小型企業(yè)會計制度范文

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第1篇

《小企業(yè)會計制度》（以下簡稱《小企制度》）是根據(jù)小型企業(yè)相對于大中型企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較單一等特點(diǎn)，在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上對有關(guān)規(guī)定和內(nèi)容適度簡化而制定的。因此，在對企業(yè)發(fā)生的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計核算和會計處理上，《小企制度》與《制度》相比，其具體會計處理有一定的差別。

《小企業(yè)會計制度》實(shí)施范圍和實(shí)施的相關(guān)要求

㈠ 《小企制度》總說明第二條規(guī)定：“本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。”

本制度中所稱“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》的企業(yè)組織（國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)）。具體標(biāo)準(zhǔn)可見上述國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》和國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會國資廳評價函[2003]327號《關(guān)于在財務(wù)統(tǒng)計工作中執(zhí)行新的企業(yè)規(guī)模劃分標(biāo)準(zhǔn)的通知》。

㈡ 《小企制度》總說明第三條規(guī)定：“符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

1．按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。

2．集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并會計報表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

3．按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。”

小企業(yè)應(yīng)在遵循《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的前提下執(zhí)行《小企制度》

《中華人民共和國會計法》第二條規(guī)定：“國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會計事務(wù)。”。

《小企制度》總說明第一條規(guī)定：“為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度”。

《小企制度》總說明的第四款至第十款分別依照《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對會計機(jī)構(gòu)會計人員的設(shè)置、會計憑證的填制、會計賬簿的登記、會計檔案的管理、會計核算的前提和假設(shè)等相關(guān)事項(xiàng)作出明確規(guī)定。

根據(jù)上述規(guī)定可知，小企業(yè)在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算和編制財務(wù)會計報告時，必須遵循《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及相關(guān)文件和《小企制度》的規(guī)定。

需要特別強(qiáng)調(diào)的是雖然《小企制度》的總說明中未對編制財務(wù)會計報告和財務(wù)會計報告的對外提供，作出明確具體的要求，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第四十五條規(guī)定“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)編制和對外提供財務(wù)會計報告的辦法，由國務(wù)院財政部門根據(jù)本條例的原則另行規(guī)定”，但小企業(yè)在開始執(zhí)行《小企制度》和頒發(fā)的財務(wù)會計報告編制報送辦法后，應(yīng)在實(shí)際工作中嚴(yán)格按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，做好編制財務(wù)會計報告前的全面清查財產(chǎn)核實(shí)債務(wù)、檢查會計期間對交易和事項(xiàng)會計處理的合法性，對會計憑證、會計賬簿、會計報表的數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)和核對，有關(guān)責(zé)任人員對對外提供的財務(wù)會計報告，依照一定程序進(jìn)行審查和批準(zhǔn)，均應(yīng)依照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

應(yīng)注意嚴(yán)格按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，進(jìn)行會計要素的確認(rèn)和計量

《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第九條對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，第十條對收入、費(fèi)用、利潤的定義和會計報表的列示分別作出了明確規(guī)定，小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格按照上述規(guī)定，分析判定會計要素確認(rèn)和計量的正確性和合理性。

小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循會計核算基本原則進(jìn)行會計核算和會計處理

《小企制度》總說明第十一條列示的十三項(xiàng)會計核算基本原則和《制度》第十一條列示的十三項(xiàng)會計核算基本原則基本上是一致的，只不過是在個別條款上根據(jù)《小企制度》的制定原則進(jìn)行了修訂和簡化。其中：

㈠ 客觀性原則：《小企制度》要求為“會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”。而《制度》要求為“會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。亦即在小企業(yè)的會計核算和會計報表編制中不再規(guī)定必須提供“現(xiàn)金流量”的會計信息。

㈡ 相關(guān)性原則：《小企制度》要求為“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者的需要”。而《制度》要求為“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要”。其差別在于《小企制度》對外提供的會計信息不再要求“企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”作必備的內(nèi)容。現(xiàn)金流量由企業(yè)根據(jù)具體情況和需要確定是否對外提供。

㈢ 歷史成本原則：《小企制度》要求為“小企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計量。其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值”。而《制度》要求為“企業(yè)的各項(xiàng)財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計量。其后，各項(xiàng)財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值”。另一項(xiàng)差別在于《制度》規(guī)定：“各項(xiàng)財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備”，即凡所有資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生資產(chǎn)減值均應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而《小企制度》僅規(guī)定“各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行”，即計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍兩者有所不同（小企業(yè)僅計提短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備三項(xiàng)）。

《小企制度》與現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》的銜接

截至目前的現(xiàn)行十六項(xiàng)企業(yè)會計準(zhǔn)則，除《企業(yè)會計準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則――存貨》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則――中期財務(wù)報告》，由于公布時間晚于《企業(yè)會計制度》頒布執(zhí)行時間（2001年1月1日），其規(guī)定的內(nèi)容和要求未能包括在《制度》之內(nèi)，其他《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容和規(guī)定基本上已包含在《制度》之中。但根據(jù)財政部《執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》及有關(guān)的規(guī)定，執(zhí)行《制度》的企業(yè)，在執(zhí)行《制度》的同時必須執(zhí)行相關(guān)的會計準(zhǔn)則。因此，固定資產(chǎn)、存貨和中期財務(wù)報告的相關(guān)規(guī)定在執(zhí)行《制度》的企業(yè)已同時遵照準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。

《小企制度》是在《制度》的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喕虼藢?shí)質(zhì)上也是對現(xiàn)行十六項(xiàng)企業(yè)會計準(zhǔn)則的簡化。

㈠ 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露和建造合同兩項(xiàng)企業(yè)會計準(zhǔn)則要求在上市公司執(zhí)行，為此《小企制度》未對上述事項(xiàng)給予具體規(guī)定。

㈡ 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則雖要求在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，但《小企制度》規(guī)定小企業(yè)是否對外提供現(xiàn)金流量會計信息，由小企業(yè)根據(jù)需要決定，因此，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定含于《小企制度》之中屬于選擇執(zhí)行。

㈢ 《小企制度》總說明第十二條根據(jù)非貨幣易準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，對小企業(yè)發(fā)生非貨幣易經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會計核算和會計處理作出具體規(guī)定，總說明第十三條根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，對小企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計核算和會計處理作出具體規(guī)定。

㈣ 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會計準(zhǔn)則，規(guī)定在執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，但《小企制度》“5101主營業(yè)務(wù)收入”的會計科目說明第三條第二項(xiàng)第2款規(guī)定：“……對于報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)增設(shè)“5801以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項(xiàng)目。…………”。由上述資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的報告年度的銷售退回事項(xiàng)的處理，按《小企制度》規(guī)定進(jìn)行的會計處理和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定基本上是一致的；對于準(zhǔn)則提及的其他調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)、股利和持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)可以參照《制度》和《小企制度》的規(guī)定，確定其會計處理方法和披露內(nèi)容。

㈤ 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正會計準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。《小企制度》會計報表編制說明第五項(xiàng)會計報表附注第1款規(guī)定：“主要會計政策和會計估計及其變更的說明，包括：

⑴會計政策變更的內(nèi)容和理由；

⑵會計估計變更的內(nèi)容和理由。

小企業(yè)執(zhí)行的各項(xiàng)會計政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章等要求變更，應(yīng)按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。”

雖然《小企制度》中未單獨(dú)對此相關(guān)事項(xiàng)的處理作出明確規(guī)定，但根據(jù)上述規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)按會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理和披露。

㈥ 或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。《小企制度》會計報表編制說明第㈤項(xiàng)會計報表附注第2款第（2）條的規(guī)定：“未決訴訟、仲裁形成或?yàn)槠渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債”，是小企業(yè)的年度會計報表附注應(yīng)披露的內(nèi)容。

由于或有事項(xiàng)的發(fā)生和存在，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果將產(chǎn)生一定甚至較大的影響，為使企業(yè)對外披露會計信息能正確反映企業(yè)財務(wù)狀況，且《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對或有事項(xiàng)的披露均有具體要求，因此，小企業(yè)應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的或有事項(xiàng)，特別是“很可能”形成的負(fù)債，作出合理的判斷，按準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會計處理和披露。

㈦ 租賃準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。《制度》會計科目使用說明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項(xiàng)規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值”。同時按上述規(guī)定計算“未確認(rèn)的融資費(fèi)用”按月攤銷。

而《小企制度》會計科目使用說明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項(xiàng)規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本”。

由上述規(guī)定比較可知，《小企制度》對融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定和《制度》相比是比較簡單的，因而簡化了融資租賃固定資產(chǎn) 的會計核算。其他內(nèi)容的會計核算基本上是一致的。

㈧ 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則雖然規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)試行，但比較《制度》與《小企制度》的會計核算方法，除了《制度》中企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定小企業(yè)不執(zhí)行以外，其他核算的方法和內(nèi)容《小企制度》與《制度》的規(guī)定是一致的。

㈨ 存貨準(zhǔn)則雖然規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)試行，但比較《制度》與《小企制度》的會計核算方法，除了對已提取的“存貨跌價準(zhǔn)備”日常的會計處理，《小企制度》采用了簡化的方法“……除債務(wù)重組和非貨幣易等以外，小企業(yè)售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待年末時一并進(jìn)行調(diào)整”外，《小企制度》與《制度》和準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定是一致的。

㈩ 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)試行，比較《小企制度》與準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定（準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定《制度》尚未修訂），為了簡化小企業(yè)會計核算，《小企制度》除了未按準(zhǔn)則規(guī)定：“如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可回收金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益”要求，期末檢查固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和相關(guān)事項(xiàng)未予規(guī)定外（減值后折舊的計提、減值恢復(fù)的會計處理等），包括固定資產(chǎn)后續(xù)支出的財務(wù)處理等均和準(zhǔn)則的規(guī)定和執(zhí)行《制度》企業(yè)現(xiàn)行的實(shí)務(wù)操作會計處理是相一致的。

[十一] 借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。比較《小企制度》和《制度》的會計核算方法和內(nèi)容，《小企制度》會計科目使用說明“2301長期借款”第三條規(guī)定：“小企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，是指因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件至購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用……”

根據(jù)上述規(guī)定，為了簡化小企業(yè)會計核算，即不再按準(zhǔn)則和《制度》規(guī)定劃分借款費(fèi)用開始資本化和暫停資本化。符合資本化條件期間的借款費(fèi)用可以全部計入固定資產(chǎn)的成本。

[十二] 收入準(zhǔn)則原規(guī)定在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，但《制度》的會計核算有關(guān)規(guī)定已涵蓋了準(zhǔn)則的內(nèi)容。比較《小企制度》和《制度》的內(nèi)容，其主要的區(qū)別是對外提供勞務(wù)時，勞務(wù)的開始和分屬不同會計年度時收入的確認(rèn)：

《制度》會計科目使用說明“5101主營業(yè)務(wù)收入”第二條第二項(xiàng)規(guī)定：“……如果勞務(wù)開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)勞務(wù)收入。當(dāng)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定時，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計。

在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對收入分別以下兩種情況確認(rèn)和計量：

⑴ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；

⑵ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，作為損失；

⑶ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入”。

而《小企制度》會計科目使用說明“5101主營業(yè)務(wù)收入”第二條第二項(xiàng)小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，按以下規(guī)定予以確認(rèn)：

（1）在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入；

（2）如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。

注：小企業(yè)在按《小企制度》對外提供勞務(wù)確認(rèn)收入時，從謹(jǐn)慎性原則考慮，亦應(yīng)充分關(guān)注“經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)”，以免形成資產(chǎn)的虛增。

（十三）投資準(zhǔn)則規(guī)定在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，并鼓勵其他企業(yè)試行。對企業(yè)有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計核算和財務(wù)處理，在《制度》開始執(zhí)行以后，財政部以執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準(zhǔn)則問題解答㈠――㈣中對原規(guī)定作出了一些補(bǔ)充和修訂。因此，現(xiàn)行執(zhí)行《制度》的企業(yè)對于有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計核算，應(yīng)當(dāng)說是按《制度》和相關(guān)問題解答的補(bǔ)充和修訂執(zhí)行的。

《小企制度》與《制度》和問題解答的規(guī)定相比較，簡化的主要內(nèi)容有：

㈠ 《小企制度》會計科目使用說明“1401長期股權(quán)投資”第三條規(guī)定：“長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按實(shí)際成本作為投資成本。以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本。實(shí)際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實(shí)際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實(shí)際成本……”；第五條規(guī)定：“長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理：㈠采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。㈡股權(quán)持有期間，企業(yè)應(yīng)于每個會計期末，按照應(yīng)享有的或應(yīng)負(fù)擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。……”

由上述規(guī)定可知，當(dāng)小企業(yè)對外進(jìn)行長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算時，不再按準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)初始投資成本與按持股比例計算應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額計算差額，將差額借方或貸方分別計入長期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額或資本公積金，而是將上述實(shí)際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額作為投資成本，反映于長期股權(quán)投資的賬面余額，此后，逐年按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；

2．根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況，《小企制度》未要求每年年末對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，計提長期投資減值準(zhǔn)備。

注：綜合前述規(guī)定，執(zhí)行《小企制度》的小企業(yè)，按制度應(yīng)計提的資產(chǎn)減值僅有短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備三項(xiàng)。

（十四） 對于所得稅的會計核算，《小企制度》只要求小企業(yè)實(shí)行應(yīng)付稅款法，未規(guī)定要求執(zhí)行納稅影響會計法。

《小企制度》的會計報表附注會計信息的披露

《小企制度》會計報表編制說明第五項(xiàng)規(guī)定：“除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，小企業(yè)的年度會計報表附注應(yīng)披露如下內(nèi)容：

1．主要會計政策和會計估計及其變更的說明，包括：

⑴ 會計政策變更的內(nèi)容和理由；

⑵ 會計估計變更的內(nèi)容和理由。

小企業(yè)執(zhí)行的各項(xiàng)會計政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求變更，應(yīng)按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

2．其他重要事項(xiàng)

⑴ 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，用于貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額、利率、貼現(xiàn)率等；

⑵ 未決訴訟、仲裁形成或?yàn)槠渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；

⑶ 本期購買或處置的長期股權(quán)投資的情況；

⑷ 本期內(nèi)與主要投資者往來事項(xiàng)；

第2篇

[關(guān)鍵詞]小企業(yè) 會計監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督 外部監(jiān)督

一、小企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題

1.小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作相對薄弱

在小企業(yè),很多會計沒有會計證就上崗,在這些企業(yè),主管會計很多都不具備相關(guān)技術(shù)資格。并且,他們也不會對會計人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)工作加以關(guān)注。更嚴(yán)重的是,小企業(yè)在會計人員的通常是內(nèi)部家屬,公司老總的親戚等,因?yàn)樗麄儗ν馊瞬环判摹Ｒ陨线@些問題的存在,導(dǎo)致小企業(yè)的錄帳,出賬不規(guī)范或不合法,會計核算常有違規(guī)操作的現(xiàn)象。

2.內(nèi)部監(jiān)督職能未能發(fā)揮作用

會計監(jiān)督是保證會計信息真實(shí)準(zhǔn)確和保證會計行為合理、合法的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督需要會計人員對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督,但小企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會計工作,會計人員受制于管理者的壓力,往往按管理者的吩咐去做,不能按照規(guī)章制度辦事。

3.內(nèi)部監(jiān)督制度不健全

小企業(yè)內(nèi)部稽核制度、計量驗(yàn)收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度,并不健全,雖制定了幾項(xiàng)制度,但實(shí)際工作卻從來沒有認(rèn)真執(zhí)行。尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶來了很多負(fù)面的作用,這樣問題的存在損害了企業(yè)自身的根本利益,造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)營管理出現(xiàn)混亂,同時也導(dǎo)致企業(yè)外部監(jiān)督困難很大。

4.對會計監(jiān)督的錯誤認(rèn)識

一般情況下人們對會計監(jiān)督認(rèn)為會計監(jiān)督就是壓榨,對會計人員充滿著不信任感和敵視態(tài)度;另一種認(rèn)為會計監(jiān)督就是一種形式,沒有什么真實(shí)的權(quán)利,最后還是老板說了算,不存在什么監(jiān)督不監(jiān)督的問題。因此,會計監(jiān)督能否步入良性循環(huán),不僅取決于會計監(jiān)督人員監(jiān)督的態(tài)度,并且更大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)者對被監(jiān)督的態(tài)度和對監(jiān)督人員的配合和支持。在現(xiàn)代企業(yè)管理體制下,需要造就一個被監(jiān)督者能主動接受和歡迎會計監(jiān)督的氛圍,這個是強(qiáng)化會計監(jiān)督必須解決的問題。

5. 內(nèi)部審計制度不完善

有些小企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計手段落后,審計方式過于傳統(tǒng)、老套。很多企業(yè)將審計監(jiān)督與會計監(jiān)督相混淆,而事實(shí)上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督,然而它側(cè)重于事后監(jiān)督,兩者之間有著本質(zhì)的區(qū)別,兩者對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展,如果會計制度和核算體系還不健全,就很難適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動。

6.機(jī)構(gòu)不規(guī)范,缺乏內(nèi)部監(jiān)督制度

在許多小企業(yè),規(guī)模較小,人員較少,根本不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。有一些單位雖然設(shè)置了會計機(jī)構(gòu),但考慮到費(fèi)用開支問題,現(xiàn)實(shí)實(shí)現(xiàn)等問題,因此會計監(jiān)督仍不能按規(guī)定設(shè)崗。在小企業(yè)崗位設(shè)置上,本應(yīng)嚴(yán)格按照回避制度實(shí)行。但有些小企業(yè)崗位人員的安排卻恰好違背了這一點(diǎn),公司老板的直系親屬在本單位會計機(jī)構(gòu)擔(dān)任出納工作,出納人員兼管會計檔案的保管和收入、費(fèi)用及債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

7.核算混亂,會計數(shù)據(jù)失真

小企業(yè)由于不按規(guī)章制度操作,必然會帶來會計核算方面的問題:企業(yè)賬戶設(shè)置很不規(guī)范。很多的企業(yè)只設(shè)一本賬簿,類似于流水賬;有些企業(yè)濫用會計科目進(jìn)行簡化核算;也有的企業(yè)不設(shè)賬簿,不做記賬憑證。會計數(shù)據(jù)失真,經(jīng)營者為了個人利益或?qū)崿F(xiàn)短期效益,不讓會計人員進(jìn)行規(guī)范操作,使會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不能夠得到徹底的落實(shí),出現(xiàn)人為操控企業(yè)經(jīng)營成果的做法,不僅影響國家的宏觀管理,同時影響企業(yè)自身發(fā)展,使小企業(yè)的壯大受到嚴(yán)重的限制,損人不利己。

二、完善小企業(yè)會計監(jiān)督的對策

1.政府應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展

近年來國家對小企業(yè)的發(fā)展給予了較多的關(guān)注,相關(guān)法律的執(zhí)行改善了小型企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境,促進(jìn)了小型企業(yè)的健康發(fā)展,更加有利于發(fā)揮小型企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要作用,從根本上解決小型企業(yè)資金來源渠道單一、創(chuàng)新力不足和管理水平不高的問題。各級政府部門都要按照相關(guān)規(guī)定,不斷地將促進(jìn)小型企業(yè)發(fā)展的具體措施落到實(shí)處。

2.重視會計制度的控制

為達(dá)到會計監(jiān)督的目的,企業(yè)應(yīng)根據(jù)小企業(yè)的特點(diǎn),采用集核算的會計核算方式。同時還要有嚴(yán)密的憑證制度。設(shè)計出合適的憑證的格式及傳遞程序。再次,為使小企業(yè)的會計控制順利進(jìn)行,在充分考慮企業(yè)運(yùn)營基數(shù)的基礎(chǔ)上,需要建立一套適合小企業(yè)特點(diǎn)的、可操作性的會計記錄程序。

3.加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的,應(yīng)及時嚴(yán)肅處理。財政部門應(yīng)加強(qiáng)工作指導(dǎo),幫助小企業(yè)依法建帳。其次應(yīng)加強(qiáng)對小型企業(yè)會計人員的監(jiān)督。

4.加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德

高素質(zhì)的會計人才首先要主動的學(xué)習(xí)新的知識和技能,提高業(yè)務(wù)操作的能力,同時國家、社會也要提供相關(guān)的人力、財力和物力對這些會計人員進(jìn)行培養(yǎng),使得小企業(yè)會計監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。

總結(jié):會計監(jiān)督是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。從宏觀角度來講有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能,可以維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律和社會經(jīng)濟(jì)秩序。而對小企業(yè)來說實(shí)施會計監(jiān)督有利于健全會計基礎(chǔ)工作、建立規(guī)范的會計工作秩序,促進(jìn)小企業(yè)的健康快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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[3]張淑華 朱錦仙:談如何對小企業(yè)加強(qiáng)會計核算和監(jiān)督[J].交通科技與經(jīng)濟(jì),2004(3)

第3篇

一、資金管理

由于大多數(shù)校辦科技型企業(yè)規(guī)模小、資金周轉(zhuǎn)量不大，所以管理者通常對資金安全管理重視程度不夠。例如財務(wù)人員配備不齊、分工不合理；全方位簡化會計核算、放松管理；以手工記賬為主，記賬憑證中原始憑證不全，手續(xù)不齊備；資金使用完全由管理者支配，資金坐支現(xiàn)象、賬外循環(huán)現(xiàn)象時有發(fā)生。為解決上述問題，首先，應(yīng)對管理者及財會人員進(jìn)行培訓(xùn)，使管理者認(rèn)識到《小企業(yè)會計制度》雖然在固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)核算、所得稅核算、現(xiàn)金流量表編制、會計科目設(shè)置等方面具有諸多簡化程序，但是對貨幣資金核算的要求與《企業(yè)會計制度》一樣，沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別。小企業(yè)管理者必須按照規(guī)定建立企業(yè)貨幣資金相關(guān)制度及使用規(guī)范，優(yōu)化資金開支賬務(wù)處理流程。其次，應(yīng)保證財務(wù)人員配備整齊。分工合理。為降低成本，可以讓會計或出納人員兼做其他崗位的工作，但一定要符合《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的要求。第三，實(shí)行會計電算化，建立資金監(jiān)控系統(tǒng)。目前電算化知識在財會人員中已得到普及，電算化軟件價格比較適中，校辦科技型企業(yè)完全有條件實(shí)行會計電算化。實(shí)行電算化后通過網(wǎng)絡(luò)連接，校辦企業(yè)管理者可以及時掌控企業(yè)在銀行賬戶的重要信息、大額資金流向等。雖然校辦企業(yè)是獨(dú)立法人，有自主管理與自主經(jīng)營權(quán)，但學(xué)校是校辦企業(yè)的主要投資者之一，應(yīng)承擔(dān)起宏觀管理和監(jiān)控的職責(zé)，督促或協(xié)助其實(shí)現(xiàn)會計電算化，并掌握其重要的經(jīng)濟(jì)信息。

二、無形損耗

我國高校校辦企業(yè)的資產(chǎn)來源一般是以評估的科技成果與專有技術(shù)等無形資產(chǎn)、不影響科研教學(xué)的儀器設(shè)備及部分流動資金或者吸納社會資金參股構(gòu)成，具有電子產(chǎn)品多、科技含量高、無形資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比重大等特點(diǎn)。然而，電子產(chǎn)品、科技含量高的產(chǎn)品其價值變動幅度大、無形損耗速度快也是科技飛速發(fā)展時代的主要特征。 ’

《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均不能提取減值準(zhǔn)備，而校辦科技型企業(yè)的固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)又存在著減值的事實(shí)。既要不違反《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，又要為決策者提供真實(shí)的會計信息，那么，編制內(nèi)部長期資產(chǎn)減值報表非常必要。內(nèi)部資產(chǎn)減值報表可以根據(jù)需要和企業(yè)長期資產(chǎn)狀況分別編制固定資產(chǎn)減值報表和無形資產(chǎn)減值報表；長期資產(chǎn)總額不大或價值波動不大的校辦科技型企業(yè)也可以按類別編制或總括編制長期資產(chǎn)減值報表。

編制說明：(1)首先要篩選納入固定資產(chǎn)減值報表的具體固定資產(chǎn)名稱。根據(jù)重要性原則選擇價值變動大、占企業(yè)資產(chǎn)總額比重較大、對企業(yè)管理者決策有影響的在用固定資產(chǎn)納入編報范圍。對于金額小、價值波動幅度不大的固定資產(chǎn)可以不納入編報范圍。(2)表中固定資產(chǎn)規(guī)格型號、購入時間、賬面價值等幾項(xiàng)信息根據(jù)企業(yè)會計賬簿內(nèi)容填寫。(3)表中的“市價”是指報表編制期間在市場上購買同類產(chǎn)品或替代品需付出的金額，可以通過網(wǎng)絡(luò)查詢產(chǎn)品報價，電話咨詢生產(chǎn)廠家，向有經(jīng)驗(yàn)的產(chǎn)品采購人員獲取價格信息。(4)“預(yù)計減值金額”等于賬面價值與市價的差額。(5)本表可以根據(jù)企業(yè)具體情況及市價變動情況按季度、半年、一年期編報。

通過編制固定資產(chǎn)減值內(nèi)部報表，提供“預(yù)計減值金額”總額數(shù)據(jù)，企業(yè)管理者就能夠掌握對外提供的財務(wù)報表中資產(chǎn)數(shù)額與企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)數(shù)額的差距，了解企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)情況。無形資產(chǎn)減值內(nèi)部報表式樣或長期資產(chǎn)減值內(nèi)部報表式樣以及編制方法可以參照固定資產(chǎn)減值報表及填寫方法。

三、稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用

目前，依照《稅收減免管理辦法(試行)》([2005]129號)的規(guī)定，校辦企業(yè)中的部分企業(yè)可以享有所得稅優(yōu)惠政策――高校后勤實(shí)體所得稅優(yōu)惠政策。此外，財政部、國家稅務(wù)總局及地方稅務(wù)局為了扶持軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。頒布了諸多稅收優(yōu)惠政策，而校辦科技型企業(yè)中有部分企業(yè)也屬于以上類型，因此，校辦科技型企業(yè)應(yīng)利用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策以及《小企業(yè)會計制度》所規(guī)定的會計核算方法，建立適合校辦科技型企業(yè)的稅收賬務(wù)處理模式，本文擬對軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及賬務(wù)處理方法加以詳細(xì)說明。

財稅[2000]第025號文規(guī)定，軟件企業(yè)有以下優(yōu)惠政策：(1)增值稅優(yōu)惠政策。自2000年6月24日起至2010年底，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分實(shí)行即征即退政策。(2)所得稅優(yōu)惠政策。對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但是享受以上優(yōu)惠政策是有前提條件的，首先是必須被軟件行業(yè)協(xié)會和信息產(chǎn)業(yè)部門認(rèn)定為軟件企業(yè)，第二，每年都要通過軟件企業(yè)年檢，如果某一年未通過年檢，則當(dāng)年不能享受軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策，且以后年度需要重新認(rèn)定軟件企業(yè)。從財務(wù)角度考察通過軟件企業(yè)認(rèn)定及年檢的必備條件有：軟件技術(shù)及產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)軟件收入的8％以上；年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35％以上，其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的50％1~2上。所以依照軟件企業(yè)的認(rèn)定、年檢及享受稅收優(yōu)惠政策的要求，在執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的過程中，除正常的賬務(wù)處理外，還要增加設(shè)計一些明細(xì)科目，具體如下：