內(nèi)部控制制度范文

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第1篇

一、應(yīng)加強(qiáng)立法及法律責(zé)任的研究,注重政府對(duì)企業(yè)建立內(nèi)部控制的推動(dòng)作用

從西方國(guó)家內(nèi)部控制發(fā)展的歷史看,除了企業(yè)內(nèi)部管理自身因素外,政府的推動(dòng)作用是關(guān)鍵因素。我國(guó)政府從20世紀(jì)90年代起,開始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推動(dòng)作用。1997年5月中國(guó)人民銀行頒布的《加強(qiáng)金融企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》,是我國(guó)第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制制度的行政規(guī)定。目前,我國(guó)相關(guān)付率制度都對(duì)內(nèi)部控制制度提出了相關(guān)的規(guī)定或要求。如,2001年實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代化制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范》等等法律法規(guī),都明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,為內(nèi)部控制制度體系的建立健全打下了法制基礎(chǔ);為了規(guī)范內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施,中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2000年11月份,了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)細(xì)則》,財(cái)政部于2001年6月份,了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》,這些規(guī)范的和實(shí)施,對(duì)于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督,整頓和規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,都有著十分重要的意義,是我國(guó)走向規(guī)范內(nèi)部控制的開端,必將有力的推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)

內(nèi)部控制的完整性包含兩層涵義:一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要,應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都已設(shè)置;另一方面是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程進(jìn)行自始自終的控制。完整性是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般標(biāo)準(zhǔn)中首要的一條,也是其他一般標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。若內(nèi)部控制的完整性都達(dá)不到,則內(nèi)部控制的合理性與有效性就無從談起。

(一)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,應(yīng)規(guī)范各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位的職責(zé)權(quán)限

明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)和程序方法,并對(duì)處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程或重要環(huán)節(jié)都規(guī)定有兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員分工負(fù)責(zé);明確資產(chǎn)記錄與保管的分工,內(nèi)部規(guī)定管錢、管物、管帳人員的相互制約關(guān)系;明確規(guī)定保證會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)記錄完整性和正確性;明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度和計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作。

(二)突出企業(yè)內(nèi)部控制人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位

根據(jù)國(guó)際慣例和我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)構(gòu)成要素。控制環(huán)境是指一個(gè)單位對(duì)內(nèi)部控制的一種氛圍,即管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的組成部分,擴(kuò)大了控制范圍,尤其是把管理當(dāng)局對(duì)控制的態(tài)度和認(rèn)識(shí)作為內(nèi)部控制環(huán)境的首要內(nèi)容,更加突出了人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位。

作為活因素,一方面,內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵取決于員工素質(zhì)的高低。企業(yè)必須重視對(duì)管理人員的選用,制定良好的用人政策,嚴(yán)格招聘程序,吸收有較高能力的人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度,確保內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用。另一方面,企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的自覺控制意識(shí)和行為是內(nèi)部控制實(shí)施與否的更為關(guān)鍵的因素。還有,確定企業(yè)管理者與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員的制約關(guān)系,也是保證企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。只有這樣,才可能建立企業(yè)內(nèi)部相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部控制機(jī)制。

(三)企業(yè)必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施,內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目,還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度及審核企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率,由企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告,從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善、嚴(yán)密。

三、建立對(duì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督約束機(jī)制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制因制度本身及人為因素的制約,存在固有的局限,企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施,還必須依賴于外部的監(jiān)督。單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府部門監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督構(gòu)成了符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,其中社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府部門監(jiān)督就屬對(duì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督約束機(jī)制。

(一)加大社會(huì)監(jiān)督的鑒證、服務(wù)功能

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是社會(huì)監(jiān)督的重要組成部分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是評(píng)價(jià)企業(yè)信譽(yù)高低的標(biāo)志,這就督促會(huì)計(jì)主體從自身利益和社會(huì)形象出發(fā),自覺實(shí)施內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)事務(wù)所也要積極開展對(duì)內(nèi)部控制制度的咨詢工作,為企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制提供人力、技術(shù)等方面的支持和服務(wù),從而促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

(二)加強(qiáng)政府的監(jiān)督力度,嚴(yán)格執(zhí)法機(jī)制

第2篇

1、審查制訂的內(nèi)部控制制度是否合法。

企業(yè)要建立的內(nèi)部控制制度不能與國(guó)家的有關(guān)法令、制度相背離。符合國(guó)家政策和法令，是企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的大前提，在此基礎(chǔ)上才能根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定符合企業(yè)自身發(fā)展需要的內(nèi)部控制制度。

2、審查制訂的內(nèi)部控制制度是否協(xié)調(diào)。

一項(xiàng)內(nèi)部控制制度往往涉及企業(yè)的若干職能部門，比如設(shè)備、生產(chǎn)、質(zhì)檢和財(cái)會(huì)等部門。各部門會(huì)根據(jù)各自的職責(zé)和各自的業(yè)務(wù)觀念制訂一些控制制度，這樣就有可能造成內(nèi)部控制制度的不協(xié)調(diào)。因此審查所制訂的內(nèi)部控制制度的協(xié)調(diào)性是審查制訂內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

3、審查制訂的內(nèi)部控制制度是否合理。

企業(yè)制訂內(nèi)部控制制度是為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在確定控制目標(biāo)、采取控制方法和措施時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況？如企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理水平和已有的內(nèi)部控制制度的情況，適當(dāng)?shù)丶右砸?guī)定，切忌脫離企業(yè)實(shí)際和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。要為群眾所接受，科學(xué)緊湊，簡(jiǎn)明扼要，方便易行，同時(shí)還應(yīng)講求實(shí)效。

4、審查制訂的內(nèi)部控制制度是否經(jīng)濟(jì)。

內(nèi)部控制的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，減少低效和投資浪費(fèi)，因而制訂內(nèi)部控制本身也應(yīng)講求經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)盡量以少量的控制成本去獲取較好的控制效果。一是對(duì)內(nèi)部控制制度的控制應(yīng)有重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有重要影響的部門和環(huán)節(jié)應(yīng)實(shí)施強(qiáng)有力的控制；二是在建立新的內(nèi)部控制制度時(shí)，將該項(xiàng)內(nèi)部控制制度所需花費(fèi)的代價(jià)與其能夠?qū)崿F(xiàn)的效益進(jìn)行對(duì)比。

5、審查制訂的內(nèi)部控制制度是否能有效反饋。

制訂內(nèi)部控制制度時(shí)，必須設(shè)置必要的信息反饋環(huán)節(jié)，它們應(yīng)能及時(shí)地將在控制過程中偏離控制目標(biāo)的偏差和原因反饋給管理部門，以便采取必要的調(diào)節(jié)措施，實(shí)現(xiàn)有效控制。信息反饋是現(xiàn)代控制理論的核心。及時(shí)有效的信息反饋，是確保控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是內(nèi)部管理制度與內(nèi)部控制制度的區(qū)別所在。

6、審查制訂的內(nèi)部控制制度是否全面。

全面是指一方面它要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有關(guān)方面進(jìn)行控制；另一方面它必須對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程進(jìn)行自始至終的控制。其內(nèi)容主要包括七個(gè)方面：

人員素質(zhì)控制。人是內(nèi)部控制制度的主體，各種控制措施都需要具有相應(yīng)素質(zhì)的人員來執(zhí)行，如果人員素質(zhì)不符合要求，控制措施就會(huì)失效。

組織控制。是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行的控制。組織控制的主要控制方法包括不相容職務(wù)分離、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和適當(dāng)?shù)臋?quán)責(zé)劃分。進(jìn)行組織控制，首先，要將不相容職務(wù)分離；其次，要根據(jù)不相容職務(wù)分離原則和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)設(shè)置；最后，要在分工協(xié)作的基礎(chǔ)上依據(jù)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)程序明確各部門的權(quán)限與責(zé)任。

業(yè)務(wù)程序控制。是指企業(yè)內(nèi)部為保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按一定的程序有效運(yùn)行而規(guī)定的業(yè)務(wù)處理過程中所必須具備的環(huán)節(jié)及其經(jīng)歷順序。它是組織控制的具體實(shí)現(xiàn)形式。業(yè)務(wù)程序控制的具體措施是將每一項(xiàng)業(yè)務(wù)程序都劃分為相互銜接的六個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，即授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核。

信息質(zhì)量控制。是指采用一定的方法，保證所反映的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的全面、及時(shí)、公允和可靠。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)中最主要的信息，因此，建立和健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，即進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，是信息質(zhì)量控制的主要方面。其具體控制內(nèi)容包括：建立一套完善的會(huì)計(jì)科目表；建立嚴(yán)格的原始記錄和憑證連續(xù)編號(hào)制度，建立定期盤點(diǎn)、對(duì)賬制度，建立會(huì)計(jì)內(nèi)部稽核制度，建立定期的會(huì)計(jì)分析制度等。

資產(chǎn)保護(hù)控制。內(nèi)部控制的各種控制方式都具有保護(hù)資產(chǎn)安全的作用，這在內(nèi)部控制目標(biāo)中已反映出來。資產(chǎn)保護(hù)控制措施包括：嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才可接觸資產(chǎn)；對(duì)資產(chǎn)定期進(jìn)行盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較；對(duì)會(huì)計(jì)記錄要妥善保護(hù)，嚴(yán)格限制接近會(huì)計(jì)記錄的人員，對(duì)某些重要資料要留有后備記錄；通過保險(xiǎn)的形式來保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全等。

預(yù)算控制。是以數(shù)量、金額來體現(xiàn)預(yù)算期內(nèi)企業(yè)工作方針和經(jīng)營(yíng)決策的綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，具體表現(xiàn)為反映在預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)成果的一整套業(yè)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表。實(shí)行預(yù)算控制可以做到對(duì)預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況和成果心中有數(shù)；對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出，尤其是資本性支出進(jìn)行有效控制；通過預(yù)算執(zhí)行的差異分析，及時(shí)反映經(jīng)營(yíng)過程中遇到的或出現(xiàn)的問題，采取相應(yīng)措施妥善解決；以預(yù)算作為尺度，定期考核工作績(jī)效，相應(yīng)地給予獎(jiǎng)懲，從而健全內(nèi)部約束與激勵(lì)機(jī)制。

內(nèi)部審計(jì)控制。是內(nèi)部控制制度的特殊組成部分，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度中其他各項(xiàng)控制的再控制。根據(jù)現(xiàn)代控制論的原理，各項(xiàng)控制是否得到有效執(zhí)行，必須靠信息反饋裝置來檢驗(yàn)，通過反饋裝置將執(zhí)行情況及時(shí)反饋到控制中心，以便及時(shí)修正，保證實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

第3篇

內(nèi)部控制制度的評(píng)審是要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全程度和內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行做出評(píng)價(jià)。對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審時(shí)，審計(jì)人員首先要了解和描述內(nèi)部控制制度，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和符合性測(cè)試。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)確定符合性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全性、合理性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進(jìn)行測(cè)試。審計(jì)人員在完成符合性測(cè)試以后，應(yīng)根據(jù)其測(cè)試的結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行再次評(píng)價(jià)，以此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，就是對(duì)其是否健全，是否有效所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制的評(píng)審步驟如下：首先對(duì)內(nèi)部控制制度了解和描述再進(jìn)行復(fù)核；其次通過對(duì)內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)，審計(jì)人員只對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制實(shí)行符合性測(cè)試。內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)主要包括兩點(diǎn)：一、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性，先要分析內(nèi)部控制的關(guān)鍵部位上是否都建立了強(qiáng)有力的控制，即內(nèi)部控制的強(qiáng)點(diǎn)；再要分析內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，即內(nèi)部控制的弱點(diǎn)。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度健全性的重點(diǎn)是分析控制弱點(diǎn)。二、內(nèi)部控制制度的合理性。在初步評(píng)價(jià)中，審計(jì)人員可以通過理想控制模式與企業(yè)實(shí)際存在的內(nèi)部控制制度的比較，來恰當(dāng)?shù)胤治鲈u(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度中的重要弱點(diǎn)或多余的控制。

審計(jì)人員經(jīng)過初步評(píng)估，如果認(rèn)為被審單位的內(nèi)部控制制度從健全性和合理性方面而言，都值得信賴并且可以作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試抽樣的依據(jù)，審計(jì)工作就可以進(jìn)入符合性測(cè)試階段。若出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，審計(jì)人員可不進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：

一、相關(guān)內(nèi)部控制不存在。

二、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計(jì)人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。

三、符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。

對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)符合性測(cè)試。符合性測(cè)試是對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。它是基于正確評(píng)介內(nèi)部控制系統(tǒng)可靠性的需要而產(chǎn)生的。符合性測(cè)試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，來確定其設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。符合性測(cè)試的內(nèi)容包括以下兩方面：

一、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)健全性和合理性的測(cè)試。其目的在于判斷被審單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、健全、能否防止或發(fā)現(xiàn)特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

二、內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的測(cè)試。其目的在于判斷被審單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。

縱觀現(xiàn)代審計(jì)理論的發(fā)展和審計(jì)工作的實(shí)踐可以看出，內(nèi)部控制制度不僅是企業(yè)對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要手段，而且是審計(jì)人員用以確定審計(jì)程序的主要依據(jù)。但內(nèi)部控制制度只是一個(gè)條文，是否發(fā)揮它的實(shí)質(zhì)性作用，企業(yè)是否有效的貫徹執(zhí)行，審計(jì)人員還要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的目的在于提出改進(jìn)工作的意見和建議，促使被審計(jì)單位進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，并為審計(jì)人員的審計(jì)工作提供線索。

對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，應(yīng)從兩個(gè)方面進(jìn)行：

第一，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的有關(guān)條文。著重評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度本身是否健全、合理、有效。也就是說，對(duì)有關(guān)條文的評(píng)價(jià)，一是要看企業(yè)的內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)是否設(shè)立了相應(yīng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，特別是主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)是否設(shè)有關(guān)鍵控制點(diǎn)；二是看企業(yè)的內(nèi)控制度是否遵循了控制原則，符合內(nèi)部控制制度的要求；三是看企業(yè)的內(nèi)控制度是否確實(shí)起到應(yīng)有的作用，通過對(duì)有關(guān)條文的貫徹執(zhí)行，是否能夠達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

第二，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度有關(guān)條文的執(zhí)行情況。要著重評(píng)價(jià)企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的主管人員及其職工是否嚴(yán)格認(rèn)真地執(zhí)行了有關(guān)制度，是否忠于職守；通過制度的執(zhí)行，取得了哪些成績(jī)，還存在什么問題，其性質(zhì)是否嚴(yán)重；企業(yè)內(nèi)部控制制度的可信賴程度等。

對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)結(jié)果，一般劃分為以下三個(gè)類型：

一、高信賴程度，即企業(yè)具有健全、合理的內(nèi)部控制制度，并且均能有效地發(fā)揮作用。所以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄發(fā)生錯(cuò)誤的可能性很小。審計(jì)人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，相應(yīng)的減少真實(shí)性審計(jì)的數(shù)量和范圍。

二、中信賴程度，即企業(yè)的內(nèi)部控制制度較好，但存在一定的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，在一定程度上可能影響會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和可靠性。審計(jì)人員擴(kuò)大內(nèi)部控制制度的測(cè)試范圍，增加抽樣樣本審計(jì)的數(shù)量。

三、低信賴程度，即重要的內(nèi)部控制制度明顯失效，大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄失控，各項(xiàng)資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)差錯(cuò)，從而導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制制度難以信賴和利用。在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)擴(kuò)大對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施真實(shí)性審計(jì)的數(shù)量和范圍，以獲取足夠的審計(jì)證據(jù)，編寫審計(jì)報(bào)告。情況嚴(yán)重時(shí)，可考慮取消審計(jì)約定。