(rùn)=收益-成本”的公式下便不難知曉，惟有進(jìn)行全流程的成本控制才能達(dá)到上述要求。然而，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)流程管理在針對(duì)團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)模式下的資金使用監(jiān)管，因難以獲得精確的資金使用、耗費(fèi)信息，從而無(wú)法在資金節(jié)約目標(biāo)下給予過(guò)程控制。

3.利潤(rùn)分配方面

眾所周知，公司可支配利潤(rùn)作為自有資金需要進(jìn)行結(jié)構(gòu)劃分。具體而言，可大致劃分為：擴(kuò)大再生產(chǎn)資金、發(fā)展基金。從財(cái)務(wù)管理的項(xiàng)目來(lái)看，公司在主營(yíng)業(yè)務(wù)外進(jìn)行各類投資活動(dòng)便主要借助發(fā)展基金來(lái)完成。這時(shí)便面臨著一個(gè)問(wèn)題，即如何確定二者的比例結(jié)構(gòu)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)流程在此環(huán)節(jié)時(shí)，往往根據(jù)公司管理層的決策來(lái)進(jìn)行資金劃分，但在有限理性的約束下仍時(shí)常出現(xiàn)劃分偏差。

二、會(huì)計(jì)審計(jì)工作優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的功能定位

針對(duì)以上不足，并在資本循環(huán)公式G—W—G`的邏輯關(guān)系引導(dǎo)下，下面將從兩個(gè)方面考察審計(jì)工作的功能定位。

1.輔助資金預(yù)算的功能

針對(duì)某項(xiàng)目資金預(yù)算的優(yōu)劣程度，將影響到集團(tuán)公司的整體戰(zhàn)略布局。然而，項(xiàng)目組在申報(bào)預(yù)算資金時(shí)往往受到自身利益驅(qū)使的影響，難以從公司整體層面思考問(wèn)題。當(dāng)然，這也受到當(dāng)事人所處公司層級(jí)的約束。通過(guò)引入常規(guī)的審計(jì)工作，其在完成規(guī)定的復(fù)核、評(píng)價(jià)任務(wù)后，還可以結(jié)合公司整體發(fā)展?fàn)顩r對(duì)項(xiàng)目資金預(yù)算提出建議，從而輔助項(xiàng)目組（或事業(yè)部）調(diào)整預(yù)算結(jié)構(gòu)。

2.輔助資金使用的功能

財(cái)務(wù)人員對(duì)資金使用方面的監(jiān)管，側(cè)重于資金流向、流量、效益發(fā)揮等要素。正如上文所述那樣，因信息不對(duì)稱和市場(chǎng)環(huán)境的干擾，而難以規(guī)避資金管控風(fēng)險(xiǎn)。但在借助審計(jì)工作的最后控制職能時(shí)，則能從另一種視角來(lái)客觀考察資金的使用情況；并在結(jié)果評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，向財(cái)務(wù)管理部門提出建議。特別是引入第三方審計(jì)時(shí)，這種功能釋放更加充分。

由此可見，在不改變審計(jì)工作職能的情況下，只是增加“建議”環(huán)節(jié)便能有效改善集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理中的不足。對(duì)于利潤(rùn)分配方面，因受到機(jī)密性和戰(zhàn)略性的影響，審計(jì)工作的功能發(fā)揮相對(duì)較弱。

三、功能定位指向下的優(yōu)化措施構(gòu)建

結(jié)合以上所述，以下將從兩個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化措施的構(gòu)建。

1.針對(duì)公司資金鏈條風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)審計(jì)

從動(dòng)態(tài)的角度，考察資本循環(huán)G—W—G`可知：在這三個(gè)環(huán)節(jié)中，不僅在時(shí)間維度上表現(xiàn)為依次呈現(xiàn)；而且，在空間維度上體現(xiàn)為同時(shí)存在。因此，這就對(duì)公司的資金需求提出了更高的要求。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的大背景下，諸多公司都面臨著提升資本有機(jī)構(gòu)成的任務(wù)。公司資本有機(jī)構(gòu)成的提升，通過(guò)固定資本重置的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，必將增大公司的資金投入。從而，公司財(cái)務(wù)審計(jì)將為此提供安全屏障。

2.針對(duì)公司資金優(yōu)化配置的財(cái)務(wù)審計(jì)

正如上文提到，公司的資金在時(shí)間、空間維度上的存在要求。由此，會(huì)計(jì)審計(jì)功能又體現(xiàn)在：優(yōu)化配置公司資金方面。在以市場(chǎng)拉動(dòng)為主要模式的商品銷售形態(tài)，使得公司不僅要關(guān)注下游的需求方，還要面對(duì)上游生產(chǎn)要素的購(gòu)進(jìn)渠道。即：在貨幣職能（G）、生產(chǎn)職能（W）、商品職能（G`）環(huán)節(jié)中，公司須進(jìn)行合理的資金配置。若要最終實(shí)現(xiàn)“驚險(xiǎn)的跳躍”，公司則須科學(xué)測(cè)算出各領(lǐng)域的資金預(yù)算。

綜上所述，以上便構(gòu)成筆者對(duì)主題的討論。由上不難看出，配合現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理技術(shù)提升措施；并挖掘?qū)徲?jì)工作的優(yōu)化潛力，通過(guò)雙管齊下必將推動(dòng)礦業(yè)集團(tuán)公司的發(fā)展。

四、小結(jié)

應(yīng)把審計(jì)工作從作為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的對(duì)立面解放出來(lái)，使二者之間形成一種共生態(tài)勢(shì)。在路徑構(gòu)建上應(yīng)突出審計(jì)工作的輔助資金預(yù)算、輔助資金使用等兩項(xiàng)主要功能。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉 濤：關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題的新思考[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2011,(7).

第2篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)；集團(tuán)公司；財(cái)務(wù)管理；優(yōu)化

一、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理存在的不足

集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理在面對(duì)新情況、新問(wèn)題時(shí)，暴露出以下三個(gè)方面的不足。

1.資金統(tǒng)籌方面

(1)資金籌措。存在著信息不完整的情況下，公司管理層則難以準(zhǔn)確把握所需資金的數(shù)量。從而，在自有資金和外源資金的比例把握上也將出現(xiàn)偏差。這樣一來(lái)，必然影響到公司整體戰(zhàn)略的實(shí)施。

(2)資金預(yù)算。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)可得，人工費(fèi)用往往占項(xiàng)目總預(yù)算的20—30%左右。然而，因資金在空間上同時(shí)處于G、W、G`等三個(gè)階段，這就意味著在缺少公司資源計(jì)劃有效管理的情況下，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理已難以有效界定不同生產(chǎn)項(xiàng)目的資金需求總量。

2.資金使用方面

(1)資金流量流向方面。這里主要存在兩點(diǎn)不足：①借助資金申報(bào)制度所進(jìn)行的資金監(jiān)管，難以使財(cái)務(wù)管理主動(dòng)根據(jù)生產(chǎn)需要進(jìn)行資金配置的權(quán)變管理。②傳統(tǒng)資金在流量和流向上的監(jiān)管模式，無(wú)法預(yù)先和過(guò)程的把控資金，而更多的則體現(xiàn)為事后性。

(2)資金使用效益方面。提高資金使用效益不僅能變相降低由利息所帶來(lái)的會(huì)計(jì)成本，還能減少機(jī)會(huì)成本所帶來(lái)的資金決策損失。在“利潤(rùn)=收益-成本”的公式下便不難知曉，惟有進(jìn)行全流程的成本控制才能達(dá)到上述要求。然而，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)流程管理在針對(duì)團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)模式下的資金使用監(jiān)管，因難以獲得精確的資金使用、耗費(fèi)信息，從而無(wú)法在資金節(jié)約目標(biāo)下給予過(guò)程控制。

3.利潤(rùn)分配方面

眾所周知，公司可支配利潤(rùn)作為自有資金需要進(jìn)行結(jié)構(gòu)劃分。具體而言，可大致劃分為：擴(kuò)大再生產(chǎn)資金、發(fā)展基金。從財(cái)務(wù)管理的項(xiàng)目來(lái)看，公司在主營(yíng)業(yè)務(wù)外進(jìn)行各類投資活動(dòng)便主要借助發(fā)展基金來(lái)完成。這時(shí)便面臨著一個(gè)問(wèn)題，即如何確定二者的比例結(jié)構(gòu)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)流程在此環(huán)節(jié)時(shí)，往往根據(jù)公司管理層的決策來(lái)進(jìn)行資金劃分，但在有限理性的約束下仍時(shí)常出現(xiàn)劃分偏差。

二、會(huì)計(jì)審計(jì)工作優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的功能定位

針對(duì)以上不足，并在資本循環(huán)公式G—W—G`的邏輯關(guān)系引導(dǎo)下，下面將從兩個(gè)方面考察審計(jì)工作的功能定位。

1.輔助資金預(yù)算的功能

針對(duì)某項(xiàng)目資金預(yù)算的優(yōu)劣程度，將影響到集團(tuán)公司的整體戰(zhàn)略布局。然而，項(xiàng)目組在申報(bào)預(yù)算資金時(shí)往往受到自身利益驅(qū)使的影響，難以從公司整體層面思考問(wèn)題。當(dāng)然，這也受到當(dāng)事人所處公司層級(jí)的約束。通過(guò)引入常規(guī)的審計(jì)工作，其在完成規(guī)定的復(fù)核、評(píng)價(jià)任務(wù)后，還可以結(jié)合公司整體發(fā)展?fàn)顩r對(duì)項(xiàng)目資金預(yù)算提出建議，從而輔助項(xiàng)目組（或事業(yè)部）調(diào)整預(yù)算結(jié)構(gòu)。

2.輔助資金使用的功能

財(cái)務(wù)人員對(duì)資金使用方面的監(jiān)管，側(cè)重于資金流向、流量、效益發(fā)揮等要素。正如上文所述那樣，因信息不對(duì)稱和市場(chǎng)環(huán)境的干擾，而難以規(guī)避資金管控風(fēng)險(xiǎn)。但在借助審計(jì)工作的最后控制職能時(shí)，則能從另一種視角來(lái)客觀考察資金的使用情況；并在結(jié)果評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，向財(cái)務(wù)管理部門提出建議。特別是引入第三方審計(jì)時(shí)，這種功能釋放更加充分。

由此可見，在不改變審計(jì)工作職能的情況下，只是增加“建議”環(huán)節(jié)便能有效改善集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理中的不足。對(duì)于利潤(rùn)分配方面，因受到機(jī)密性和戰(zhàn)略性的影響，審計(jì)工作的功能發(fā)揮相對(duì)較弱。

三、功能定位指向下的優(yōu)化措施構(gòu)建

結(jié)合以上所述，以下將從兩個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化措施的構(gòu)建。

1.針對(duì)公司資金鏈條風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)審計(jì)

從動(dòng)態(tài)的角度，考察資本循環(huán)G—W—G`可知：在這三個(gè)環(huán)節(jié)中，不僅在時(shí)間維度上表現(xiàn)為依次呈現(xiàn)；而且，在空間維度上體現(xiàn)為同時(shí)存在。因此，這就對(duì)公司的資金需求提出了更高的要求。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的大背景下，諸多公司都面臨著提升資本有機(jī)構(gòu)成的任務(wù)。公司資本有機(jī)構(gòu)成的提升，通過(guò)固定資本重置的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，必將增大公司的資金投入。從而，公司財(cái)務(wù)審計(jì)將為此提供安全屏障。

2.針對(duì)公司資金優(yōu)化配置的財(cái)務(wù)審計(jì)

正如上文提到，公司的資金在時(shí)間、空間維度上的存在要求。由此，會(huì)計(jì)審計(jì)功能又體現(xiàn)在：優(yōu)化配置公司資金方面。在以市場(chǎng)拉動(dòng)為主要模式的商品銷售形態(tài)，使得公司不僅要關(guān)注下游的需求方，還要面對(duì)上游生產(chǎn)要素的購(gòu)進(jìn)渠道。即：在貨幣職能（G）、生產(chǎn)職能（W）、商品職能（G`）環(huán)節(jié)中，公司須進(jìn)行合理的資金配置。若要最終實(shí)現(xiàn)“驚險(xiǎn)的跳躍”，公司則須科學(xué)測(cè)算出各領(lǐng)域的資金預(yù)算。

綜上所述，以上便構(gòu)成筆者對(duì)主題的討論。由上不難看出，配合現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理技術(shù)提升措施；并挖掘?qū)徲?jì)工作的優(yōu)化潛力，通過(guò)雙管齊下必將推動(dòng)礦業(yè)集團(tuán)公司的發(fā)展。

四、小結(jié)

應(yīng)把審計(jì)工作從作為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的對(duì)立面解放出來(lái)，使二者之間形成一種共生態(tài)勢(shì)。在路徑構(gòu)建上應(yīng)突出審計(jì)工作的輔助資金預(yù)算、輔助資金使用等兩項(xiàng)主要功能。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉 濤：關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題的新思考[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2011,(7).

第3篇

所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司進(jìn)行業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，雙方之間平等地遵守相關(guān)職業(yè)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于客戶。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否獨(dú)立，直接影響到審計(jì)報(bào)告的客觀性和公允性，在評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間的關(guān)系，是評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的重要內(nèi)容之一。

為了確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立于被審計(jì)的客戶，美國(guó)薩班斯法及證券法規(guī)定，兩者之間不能存在以下的關(guān)系：（一）投資關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包括合伙人、開辦人及其家庭成員，不得向?qū)徲?jì)客戶進(jìn)行投資。（二）雇用關(guān)系。這是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其成員，與被審計(jì)的客戶之間，不應(yīng)該存在雇用關(guān)系。當(dāng)存在這種現(xiàn)象時(shí)，則認(rèn)為進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性。（三）業(yè)務(wù)關(guān)系。除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)的客戶存在當(dāng)前的審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其成員不能與被審計(jì)的公司存在其他直接或者間接的關(guān)系，否則，則認(rèn)為該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不存在或者受到了影響。

為了判斷審計(jì)的獨(dú)立性，需要尋找一般的判斷標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)SEC的一般指南指出，在判斷審計(jì)人員的獨(dú)立性是否存在時(shí)，需要考察以下因素：該注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間是否存在著共同利益或者利益沖突；從事審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)的是否是曾經(jīng)向自己咨詢過(guò)的財(cái)務(wù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否管理過(guò)被審計(jì)的客戶，或者隸屬于該審計(jì)客戶；該注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否曾推薦過(guò)被審計(jì)的客戶。這些因素一般被認(rèn)為會(huì)影響審計(jì)師的獨(dú)立性。對(duì)于上述任何事項(xiàng)肯定的回答，雖然不能直接否定審計(jì)獨(dú)立性的存在，但由此產(chǎn)生的審計(jì)報(bào)告的可信性，則存有較大的可疑性。在實(shí)務(wù)中，與被審計(jì)客戶有上述關(guān)系的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在對(duì)公司實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)盡量進(jìn)行回避。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇和委托

要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師代表公眾監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)，必須對(duì)原有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇和委托模式進(jìn)行徹底改革，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師從一開始就遠(yuǎn)離公司的管理層。對(duì)于變革的方向，學(xué)界主要有兩種不同的觀點(diǎn)：

第一種觀點(diǎn)主張，股東選聘獨(dú)立審計(jì)師，即股東通過(guò)一個(gè)類似于“權(quán)爭(zhēng)奪”的程序，根據(jù)審計(jì)師的信譽(yù)和報(bào)價(jià)，決定審計(jì)師的人選，期限一般以5年為宜。這樣能夠有效地切斷公司管理人員與獨(dú)立審計(jì)師之間的聯(lián)系。由于我國(guó)還沒(méi)有引進(jìn)“權(quán)爭(zhēng)奪”制度，這種觀點(diǎn)在我國(guó)實(shí)施的難度較大。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，外部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)由公司的審計(jì)委員會(huì)委托，使審計(jì)師獨(dú)立于公司管理層。我國(guó)證監(jiān)會(huì)《上市公司治理準(zhǔn)則》也采用的這種立場(chǎng)。

我國(guó)證監(jiān)會(huì)《上市公司治理準(zhǔn)則》第52條規(guī)定，在審計(jì)委員會(huì)中“獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。”在審計(jì)委員會(huì)中，雖然獨(dú)立董事占多數(shù)，并且主任委員由獨(dú)立董事?lián)危牵捎趫?zhí)行董事往往代表自己或者所屬團(tuán)體的利益行事，而獨(dú)立董事代表的則是投資人或者其他相關(guān)人員的利益，即代表的是他人的利益，并且這部分人時(shí)刻處于不確定狀態(tài)。因此，審計(jì)委員會(huì)到底能在多大的程度上獨(dú)立于公司管理層，則存在著疑問(wèn)。筆者認(rèn)為，由于審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)僅與公司的審計(jì)以及相關(guān)的內(nèi)部控制審查有關(guān)，因此，審計(jì)委員會(huì)的成員全部應(yīng)由獨(dú)立董事?lián)巍＿@樣，一方面在一定程度上彌補(bǔ)了獨(dú)立董事獨(dú)立性不夠的問(wèn)題；另一方面，由于在我國(guó)現(xiàn)實(shí)生活中，公司的董事與公司的管理層并沒(méi)有明顯的界限，當(dāng)外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)的委托人均為獨(dú)立董事時(shí)，他們?cè)谛睦砩蟿t可以完全擺脫公司管理層的影響，從而為獨(dú)立審計(jì)提供了良好環(huán)境。在缺乏共同利益的情況下，為了避免審計(jì)失敗有可能給自己帶來(lái)不必要的麻煩，特別是為了避免承擔(dān)有關(guān)的法律責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自然會(huì)謹(jǐn)慎行事，很難成為公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐的幫兇。

三、營(yíng)業(yè)禁止

近些年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了從事上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)這一主干業(yè)務(wù)外，又開發(fā)了很多新型的業(yè)務(wù)，非審計(jì)業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性構(gòu)成了很大的威脅。

從理論上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其提供審計(jì)服務(wù)的公司，是不能進(jìn)行諸如會(huì)計(jì)咨詢等類似的非審計(jì)服務(wù)的，理由很多，最簡(jiǎn)單的理由是：審計(jì)企業(yè)向一個(gè)審計(jì)客戶提供這些服務(wù)時(shí)，審計(jì)企業(yè)實(shí)際上有兩個(gè)公司。對(duì)于咨詢服務(wù)，審計(jì)企業(yè)的客戶為公司的管理層，對(duì)于審計(jì)服務(wù)，客戶是公司的股東，以及其它信賴其審計(jì)意見的人。很明顯，對(duì)于服務(wù)的兩個(gè)團(tuán)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于利益沖突雙方的中間。審計(jì)師提供的非審計(jì)服務(wù)，大都與審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告的咨詢、準(zhǔn)備、制作有關(guān)，審計(jì)客戶最后出具的財(cái)務(wù)報(bào)告其實(shí)包含著審計(jì)師的咨詢價(jià)值，即財(cái)務(wù)報(bào)告中包含著審計(jì)師的利益。審計(jì)師對(duì)這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，無(wú)異于自己評(píng)價(jià)自己的工作，因而審計(jì)師的公信力大大降低，因此應(yīng)當(dāng)禁止審計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)。

這一利益沖突會(huì)損害審計(jì)報(bào)告的可信度。但是會(huì)計(jì)職業(yè)界并不這樣認(rèn)為。他們主張，禁止非審計(jì)業(yè)務(wù)，將會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解被審計(jì)客戶的業(yè)務(wù)，從而損害審計(jì)的有效性。而且，如果會(huì)計(jì)公司不能對(duì)審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)，很多有才能的職業(yè)人士將不再選擇會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)。但在非審計(jì)服務(wù)迅速增加的1990~1999年之間，會(huì)計(jì)公司在招募和保持有技術(shù)的職業(yè)人才上，并沒(méi)有出現(xiàn)困難，這種觀點(diǎn)將無(wú)法解釋。而且，雖然會(huì)計(jì)公司不能向其審計(jì)的客戶提供非審計(jì)服務(wù)，但其可以向其他會(huì)計(jì)公司所審計(jì)的客戶提供非審計(jì)服務(wù)。

美國(guó)薩班斯法只規(guī)定了9項(xiàng)審計(jì)公司不得從事的非審計(jì)業(yè)務(wù)，即：（1）帳薄管理服務(wù)；（2）財(cái)務(wù)信息制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；（3）保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)；（4）管理職能；（5）人力資源；（6）經(jīng)濟(jì)交易人服務(wù)，對(duì)于審計(jì)客戶的證券，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得擔(dān)任其經(jīng)紀(jì)人、推銷人或者包銷人；(7)評(píng)估服務(wù)和公正意見；（8）內(nèi)部審計(jì)服務(wù)；（9）法律服務(wù)等。雖然咨詢服務(wù)沒(méi)有被薩班斯法所禁止，但是審計(jì)企業(yè)不得向其審計(jì)客戶提供咨詢服務(wù)的觀點(diǎn)還是被許多會(huì)計(jì)公司認(rèn)同，最明顯的例證是，在修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性議案的過(guò)程中，美國(guó)五大會(huì)計(jì)公司中的三個(gè)發(fā)表聲明，其審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)進(jìn)行徹底的分離。我們可以借鑒美國(guó)的立法，在立法中明確非審計(jì)業(yè)務(wù)的禁止性規(guī)定，不過(guò)，應(yīng)當(dāng)把咨詢服務(wù)列為禁止的事項(xiàng)之一。

四、其它的制度保障

借鑒薩班斯法，為了進(jìn)一步確保審計(jì)人員的獨(dú)立性，還應(yīng)設(shè)定以下制度：

（一）任期制度。為了確保獨(dú)立，避免利益沖突，審計(jì)公司業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督指導(dǎo)審計(jì)的合伙人，實(shí)行任期制，即審計(jì)公司的負(fù)責(zé)人，不允許長(zhǎng)期從事該工作，一般是5年一輪換。審計(jì)師也應(yīng)當(dāng)每幾年一換，防止其與公司的管理層保持長(zhǎng)期、密切的關(guān)系。從事公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師離開原審計(jì)公司3年內(nèi)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)禁止管理層雇傭該注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司審計(jì)。

（二）回避制度。即前一年參與公司審計(jì)的被審計(jì)公司的主要行政官員、財(cái)務(wù)或者會(huì)計(jì)官員，不能再參與本年度的公司審計(jì)。之所以這樣做，一方面是為了防止公司的官員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互勾結(jié)，實(shí)施財(cái)務(wù)欺詐；另一方面，也減輕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的心理壓力，為客觀審計(jì)創(chuàng)造了一定的心理?xiàng)l件。

（三）披露制度。上市公司在年度委托說(shuō)明書中，對(duì)上一年度的審計(jì)費(fèi)以及該注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其提供的所有咨詢費(fèi)，進(jìn)行公開披露。同時(shí)，公司還應(yīng)當(dāng)披露：審計(jì)委員會(huì)對(duì)該注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的非審計(jì)服務(wù)是否會(huì)影響其審計(jì)的獨(dú)立性所發(fā)表的看法。另外，專職注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的人進(jìn)行的審計(jì)工作，當(dāng)超過(guò)了全部審計(jì)工作量的50%時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)對(duì)此向公眾披露。通過(guò)這種披露制度，一方面使公司的財(cái)務(wù)審計(jì)更加透明；另一方面，也強(qiáng)化了外界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。