固定資產價值范文

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第1篇

本文所指的高校固定資產賬面價值失真，是指高校固定資產從形成到處置的過程中，由于核算方式和管理手段的原因，造成固定資產賬面價值的虛列或少計。核算方式的影響，主要表現在高校固定資產的初始計量、后續計量以及高校基建項目等的核算方式，按照《事業單位會計制度》和《高等學校會計制度》的特殊規定，造成固定資產的賬面價值不能全面、準確地反映其取得成本和存續期間的動態價值。管理手段的影響，主要包括固定資產的入賬和處置不及時、不同步，或者固定資產使用過程中監管不到位，甚至為了某種需要而人為粉飾報表等，導致固定資產賬面價值失真。核算方式和管理手段對高校固定資產賬面價值失真的影響，可能是單獨的影響，也可能是共同作用的結果，需要具體分析。

一、固定資產賬面價值失真問題分析

核算方式和管理手段兩個因素對固定資產賬面價值失真的影響，貫穿于資產整個存續期間。以下通過典型事件，進行具體分析。（1）高校固定資產入賬價值，不包括符合資本化條件的借款費用，影響賬面價值的準確、完整。我國高校從1999年開始大規模擴招以來，多家高校因資金不足而向銀行或其他金融機構貸款。按現行的收付實現制，高校利息支出不進行費用化和資本化區分，而是在實際發生時，由學校財務會計直接列作當期事業支出，未按照具體固定資產項目進行成本分攤。（2）高校固定資產在使用過程中不計提折舊和固定資產減值準備，無法反映因自然損耗、技術進步等引起的價值減損，保持不變的賬面價值，勢必背離其實際價值，導致賬實不符，資產價值虛增。固定資產在運行過程中通常會產生有形和無形損耗，高校固定資產也不例外。經過十幾年的擴招，高校在校生人數增加，實踐教學任務增多，房屋、家具、儀器、設備等資產的使用更加頻繁，有形損耗加速。另一方面，高校固定資產中，儀器設備、電子產品眾多，其技術含量高、更新換代快，無形損耗愈加突出。這些都導致固定資產實物價值減少迅速，而其賬面價值仍然保持為取得時的價值，造成資產價值虛增。（3）現行高校基建會計核算的特殊性，造成資產賬面價值少計。高校利用國家撥款和自籌資金進行固定資產基本建設時，首先通過“結轉自籌基建”科目將全部建設資金一次性轉入基建會計，視為支出發生；建設資金在實際支出時，由基建會計進行獨立核算。待工程完工決算并交付使用后，才能將工程支出反映到高校會計核算主體的“固定資產”科目，增加固定資產賬面價值。從建設資金轉入基建賬戶到工程投入使用，建設周期較長，實際支出無法通過“在建工程”科目在高校財務會計主體反映，導致高校固定資產賬面價值記錄不完整。（4）固定資產入賬、銷賬不及時。高校購置的設備等固定資產，一般是在投入使用并驗收合格之后，才通過財務部門支付款項，增加固定資產賬面價值；自行建造的房屋等固定資產，即使已經投入使用但尚未辦理竣工決算和移交手續的，也不能作為高校固定資產核算。在實際工作中，款項支付可能會滯后，竣工決算、移交手續也可能會經過較長時間，這就造成賬面價值與實物價值變動不同步，出現價值偏差。同樣，在固定資產報廢處置環節，資產管理部門對各類固定資產的報廢年限有明確要求，且許多都超出了實際可用的年限；實際處置時，審批手續也比較復雜。于是，在高校拿到準許報廢某固定資產的文件之前，該固定資產可能早已進入報廢狀態，甚至在倉庫堆積很久。這也造成賬面價值失真。（5）管理缺失。高校固定資產核算范圍大，數量多，高校內部各資產歸口管理部門分工不夠明確，人員有限，無法按照相關規定進行定期清查盤點。尤其像圖書、桌凳等價值較低的大批同類物資，數量多，保存、使用相對分散，容易破損和遺失。在實際工作中，如果定期盤點不能落實，很容易出現賬實不符現象。（6）為了粉飾財務報表，人為造成賬面價值失真。高校辦學過程中，要接受本科教學評估等各類評估、考核，生均占有儀器設備等固定資產的數量也常常被列為重要考核指標；同時，高校為了從銀行等金融機構融資，提高其償債能力，也要求有較高的固定資產價值總量。在這種背景下，高校在固定資產價值管理方面，力爭多增加、少報廢，甚至有些固定資產實際已經無法使用，但仍然不予報廢，使賬面價值保持在較高水平。

二、固定資產賬面價值失真問題解決思路

解決固定資產賬面價值失真問題，需要高校和上級管理部門共同面對實際，完善制度、認真實施。具體可從以下方面著手：（1）引入權責發生制對高校固定資產進行核算。高校引入權責發生制核算固定資產，將借款費用等初始費用計入取得成本，可以使資產的入賬價值更合理、完整；在后續計量中，通過計提折舊和固定資產減值準備，既可以動態反映固定資產的價值信息，又有利于高校進行成本核算和績效考核。（2）改變現行的基建會計獨立核算制度，將基建項目納入事業會計主體，通過“在建工程”科目統一核算；在工程完工投入使用后，即以暫估價計入固定資產，保證資產入賬及時。（3）完善固定資產管理制度。高校內部資產管理部門要合理分工，明確職責，確保資產安全；同時，定期開展資產清查、盤點，及時發現問題、解決問題，確保賬賬相符、賬實相符。高校內部和上級資產管理部門要不斷完善資產入賬和報廢處置的管理制度，簡化審批手續，提高操作效率，保證固定資產賬面價值隨著實物的變化及時調整。（4）高校自身要明確辦學方向和辦學措施，合理規劃，理性融資；各級主管部門也應該修正高校考評標準，合理評價高校的辦學水平。通過內外環境的變化，改變高校對固定資產價值總量的依賴狀況，消除人為因素對固定資產賬面價值的影響。

第2篇

[關鍵詞]固定資產；公允價值；歷史成本；假設檢驗

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.025

[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）18-00-02

企業對自身資產價值估值不準確可能引起財務危機，導致企業經營陷入困境，而固定資產往往占據企業資產總額的大部分，尤其是一些大型生產加工企業，因此，企業實時準確地判斷自身固定資產的真實價值有著重要意義。但由于企業固定資產的賬面價值都是以歷史成本為基礎進行計量的，歷史成本的可靠性會隨著市場變動而降低，具有很強的不相關性，因此僅從賬面價值不能準確估量企業固定資產的真實價值。由此可見，尋找能夠實時判斷企業固定資產真實價值的方法具有很重要的現實意義，能大幅提高企業對財務風險的承受能力，加快反應速度。

1 使用歷史成本為基礎對固定資產進行計量的優缺點分析

1.1 歷史成本為基礎進行固定資產計量的優點

使用歷史成本為基礎對固定資產進行計量具有較強的可靠性。在歷史成本的計量下，固定資產是按照購置它們時所付出的現金或現金等價物的金額，或是按照購置它們時所付出的對價的公允價值來記錄的，這種計量方式以交易時可靠的原始憑證作為依據，且企業在該資產后續計量期內一般不作調整，可防止隨意改變會計記錄。

1.2 歷史成本為基礎進行固定資產計量的缺點

使用歷史成本為基礎計量固定資產也有其局限性，尤其是在物價變動劇烈，通貨膨脹嚴重的時期，固定資產的歷史成本的可靠性會大幅下降，以歷史成本為基礎的賬面價值不能真實反映固定資產的實時價值，造成企業財務狀況失實。此外，歷史成本自身所具有的強不相關性與使用者決策所需的相關性是矛盾的。

2 使用公允價值為基礎對固定資產進行計量的優缺點分析

2.1 公允價值為基礎進行固定資產計量的優點

以公允價值為基礎對固定資產進行計量更加符合資產的本質定義。公允價值是公開市場上的交易價格，在此計量法下，固定資產的價值按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易形成，是站在交易雙方的市場角度來衡量市場價值的，側重于衡量固定資產能為企業帶來未來的經濟利益。所以，公允價值的概念從理論上解決了資產定義中“預期會給企業帶來未來的經濟利益”的本質定義。

2.2 公允價值為基礎進行固定資產計量的缺點

公允價值面臨的最大問題是可靠性問題，公允價值的可靠程度在會計實踐中一直受到人們的質疑。對于固定資產的計量而言，尤其是在該固定資產缺乏活躍市場的情況下，主觀判斷是使用公允價值對固定資產進行計量的主要手段，主觀程度強有可能高估或者低估該項資產的實際價值，人為操縱空間較大。公允價值的可靠性不容置疑的前提是具有活躍市場。同時信息成本較高也是運用公允價值進行計量的阻力之一，運用公允價值計量的過程要求財務人員在每個會計期末分析各種影響公允價值的因素，這個過程往往要耗用大量的人力、物力，大幅增加企業的信息成本。

3 通過統計假設檢驗法比較分析歷史成本和公允價值

由于固定資產的賬面價值是以歷史成本為基礎計量的，與其公允價值具有一定差異，財務人員需要對這種差異進行分析以確定該差異是否具有顯著性，但當企業持有的固定資產種類和數量繁多時，逐一確認各項固定資產的公允價值程序繁雜，用時過久。所以財務人員可選擇合適的統計抽樣方法，通過合理抽取樣本，應用適當的統計分析推斷方法，根據樣本數據推斷整體數據，本文采取的統計推斷方法為假設檢驗法，即先大致認識總體情況，然后對總體提出假設，總體假設的正確性是利用樣本資料進行檢驗的，具體過程分為三步：第一，將固定資產的賬面價值與公允價值作為兩個研究總體，通過采用抽樣調查的方法，在兩個研究總體中抽取樣本，利用樣本推斷總體；第二，使用假設檢驗方法推斷總體之間是否存在顯著性差異，如果不存在顯著性差異，由樣本推斷整體說明企業固定資產賬面價值與公允價值差異不大，二者基本保持一致；第三，如果由樣本推斷總體的結果表明存在顯著差異，則說明企業固定資產的賬面價值與實際價值差異較大，需要引起管理者注意并進一步探究其原因。

4 實證研究

以一個實例來說明假設檢驗在固定資產價值判斷工作中的應用。某廠固定資產明細表中記錄357個固定資產明細賬，從這357個固定資產明細賬中使用隨機抽樣的方法選擇15個固定資產明細賬戶作為初始樣本。這15個固定資產明細賬的情況如表1所示。

雖是對同一固定資產的兩種數據，在此可將賬面價值及公允價值分別作為兩個總體（樣本）來觀察，而兩個樣本的平均數分別為 =104 453.275 3，=104 048.975 3。

賬面價值與實際價值均來自于同一客觀對象，因此兩者總體方差必然相等，但因為總體方差未知，故采用t統計量進行檢驗，運用SPSS數據分析軟件進行分析，選取置信區間為0.05，先根據方差方程的Levene檢驗，sig=0.998>0.05；說明固定資產的賬面價值和實際價值的方差是齊性的，再根據均值方程的t檢驗sig（雙側）=0.996>0.05，可以得出該企業固定資產的賬面價值和實際價值在置信區間為0.05的前提下存在顯著性差異，需要引起該企業財務人員的注意，并分析產生差異的原因。

主要參考文獻

[1]本書課題組.審計統計抽樣的技術與方法[M].北京：中國時代經濟出版社，2002.

[2]管于華.統計學[M].北京：高等教育出版社，2009.

[3]楊俊龍.貝葉斯方法在實質性測試中的應用研究[J].審計研究，2004（1）.

第3篇

關鍵詞 固定資產 入賬價值 借款利息 竣工結算

隨著社會經濟的不斷發展和經濟管理目標的日益提高，要求財務核算加強成本管理，固定資產成本是生產成本中比例數值較大的一部分。如何把握好固定資產達到預定可使用狀態，如何準確地計量固定資產成本，在實際工作中成為尤為突出的問題。目前準則只對該問題進行了原則上的規定，但實踐中對很多具體問題的判斷比較模糊，需要進一步探討。

一、案例背景

W五星級酒店2012年5月被外商收購，外商重新給酒店定位，收購后主要接待外國人。但過去酒店裝修過于普通不能滿足酒店的未來形象，所以新的股東從2012年6月對酒店進行裝修改造，把酒店打造成該市標桿的五星級酒店。改造共花費75748萬元，期中土地成本1500萬元、前期工程費4291萬元、建安工程費47021萬元、基礎設施費3509萬元、利息5825萬元等。利息由兩部分組成：一是銀行貸款的利息，每月按貸款合同計提利息，每季度銀行自動劃轉。二是兩個股東借款利息。兩個股東按持股比例借款給酒店，讓酒店進行改造。股東借款的利率是按銀行同期貸款的最高利率加上浮的百分點計算。經過利息核對，酒店用銀行存款歸還了大股東大部分利息，卻沒有歸還小股東任何利息，而且大股東為了避稅收到利息時沒有開具任何發票。小股東認為大股東不開發票酒店只能按照股東減少借款本金計算，不再按減少貸款利息計算。故在2014年底調整賬目，把歸還大股東利息沖減大股東本金。截止到2014年底裝修完畢，酒店于2015年初正式開門營業，但至今酒店都沒有辦理最后的竣工結算，沒有辦理固定資產轉固。財務人員解釋是工程部、技術部、市場部資料不全無法辦理手續。

二、固定資產入賬價值存在的問題及原因分析

（一）固定資產入賬價值存在的問題

1.借款利息問題。比如股東借款利息是否也計入在建工程，利率按多少計算，超過銀行同期貸款的股東借款的利率是否在建工程，是從簽訂借款合同時計息時間還是銀行放款時計息，或者實際使用時計息。

2.工程項目竣工決算滯后問題。酒店雖然投入使用但后期很多費用結算較慢。例如，酒店花了500多萬購置的掛畫，酒店每個房間臥室墻上、衛生間墻上、玄關處、走廊墻上、大堂、酒吧、餐廳都有。酒店收到掛畫后有些掛到墻上并不能達到預期效果，酒店就將一部分掛畫退回，又換其他家購買了一些新的掛畫，而且將原來的掛畫很多換了位置。在結算時，工程裝修人員對資料的收集不齊，不能準確說出掛畫的個數和位置，加上裝修中掛畫有些丟失，使結算無法得到準確數據。工程完工后幾年都不能轉固定資產。

（二）固定資產入賬價值存在問題的原因分析

1.借款利息的核算有誤的原因。（1）企業重視本金，輕視利率。現在很多企業由于工程投資特別巨大，但自身資金周轉又較慢，故希望通過銀行貸款解決資金問題。可是銀行貸款數額有限，對很多信譽不佳的企業，或者企業不能提供貸款抵押的企業，不給予提供貸款。于是企業就找貸款利息高的保險公司或投資公司貸款。保險公司貸款利率比商業一會同期貸款利率高很多，國家規定超過同期貸款利率的利息不能稅前抵扣，很多企業于是把超額利息計入財務費用，不計入資產價值，起到避稅的作用，這樣，計入資產的價值明顯有誤。（2）企業重視大股東，輕視小股東。一般企業都有好幾個股東，上市公司的小股東更是天天變化。許多新成立的企業在工程投資之初，資金需要量往往超過所有股東注冊資本金，于是幾個股東商議：為降低成本，減少銀行貸款利息，由股東按出資比例再借款給新成立企業，但借款利率一般比銀行同期貸款利率高。財務人員每個月月底計提利息時，把超出的利息計入財務費用，使計入資產的利息減少一大塊，資產入賬價值不準確。

2.酒店裝修改造轉固滯后的成因。（1）酒店重裝修，輕轉資。酒店在裝修改造中，只重視裝修改造的質量、安全、進度、投資控制，而對固定資產轉資則認為是可辦可不辦的事。特別是目前酒店新的投資人不重視轉資工作，作為酒店的責任人主要精力集中在酒店的盡早開業、盡早收回投資上，對固定資產轉資認為是造價和財務人員的事。當酒店裝修完成，按設計要求開業接待客人時，管理層認為造價等人工作職責已經完成，將改造建設期相關人員調離崗位。還有就是在改造法人班子的組成上，財務人員也隨領班班子的變化而變化，原來了解情況的人員都已經離職，這也是造成固定資產轉資滯后的重要原因。（2）酒店重竣工，輕決算。根據《基本建設財務管理規定》（財建2002第

394號），建設單位應在項目竣工后3個月內完成竣工財務決算的編制工作。而在實際工作中往往沒有按時完成，主要原因如下：①酒店忽視改造建設中各項資料的保存，沒有專人負責保管資料，甚至有些資料隨著人員的變化都丟失了。造成在編制竣工財務決算中由于資料不全而無法編制竣工財務說明書或說明書內容不完善。資料不全，注冊會計師就無法進行最終的結算審計，酒店也就無法最終確定轉固的金額。②結算緩慢。酒店改造現場資料整編和結算人員較少，而且身兼數職、變動頻繁，再加上涉及的專業太多，酒店沒有這么多專業人員，只能請外面的專業人士幫助審核結算，而且還不能及時整編和結算資料，使結算一拖再拖。③酒店竣工驗收時間較長。一般工程項目的竣工驗收在簽署“工程交工證書”后至少需要一年時間，而竣工財務決算一般在竣工后3個月才能完成，加上財務決算上報審批檢查、報批、核準時間，致使從工程竣工到財務決算上報審批至少需要一年甚至幾年時間。（3）酒店重經營會計核算，輕基本建設會計制度執行。酒店的財務人員都是一般的管理人員，只懂得財務本專業的知識，對于基建方面的專業知識幾乎從沒有涉及過，所以在結算時無法快速準確地進行核算。（4）工程進度款支付時控制不嚴格。酒店裝修工程的支付按規定應最多支付到85%，因為酒店工程的安全是第一位的，所以酒店留置的保證金數額非常大。但有些分包支付時走的人情關系，個別達到了99%，年底時分包不可能為了一點尾款而繳納十幾萬的稅金，故分包一個勁地拖著不給開具發票。造成了酒店結算時被動的局面。（5）酒店重會計核算電算化投產，輕基本建設會計信息化。目前酒店的會計核算已經實現了電算化，即ERP系統的安裝使用，酒店在管理上也積極探索信息化的現代電子手段，但酒店的許多管理軟件僅僅有工程概、預算控制、工程計劃管理、形象進度模擬、合同管理、進度款確認等模塊的功能，而對酒店設備采購費、建筑工程費、安裝工程費的匹配和相對應的資產實物管理沒有很好的籌劃，酒店交付使用后轉資形成的交付使用資產明細表仍然靠手工填列，工作效率低，準確性不高。

三、酒店裝修改造轉固問題的解決之道

（一）借款利息核算有誤的解決之道

如果貸款全部用于工程，企業每個季度末按借款合同與投資公司出具的利息單核對，如果計算無誤，在工程未完工前全部計入在建工程。財務人員應建立工程力學核算輔助表，及時整編和計算利息。表中要有貸款起始日、終結日、本金、利率、計算利息日期（以天為單位）。編表人、核對人、主管要在表上簽字核對，做到賬表相符，等年底時按超過部分作納稅調整，調整企業所得稅。跨年度的工程在每個季度末按時準確計提利息，等工程竣工結算時，統一納稅調整企業所得稅。計入在建工程的利息最后全部轉入固定資產，使資產價值真實完整。

我國稅法規定：借款有利息的要簽借款合同，寫明借款時間、借款期限、借款利息。支付股東的利率不能超過銀行同期貸款利率。股東利率沒有超過同期銀行貸款利息，計算時間沒有問題，可以全部轉入固定資產價值。財務人員應編制歸還利息核對表逐筆登記計提利息的日期、憑證號、歸還日期，特別是歸還利息時要備注歸還的是哪一筆利息，避免以后人員變更時無法解釋清楚利息的來龍去脈。歸還大股東的利息不應再計入固定資產原值。根據實質重于形式的原則，雖然大股東為了避稅把減少的利息調整為減少本金，但雙方已經簽過借款合同，并且按出資比例雙方都借款給酒店，沖減本金后雙方比例明顯不對等。所以歸還大股東的利息不能按減少本金核算，而是按減少利息核算。

（二）酒店裝修改造轉固滯后的解決之道

轉資工作，制度和人都要落到實處，具體做到以下幾方面：

1.要明確酒店管理部門、采購部門、財務部門的職責。例如，采購部要保管好所有的采購合同，而且收貨時要做到實物與合同明細核對，在結算時合同款、結算款、已付款、未付款都能和臺賬一致。避免結算不知道合同金額改變的原因和丟失合同。杜絕互相扯皮現象，落實責任主體。

2.對酒店裝修完成后使用的資產要進行細分。根據客房類資產、餐廳類資產、洗衣房類資產、游泳池類資產的基本信息和價值信息，包括設備名稱、相關附件、數量、價值、規格型號、設備出廠編號、出廠日期、制造廠家、使用單位、設備位號、安裝地點等，比如每間客房都有電視、咖啡機、保險柜，財務人員要建立明細臺賬，做到賬實相符。

3.建立資產日常核對制度。酒店資產特別多，很多小而貴，所以要加強酒店實物資產的管理，建立資產日常核對制度，交付方與使用方交接時要對資產明細表與各項實物資產進行逐一核對，簽字確認后交財務部門留底，以備查用。例如，酒店每層電梯口都有裝飾的鑲嵌掛件，雖然尺寸小但金額較大，在投入使用后要逐層核對所有的數量，建立臺賬后規定掛件的責任人，以杜絕丟失現象。

4.實施信息化手段。通過ERP系統將各個部門聯系起來，所有的信息通過內部網讓每個人都能看見。各個部門將自己管轄的概（預）算、合同管理，通過信息整合，輸入數據中心。在結算時只需要通過計算機系統就能調出所有資產金額和數量、資產的使用部門和保管部門、工程結算款衣服違法情況，并且系統能提示具體崗位在規定的時間做規定的事。例如，設備基礎土建費、設備安裝費與設備的匹配，防腐保溫等多個收益對象的費用分配，設備類資產設備名稱、規格型號、購置費、制造廠家等信息的自動獲取等。

（三）建立和完善固定資產轉資規章制度

1.領導要重視，相關人員要全過程參與固定資產轉資的過程。管理者要對酒店設備管理人員等進行竣工決算考核，通過相應的措施提供參與者的積極性。

2.對于固定資產轉資的規定要首先完善與之相關部門的職責，尤其是促進他們了解固定資產轉資的流程，明確各工作的重大環境，對于固定資產的重要部分要制定科學的規章制度。

3.要詳細劃分酒店投入使用的資產，主要是關注資產的性質和特點，依據其資產所在位置進行劃分。酒店資產特別多：洗衣房里的洗燙設備、中餐廳的座椅和廚具、西餐廳的座椅廚具、行政層的電腦、沙發和餐飲設備、游泳池還有SPA的設備等，酒店要根據資產價值信息登記臺賬，包括名稱、相關附件、設備出廠編號、出廠日期、數量、價值、規格型號、制造廠家、使用單位、設備位號、安裝地點等。

（作者單位為瑞華會計師事務所）

參考文獻

[1] 秦永慶.《企業會計準則第4號――固定資產》解析[J].財會周刊（會計），2006 （13）.

[2] 熊年春.《企業會計準則第4號――固定資產》講解[J].財會通訊（綜合板），2007 （6）.