建筑行業稅收風險分析范文

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第1篇

【關鍵詞】“營改增”政策；建筑行業；應對措施

一、前言

政府為了深化稅收體制改革，推出了“營改增”政策。“營改增”使得國家稅收體制更加完善，同時降低了大部分納稅人的稅負。建筑行業處在此背景之下，可謂是機遇與挑戰并存。對于建筑企業，如何抓住這一稅政策帶來的發展機會，有效規避稅收風險，降低企業稅收負擔，從而實現企業的最佳經濟效益是時下建筑業亟待解決首要的問題。

二、建筑行業“營改增”政策解讀

“營改增”就是將營業稅改征增值稅的一個簡稱。營業稅和增值稅都是流轉稅，二者都是在商品流通環節征收的稅種，但營業稅除六種規定情形允許扣除部分營業額外，其他均按營業收入全額征收，存在重復征稅問題。為消除建筑行業重復征稅，建筑行業的“營改增”政策主要做了以下兩個方面調整：

第一，計稅依據以及方法進行了調整。營業稅是價內稅，以營業額作為計稅的依據；而增值稅則是價外稅，以銷售額作為計稅依據。計算公式，一般納稅人應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額；小規模納稅人應納稅額=銷售額×征收率。從該公式可以看出，納稅人主體資格性質不同決定了其計稅方式，故納稅人選擇什么樣的主體資格納稅是關鍵。

第二，稅率上的調整，建筑行業繳納的營業稅率是3%，但“營改增”之后建筑業增值稅的稅率：一般納稅人是11%，小規模納稅人是5%。由此可見，“營改增”后稅率提高了。對于一般納稅人而言，要想降低稅負，根據其應納稅額計算公可知取得當期進項稅額是關鍵。

三、建筑行業在“營改增”政策下的應對措施

1.提升全體員工的“營改增”意識、調整企業組織結構

現階段，在“營改增”政策的大背景下，建筑企業全體人員必須要轉變現在固有思維模式，不但要求財務人員加強“營改增”有關業務方面的學習和培訓，而且要求全體員工提升“營改增”相關政策意識。此外，建筑企業還需對內部組織結構做一下相應調整：第一，依照企業規模的大小，適當引進稅務方面的專業人才，為企業進行增值稅方面的管理以及稅務籌劃提供人力資源保障。第二，對在每一級別的核算單位設置一個稅務專崗，明確規定該崗位職責，做好企業日常增值稅發票領購、開具、認證、納稅申報等工作。第三，建立部門之間“營改增”溝通協調機制，使企業在“營改增”過程中信息暢通，遇到問題及時反饋。

2.對企業內部組織架構和外部經營模式進行優化

前面說到，納稅人選擇什么樣的主體資格納稅是關鍵。選擇一般納稅人或者小規模納稅人主體資格納稅，首先要估算出年營業額，計算二者之間的稅收臨界點，然后結合自身的發展戰略綜合權衡利弊加以取舍。繼而，如果建筑企業選擇一般納稅人主體資格繳納增值稅，那么“營改增”后需對自身架構和對外經營模式做如下調整：

第一，建筑企業一定要以自身發展的戰略規劃為依據，取消小規模或者資質低的一些子公司，集中成立一些專業性過硬的分公司。盡可能的將一些意義較小的管理層取消或者減少，做到合同、施工以及納稅主體一致，盡可能的避免或者少由于3個主體不一致造成進項稅無法抵扣的狀況發生。第二，對企業現有資質管理進行規范，嚴格禁止向一些無資質或者資質不全的單位以及個人進行資質出借。建筑企業可以以聯合體形式投標，進而增強企業自身現有實力。在中標之后，應當讓業主一方同聯合體所有的單位簽署對應的合同，以便進行結算、開具發票以及付款，規避因主體不同造成無法抵扣進項稅的風險。

3.對預算管理進行調整以及優化

建筑企業“營改增”前的營業稅是價內稅，稅改之后的增值稅是價外稅，故需要對預算管理進行調整以及優化，制定全新投標報價相應的體系。建筑企業內從事預算管理方面的人員必須要加強“營改增”相關知識的學習，掌握國家相關政策和法規，并且要對最新造價管理相關體系的內容進行及時了解和掌握。在此基礎上，對現有投標報價相關方法進行優化，制定全新投標報價方法，為本企業稅負的合理轉嫁打下允檔幕礎。

4.加強對合同的管理

第一，建筑企業在同業主進行合同簽訂時，一定要爭取把其中的“甲方提供用料”變換成“甲方控制用料”，不然會帶來購進材料進項稅款不能抵扣，稅負偏重的風險；對于紅線內征拆補償款必須另外簽署委托協議，并且明確該項不計入到合同總價之中，而且要用代收代付模式進行結算，以合理降低計算銷項稅額的稅基。第二，建筑企業在選擇供應商和勞務公司時，一定要盡量選擇具備一般納稅人資格的企業，而且要在合同的價格條款中約定，不含增值稅的單價、各子項目的稅率，并且明確要求對方開增值稅專票。此外，在購銷合同的付款條款處約定，對方要先為建筑企業開具增值稅專票，然后企業再進行付款，而且雙方還要明確提供發票的具體時間，以及資金具體支付方式和時間等。

四、結論

綜上所述，建筑行業為了充分把握“營改增”稅收政策帶來的機遇，首先要培育內部全體員工“營改增”相關的意識，調整企業組織結構，為“營改增”作好思想、人力和組織保障；然后對企業的組織架構和業務布局做出整體規劃，以規避納稅主體不合規風險；在招投標過程中對預算管理作出相應調整以及優化，在項目合同管理方面注重材料供應商和勞務提供商納稅一般納稅人主體資格的確認和具體合同條款的擬定。通過以上的措施，方可促進建筑企業有效利用“營改增”帶來的益處。

參考文獻：

[1]張曉丹.EPC總承包模式下總承包方涉稅風險分析及應對措施――以對營改增政策的解讀為基礎[J].西部財會，2016，（11）：15-17.

第2篇

一、建筑企業行業特點

建筑企業固有的生產經營特點和財務核算特點決定了其涉稅行為的特殊性和復雜性，加之各地稅務機關對其流轉稅、企業所得稅納稅義務發生時間、發票管理方面的政策規定不盡一致，導致潛在的稅收風險增加。

建筑企業具有以下生產經營特點：工程施工周期較長，經常跨越數月甚至數年；工程涉及水電暖通、木工、泥瓦工等多個工種；工程分包、轉包現象比較普遍；部分企業跨越企業注冊登記市（縣）承攬工程；工程設計收入與施工收入經常捆綁在一起，建筑勞務可能涉及構件或材料等增值稅應稅勞務；企業會計核算沿襲收付實現制；接受無資質的企業和個人掛靠現象比較普遍。

在財務核算方面，作為勞動密集型的傳統產業，建筑企業自動化程度不高并且偏重人工體力勞動，生產率偏低，利潤率不高；許多員工來自流動性大的農村進城務工人員，文化素質不高，稅法意識不強；部分原材料過于零碎，難以取得符合規定票據；按工程項目開展成本核算難度較大；工程跨月甚至跨年施工而且工程款項往往分期結算，財務核算復雜；部分企業集團采取總、分機構經營模式，涉及異地經營和匯總納稅等事項。

二、建筑企業稅收風險分析

稅收風險是由于征納雙方信息不對稱而引起的稅收征管結果的不確定性，包括相對于稅務機關而言的稅收收入的不確定性、征管執法行為結果的不確定性和相對于納稅人而言的面臨處罰的不確定性。因此，稅收風險實際上可以分成征管機關的稅收風險和納稅人的稅收風險兩種類型，后者又稱納稅遵從風險，主要是指企業的涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規而導致企業未來利益的可能損失，具體表現為企業涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，結果就是企業多交了稅，或者少交了稅。目前，世界各國普遍只關注納稅遵從不足導致國家稅款流失的稅收違法行為，即狹義上的納稅遵從風險，這也是建筑企業所面臨的風險范疇和本文討論的重點。

納稅遵從風險是由于企業在稅收政策遵從、納稅金額核算、稅收籌劃三類涉稅行為的處理上沒有有效遵循稅法規定而形成的。其中，稅收政策遵從將要回答現行稅法條件下企業應該繳納什么稅、何時繳稅的問題；納稅金額核算就是基于現行稅收政策準確計算企業應該繳納多少稅的問題；稅收籌劃是指納稅人在遵循國家法律及稅收法規的前提下，通過選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產經營行為，達到降低稅收成本即盡量少交稅的籌劃行為。因此，納稅遵從風險可分為稅收政策遵從風險、納稅金額核算風險和稅收籌劃風險三種類型。這三類納稅遵從風險在建筑企業內的主要表現形式如下：

其一，稅收政策遵從風險。雖然稅務機關正在向服務型政府轉型，并初步構建了以納稅人為中心的納稅服務體系，但仍未完全形成有效的稅法公開披露機制。由于現行稅制的不斷優化、完善，稅收政策的頻繁變化，加之建筑企業財務人員業務素質參差不齊，難以及時、準確掌握國家稅收法律、法規，導致稅收政策遵從風險增大，具體包括：

（1）違反稅務登記行為導致的遵從風險。根據稅法規定，建筑企業跨縣（市）在非注冊登記地承攬工程時，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。否則，不僅會因不按規定辦理稅務登記驗證事項受到稅務機關處罰，其企業所得稅也會要求在工程勞務發生地隨同營業稅等一同繳納，并且容易被認定為賬務核算不健全的臨時經營納稅人，按工程收入金額3%甚至更高稅率附征企業所得稅或個人所得稅。建筑裝修企業因市場推廣需要向客戶贈送商品或材料可能涉及的視同銷售業務，或因承攬工程向客戶銷售鋁合金門窗等金屬結構件、鋁合金門窗等產成品或為客戶代售合同以外的其他施工材料可能涉及的增值稅應稅勞務，往往會忽略向稅務機關申請辦理稅務登記并申報納稅。

（2）混淆稅種、稅目或錯用稅率導致的遵從風險。將增值稅應稅勞務錯列營業稅應稅勞務。根據稅法規定，建筑企業從事建筑安裝勞務提供的活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網架等金屬結構件產品，鋁合金門窗，玻璃幕墻，機器設備、電子通信設備，建筑防水材料、水泥預制構件及其他構件等產成品化的構件及材料，屬混合銷售行為，對其取得的應稅收入照章征收增值稅（除非在工程合同上清晰記載建筑勞務和材料銷售）。建筑企業不能很好把握或容易忽略產成品化的構件及材料所適用的稅收政策，往往將其并入建筑勞務申報繳納營業稅。

兼營營業稅不同稅目未能正確核算。部分工程尤其是裝修、裝飾工程可能包含設計勞務，雖然建筑勞務和設計勞務都屬于營業稅應稅收入，但分屬建筑業、服務業稅目，分別適用3%和5%的稅率。如果不能在賬務上分別核算，并按適用稅率計算和申報納稅，通常稅務機關會要求套用其中較高稅率計算應納稅額。

個人所得稅應稅項目套用錯誤稅目或稅率。由于建筑企業中木工、泥瓦工、水電暖通工等基礎工種往往聘用流動性大的臨時用工人員，財務人員若對相關稅法掌握不準，容易將應按“勞務報酬所得”扣繳個人所得稅的人員，按“工資薪金所得”稅目扣除2000元后計稅，導致少扣個人所得稅。

另外，對于員工獎金的個人所得稅適用政策問題，稅法明確規定“在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次”，“雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅”。但許多財務人員仍對政策理解有誤，導致少扣繳員工個人所得稅。

印花稅稅率使用有誤。前述營業稅建筑勞務和設計勞務未能準確區分，同樣會影響到印花稅的準確計算，因為設計業務適用 0.5‰的稅率，建筑勞務將按0.3‰的稅率計征。另外，建筑企業大宗材料采購合同或視同合同使用的采購憑證是否貼足印花稅票，以及部分稅務機關對于視同合同使用的采購憑證按購銷金額一定比例核定征收印花稅，也是財務人員容易忽視的問題。

（3）營業稅納稅義務發生時間確認不準導致的遵從風險。由于建筑企業普遍采取分期收款模式預收或結算工程款，會計準則和相關稅法在營業稅納稅義務確認時點上規定并不一致。對于施工期間按照工程進度或合同規定分期結算的工程款項，財務人員仍習慣按收付實現制申報納稅，尤其是在預收賬款納稅義務發生時間確認上存在困惑。

最近頒布的《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則對建筑企業預收款項營業稅納稅義務時間做出了比以前更明確、更清晰的規定。自2009年元月1日開始，建筑企業向客戶收取的預收款項應作為當月營業稅計稅收入申報納稅。對于工程施工期間按工程進度或合同規定分期結算的工程款項，不論工程結算款項是否按時收到，均應按合同記載日期或實際結算日期在當月計算繳納營業稅。

（4）少計當期應納稅所得額導致的遵從風險。由于建筑企業財務人員習慣按收付實現制核算工程收入、成本和費用，導致應該計入當期應稅收入的工程款項長期掛在應收賬款或預收賬款科目中，未能及時確認。而與本期應稅收入無關的、按照權責發生制應該在后期確認的施工成本和期間費用提前在當期扣除，從而少計當期應納稅所得額。對于稅法規定了扣除限額標準的廣告宣傳費、業務招待費和職工福利費、職工教育經費等費用，未在企業所得稅匯算清繳期間進行正確的納稅調整，影響了應納稅所得額的正確計算。現行稅法規定，企業實際發生的與取得收入相關的、合理的支出，必須取得符合規定的票據方能在計算應納稅所得額時扣除。否則，也會影響當期應納稅所得額的正確計算。上述三類行為均會影響建筑企業正確計算當期企業所得稅應納稅所得額，導致隱瞞利潤或虛報虧損的遵從風險，因此受到稅務機關處罰。

（5）其它遵從風險。未及時、準確辦理納稅申報。現行稅法明確規定了各個稅種的納稅申報期限，按月申報的營業稅、增值稅為次月15日以前，個人所得稅在次月7日以前，企業所得稅季度納稅申報應在季末的15天內完成，企業所得稅年度匯算清繳截止時間為次年的5月31日以前。未及時、準確辦理納稅申報，將誘發相應的納稅遵從風險。

未按規定辦理涉稅事項審批或備案。稅法要求納稅人將銀行賬號、財務會計制度或者財務會計處理辦法、會計核算軟件和財產損失扣除等事項及時報送稅務機關備案，對于減免稅申請、審批亦有相應的規定。納稅人若違反相應規定，可能會受到稅務機關處罰，或無法享受稅收優惠政策和財產損失稅前扣除。

未能將營業收入全額納入財務核算并申報納稅。個別建筑企業采取非常隱蔽的手段，如不簽訂裝修合同，用內部收據收取客戶現金結算工程收入，并且不將其納入財務核算。同時，將上述未納入核算的工程耗用材料、費用等部分或全部在賬外流轉，不僅增加了稅務機關查賬核實其收入、成本、費用的難度，而且達到了少計收入甚至不列收入或多列成本、費用的目的，從而導致了少繳稅款的遵從風險。

其二，納稅金額核算風險。建筑企業納稅金額核算風險主要有以下兩種表現形式：一是由于企業財務人員工作疏忽，納稅金額計算錯誤，導致未繳或少繳稅款的風險。如在填寫申報表時因為邏輯審核錯誤或沒有正確引用財務報表數據、其他計稅數據導致計算錯誤。二是由于企業財務人員對稅收政策不夠熟悉、掌握不夠或理解出現偏差，造成納稅金額核算不準確，導致未繳或少繳稅款的風險。納稅金額核算風險實際在很大程度上是由于稅收政策不遵從導致的結果，基本可以從前述稅收政策遵從風險的各種形態中找到具體表現形式。

其三，稅收籌劃風險。稅收籌劃需要對現行稅法精確理解，并且通常在稅收法規的邊緣上操作，即使是考慮非常周到，仍然不可避免地存在很大的籌劃風險。稅收籌劃風險是指對有關稅收政策的精神把握不準，導致稅收籌劃活動失敗而可能付出的代價。主要有以下表現形式：

（1）在日常涉稅事務的核算、處理上，因為籌劃不周，導致沒能依法納稅的風險。從核算、處理的表面或形式上看符合稅法規定， 但實質上有違稅法。如刻意將在同一建筑工程合同上記載的材料費（非資產材料和前述構件性產成品材料等）和勞務費分開核算，試圖分別計算繳納增值稅和營業稅，事后被稅務機關認定應全額計算繳納營業稅。

（2）在特殊涉稅事項稅收籌劃過程中，因對稅收政策的整體性把握不夠形成的籌劃風險。如對捐贈行為的稅收籌劃，本意希望捐贈支出能夠在稅前全額扣除，但因為受捐對象不符合稅法要求而導致納稅調整。

歸根結底，稅收籌劃風險依然屬于稅收政策遵從風險的特例，只不過這種行為是因為納稅人希望達到少繳稅款的目的而刻意操作的，而且是因為考慮不周或操作失敗才導致的稅收風險。

三、建筑企業稅收風險可能導致的損失分析及風險規避措施

稅收風險可能導致納稅人蒙受巨大的經濟損失。同時，存在納稅遵從風險而受到稅務機關處罰以后，納稅人信用等級將會下降，從而導致名譽損失，并會因降級增加納稅人未來的稅收遵從成本。建筑企業主要納稅遵從風險可能導致的經濟處罰或損失情況如表1、表2所示。

全面地認識和分析稅收風險，采取有效措施，積極做好風險防范，對于降低建筑企業納稅成本， 提高經濟效益具有重要的現實意義。

第一，樹立防范意識，嚴格依法納稅。建筑企業要教育全體員工樹立正確的稅收風險防范意識，并將其落實到每名員工、每個崗位的日常生產經營活動中去。通過完善內部管理制度和風險防范措施，分析并評估各項經營活動中可能存在的稅收風險，依靠依法納稅、照章經營去規避、排除或化解稅收風險。

同時，要選擇與納稅信用等級高、模范遵守稅法的客戶開展交易，盡可能地規避稅收風險。尤其要注意大宗材料供應商的選擇及大額材料、勞務發票的真偽識別，爭取杜絕因取得不符合規定票據等低級錯誤導致的稅收風險。

第二，規范業務操作，提升員工素質。規避稅收風險一靠制度，二靠人員。規范業務操作是降低稅收風險的重要基礎。建筑企業要制定嚴格的、涵蓋處理、核算、申報、繳款等涉稅業務的操作規范，督促、檢查涉稅有關崗位責任落實情況、質量控制遵循情況、考評獎懲兌現情況。通過開展形式多樣的業務教育、崗位培訓，提升財務人員和辦稅人員的業務素質、專業技能和工作質量，降低潛在稅收風險。

第三，加強溝通聯系，融洽稅企關系。稅收風險很大程度上是由于企業財務人員對于稅收政策法規掌握不夠、理解不準等原因造成的，因此企業要加強與稅務部門的溝通聯系，及時了解稅收政策法規的變化動態，融洽與稅務機關及其工作人員的關系，以便及時獲得政策支持和優質服務。如對于沒有把握的稅收政策或涉稅業務處理方面的困惑應提前咨詢，謹慎操作，避免釀成稅收風險。發現稅收風險時應及時與稅務機關溝通，盡快、穩妥地處理，降低稅收風險可能導致的經濟損失或處罰，如在目前沒有發票真偽鑒定手段的情況下，可以定期攜帶大額材料或勞務發票前往納稅服務大廳請求稅務機關協助辨別。

第四，依托專業服務，提升納稅遵從。隨著稅制的優化和稅法的完善，稅收政策變化頻繁，復雜程度也日趨增加，企業現有財務人員的業務積累和知識水平已遠遠滿足不了類似并購、重組、非貨幣交易等復雜涉稅業務處理的需要。因此，建筑企業應借助外部高水平的稅務專業服務機構或人員的幫助，有效規避稅收風險，既避免納稅遵從不足導致少交稅而蒙受經濟處罰帶來的損失，也要及時糾正納稅遵從過度導致多交稅給企業帶來的不必要的納稅遵從成本，維護自身合法權益，從而最大限度地提升納稅遵從的準確性、及時性、合法性和經濟性。

參考文獻：

第3篇

建筑行業在我國經濟中占據重要地位，從業人員全國達3000萬人，但該行業從業門檻低，人員流動性大，造成對稅務風險關注不夠，本文就建筑業稅收風險分析及對策進行論述。

關鍵詞：

建筑業；稅收管理；風險；對策

一、建筑業稅收管理現狀及稅收風險

當前，建筑行業施工單位注冊地與施工地不一致，全國一些地方稅務機關為防止稅收流失，同意由業主單位代征稅款，這樣即確保了稅款的直接入庫，又防止了施工企業納稅過程中使用假票的現象。但在稅款代扣過程中，業主僅代扣基建營業稅及附加稅，其他稅種管理難度大，需要稅務人員素質高，當地稅務機不能實施有效管理，但注冊地稅務機關對該企業進行稅務管理時，由于賬和憑證在施工地，也不能進行精細化管理，故造成其他稅種管理的漏洞，建筑企業一般實行項目經理負責制，工地施工完成后項目經理職責就結束了，這給建筑企業留下了很高的稅收風險。

二、建筑行業涉稅風險分析

(一)營業稅方面

1.少記收入偷逃稅款。一是建設方不按工程完工進度進行申報，申報數據與建造成本不相匹配，二是在甲方不付建設款的條件下，由施工方代墊建設款項后直接記入費用支出，實現少記收入少繳營業稅的目的。

2.建筑材料由甲方直接供應(甲供材)。甲乙雙方在簽定建設合同時未包含甲方供應的材料供應款項，乙方只對建設款項進行申報繳稅，而甲方直接開具增值稅發票入賬，建筑營業稅未按稅法規定全額計征營業稅。

3.建設過程中的水電費由甲方保障提供后直接扣除以抵工程款，達到少繳營業稅的目的。

4.甲方在支付項目工程款時，按照總價款的一定比例替施工單位繳納的規費，乙方無票入賬，收入減少。

5.建造過程中乙方直接把設備費用進行列支，增大扣除成本,減少營業稅額。

6.在發票的使用上做手腳，建筑企業項目部經常會出現使用白條、假票、虛開發票的現象，實現少繳稅的目的。

(二)所得稅方面

1.工程收入記賬不及時。建筑工程建設周期上，建筑單位往往為了中標，經常墊付工程資金，或將部分實收工程款計入預收賬款等往來科目。為了不按期繳納稅款，企業申報營業收入與實際已經實現的工程量收入有很大出入，通過推遲開票時間或開假票等達到來少繳企業所得稅。

2.采用虛假建筑工程成本票據沖抵企業所得稅稅基。一是虛列建筑工程成本。建筑單位中標項目，常規建筑工程一般實行項目經理負責制，在上繳一定比例的管理費后，建筑工程所用支出，均有項目經理全權支配。小的建筑單位項目經理采用白條直接領款，致使建筑項目成本管理流于形式，特別是對部分工程采用分包、轉包的，工程成本混入整個成本賬務之中，并沒有工程收入配比，達到虛增工程成本，套取現金，以實現少繳企業所得稅和個人所得稅的目的。大的建筑企業項目經理，為了滿足內部財務管理和外部監管等要求，項目部采用虛開發票等手段，達到少繳企業所得稅。項目部在工程成本、費用入賬時，到處找票列支，虛開、買假票情況很多，由于建筑工地往往遠離公司，項目部往往自行采購的工程所需材料，一般只有鋼材、商混有發票，其他地材都沒有發票，這為虛開、代開發票提供了土壤。對實際是專門的勞務開票公司，一般按照需票方的開票額加上開票費的金額直接開具發票，虛構工程成本。二是虛增工地施工人員，冒領工資達到少繳企業所得稅和逃避繳納個人所得稅。工地項目部人員很少，一般采用勞務外包，本來項目部人員工資在建筑成本中占比例不大，但項目經理指使別人簽字冒領工資，達到逃避繳納所得稅的目的。對管理層人員工資只計入管理費用，不代扣個人所得稅。尤其以個人承包形式的施工企業，在工程完工后對承包人不進行個人所得稅二次核算。

3.虛列機械工程費，達到少繳工程所得稅的目的。建筑工地機械很多，項目部一般采用租賃，工程機械大都是個人或私人小公司所有，為了攬工程機械租賃的活，一般愿意配合項目部多列機械費，將套取的租賃費返還給項目部，成為項目經理的小金庫。

(三)印花稅方面一般情況下，建筑公司會按照建筑合同的金額和賬簿按規定繳納印花稅，在購買材料等方面，管理較為規范的國營、集體性企業很少出現材料不入賬的現象，而民營企業在購買材料、委托加工等方面，常會出現不及時入賬，漏繳印花稅的現象。

(四)土地使用稅和房產稅方面在城市舊城改造項目中，建設單位常常在未簽定土地合同，未取得土地開發證明的情況下進行工程建設，稅務機關常常無法對其進行正常管理，對其產生的土地使用稅和房產稅無法即時進行征稅。若施工企業與建筑公司存在有承包或掛靠的形式，地稅機關常常難以及時準確掌握二者之間的關系，在工程完工后，施工企業直接將臨建房歸還給業主單位，業主單位因沒有房產原值無法記入固定資產，使房產稅不能按時申報。

三、采取的主要對策

1.強化對建筑單位的稅務管理。各地稅務機關應加強協作，給出建筑子單位成本預警值，要求建筑單位報明細收入、成本到子單位工程，從邏輯關系上規避建筑公司的涉稅風險。賦予工程所在地更大稅務管理權限，讓真正能管理的稅務機關履行好職責，合理分配所得稅分成比例。

2.加大企業所得稅征收方式管理。根據建筑企業財務會計制度是否健全，準確確定查賬、定額、定率的征收模式。定期審核建筑單位稅前扣除項目的真實性、合法性。首先著重查大額成本費用的票據是否合法、真實、有效，是否有假票、虛列、虛構行為。再次查看工程施工形象進度，是否與賬務記載匹配，是否分項目和年度歸集收入、成本、費用。最后根據工地實際核實工資，是否有虛開發票，虛列人員工資的情況。

3.充分利用數據管理平臺，及時收集和利用好第三方信息。通過多渠道采集建筑單位的營業稅和開具發票的信息比對、并利用《外出經營稅收管理證明》信息與加征的所得稅數據比對；公路、鐵路、建設等相關有關部門取得第三方信息進行對比分析應用等。

4.加大建筑企業日常管理和巡查力度。對大型建筑企業，應著重查看掛靠、轉包現象，如存在就要關注假票報賬、虛列成本費用，逃避企業所得稅和個人所得稅；對小型建筑企業，應著重查看白條入賬、賬務不健全，掛靠別的企業施工，對在項目施工地開票的收入，有無不列或少列賬。

四、管理建議

1.建議施工地主管稅務機關取消業主代扣稅款，并嚴格按照稅收管理法，對施工方辦理臨時稅務登記證，納入正常稅收管理。

2.各地主管機關要加強對施工方稅務管理，經常與企業法人所在地稅務機關溝通，國家要出臺特別政策賦予施工地主管稅務機關管理權限。