稅收法規(guī)論文范文

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第1篇

一、礦產(chǎn)資源開發(fā)稅收法律政策研究的必要性

對(duì)于礦業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的投資者或潛在投資者，了解并熟悉現(xiàn)行法律法規(guī)甚至是地方性規(guī)定對(duì)于礦業(yè)稅收的具體要求，是極為重要的。因?yàn)檫@在很大程度上決定或影響著投資者投入成本與資本回收之間的比例，資金壓力大小，以及收回成本時(shí)間等諸多方面，進(jìn)而左右著投資者是否進(jìn)入礦業(yè)領(lǐng)域或具體進(jìn)入哪個(gè)礦種領(lǐng)域。

礦山企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，需要繳納多項(xiàng)稅收。歷經(jīng)多次稅收政策改革，對(duì)于礦業(yè)領(lǐng)域內(nèi)稅收的征收種類，征收范圍，征收幅度等，我國已經(jīng)建立了相對(duì)完備的法律體系。盡管相關(guān)政策從理論層面仍然存在諸多爭(zhēng)議，實(shí)踐操作上也受到眾多質(zhì)疑。然而，從實(shí)務(wù)角度來講，相關(guān)法律政策并不因?yàn)闋?zhēng)議或質(zhì)疑而不被執(zhí)行。一旦在稅收方面出現(xiàn)漏洞，礦山企業(yè)將會(huì)面臨巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。

二、現(xiàn)行礦產(chǎn)資源開發(fā)稅收法律政策體系概覽

對(duì)于礦山企業(yè)來說，其需要繳納的稅種既包括一般企業(yè)可能面臨的企業(yè)所得稅，增值稅以及營業(yè)稅等稅種，也包括只有本行業(yè)內(nèi)企業(yè)才需要繳納的資源稅，具體來看，礦山企業(yè)需要繳納的主要稅種包括：企業(yè)所得稅，增值稅，營業(yè)稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅等，筆者將于下文這些稅種的征繳的范圍以及征繳標(biāo)準(zhǔn)等諸多問題進(jìn)行詳細(xì)闡述。

（一）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅，顧名思義，只有取得所得，才需要繳納該稅種。詳細(xì)來講，就是企業(yè)就其每年的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得說，目前內(nèi)外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一調(diào)整為25%.如果外國企業(yè)在華從事礦產(chǎn)資源的勘探開發(fā)，持續(xù)時(shí)間超過該外國企業(yè)所在國與中國在雙邊稅收協(xié)定中約定的期限，則從稅法角度來看應(yīng)視其已在中國設(shè)立了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，適用的企業(yè)所得稅稅率同樣為25%.有一點(diǎn)需要注意的是，外國企業(yè)在華從事礦產(chǎn)資源勘探開發(fā)等生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，通常應(yīng)到區(qū)域主管的海洋石油稅務(wù)分局而不是普通的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記。

（二）營業(yè)稅根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》，對(duì)于礦產(chǎn)勘查企業(yè)來說，如果接受委托對(duì)外提供除鉆孔打井之外的簡(jiǎn)單勘探服務(wù)，則應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)—其他服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，稅率為5%.如果企業(yè)接受委托從事地質(zhì)鉆探、打井、爆破等其他工程作業(yè)以及為礦山企業(yè)提供建筑物、構(gòu)筑物、礦井、與礦山不可分割的采礦機(jī)電和其他機(jī)器設(shè)備修繕?biāo)〉玫氖杖耄瑧?yīng)當(dāng)按照“建筑業(yè)”稅目來繳納營業(yè)稅，稅率為3%。（三）增值稅根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，只要在境內(nèi)銷售貨物，就是增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，普通稅率為17%.如果銷售的產(chǎn)品為煤氣、石油液化氣、沼氣或者居民用煤炭制品，稅率則為13%.國家為了鼓勵(lì)某些行業(yè)的發(fā)展，還專門制定了增值稅的減免政策。例如，自1994年稅收體制改革以來，我國對(duì)黃金礦山、冶煉企業(yè)生產(chǎn)、銷售的黃金一直免征增值稅。

（四）資源稅根據(jù)《資源稅暫行條例》的規(guī)定，從事特定礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，需要繳納資源稅，征收范圍包括：原油，天然氣，煤炭，金屬原礦，鹽等。現(xiàn)行政策對(duì)上述不同的礦種實(shí)行不同的稅率政策，從量征收，銷售產(chǎn)品的量越大，需要繳納的資源稅越多。

資源稅稅率一覽表礦種稅率原油14—30元/噸天然氣7—15/千立方米煤炭0.3—5元/噸其他非金屬礦原礦0.5—20元/噸或者立方米黑色金屬礦原礦2—30元/噸有色金屬礦原礦0.4—30元/噸固體鹽10—60元/噸液體鹽2—10元/噸盡管，根據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定，只有國務(wù)院才能決定資源稅稅目以及稅額幅度的調(diào)整。但是現(xiàn)實(shí)中，很多地方稅務(wù)部門都向國家財(cái)政部以及國稅總局申請(qǐng)調(diào)整某一種或多種礦產(chǎn)資源的資源稅稅額。例如，山西省境內(nèi)的煤炭資源稅稅額于2004年就已經(jīng)調(diào)整至3.2元/噸，今年新疆境內(nèi)的煤炭資源稅稅額也調(diào)整到3元/噸。

此外，資源稅改革已經(jīng)引起多方關(guān)注及討論。在國務(wù)院批準(zhǔn)的國家發(fā)改委《2009年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作的意見》中明確提出：研究制定并擇機(jī)出臺(tái)資源稅改革方案。從現(xiàn)有跡象來看，資源稅改革的趨勢(shì)在于擴(kuò)大征收范圍并將資源稅計(jì)征方式由從量計(jì)征變?yōu)閺膬r(jià)計(jì)征，這些都是值得礦業(yè)領(lǐng)域投資者密切關(guān)注的。

第2篇

偷逃稅稅收流失征管

一、我國稅收流失的現(xiàn)狀

偷逃騙避稅現(xiàn)象尤為突出。偷逃稅是稅收流失的最大方式。我國的偷逃稅面相當(dāng)廣，據(jù)有關(guān)資料2016年報(bào)道，目前我國國有企業(yè)偷逃稅面為50%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的偷逃稅面為60%，城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶和私營企業(yè)的偷逃稅面為80%，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的偷稅面為60%，個(gè)體的偷逃稅面在90%以上。近年來曝光了不少偷逃稅的大案要案，如劉曉慶及其所有的北京曉慶文化藝術(shù)有限公司和北京劉曉慶實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司，自1996年以來，采取不列、少列收入，多列支出，虛假申報(bào)等手段，偷逃稅款高達(dá)1458.3萬元；江蘇鐵本鋼鐵有限公司及其有關(guān)聯(lián)企業(yè)常州鷹聯(lián)鋼鐵有限公司、常州市三友軋輥廠，在2001-2016年間共計(jì)偷逃稅款2.94億多元。

騙稅現(xiàn)象有抬頭趨勢(shì)。騙稅主要是騙取出口退稅，與出口退稅制度有著密切聯(lián)系。近年來騙稅已從高價(jià)值、高稅率的產(chǎn)品發(fā)展到普通產(chǎn)品，騙稅人員從少數(shù)出口企業(yè)發(fā)展到專業(yè)騙稅團(tuán)伙，騙稅手段也向智能化方向發(fā)展，每年國家因被騙出口退稅的損失是巨大的。如2016年年初青海西寧的“夏都專案”，涉及全國11省市211家企業(yè)，涉案金額28.42億元，稅額4.3億元。

居高不下的欠稅。近年來，企業(yè)拖欠國家稅款現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，每年年末欠稅金額均在500億元以上。從稅種分布看，欠稅主要集中在“兩稅”上。如昆明鋼鐵集團(tuán)有限公司在銀行存款余額超過8億元的情況下，欠繳2016年應(yīng)交稅款1.53億元；石家莊新樂國人啤酒有限公司2016年9月末欠繳“兩稅”1.33億元；湖北省紅安卷煙廠2016年12月底欠繳“兩稅”高達(dá)2.23億元。

二、我國稅收流失的主要原因

（一）納稅人追求經(jīng)濟(jì)利益，納稅意識(shí)淡薄

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作為市場(chǎng)主體的企業(yè)和個(gè)人，其一切行為的出發(fā)點(diǎn)和歸宿都是為了追求經(jīng)濟(jì)利益最大化。由于稅收本身所具有的強(qiáng)制性、固定性和無償性，就使得這種被分配產(chǎn)品的所有權(quán)從納稅主體手中強(qiáng)制的、無償?shù)霓D(zhuǎn)移到國家手中。這無疑是對(duì)納稅人的一種剝奪，導(dǎo)致納稅人利益的減少，所以他們會(huì)千方百計(jì)地少繳稅或不繳稅，盡可能多的增加稅后利潤。同時(shí)由于我國幾千年的封建吏制的苛捐雜稅的殘余影響，人口文化素質(zhì)不高，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的收入分配不公、政府支出透明度不強(qiáng)、亂收費(fèi)和以費(fèi)擠稅等現(xiàn)象，使得納稅人權(quán)利和義務(wù)之間產(chǎn)生了不平衡的感覺，使得一部分公民的納稅意識(shí)缺乏，納稅理念淡薄，助長了稅收流失。

（二）稅制結(jié)構(gòu)存在缺陷，使稅收流失趨于越大

盡管1994年的稅制改革取得了很大成功，對(duì)經(jīng)濟(jì)起了促進(jìn)作用，但由于國內(nèi)國際形勢(shì)變化很快，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速增長，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，新知識(shí)、新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，特別是入世后市場(chǎng)格局發(fā)生了很大變化，致使稅收結(jié)構(gòu)變化滯后于所有制結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和收入分配結(jié)構(gòu)的變化，現(xiàn)行稅制理論與實(shí)踐錯(cuò)位，導(dǎo)致巨額稅款流失。如增值稅稅制設(shè)計(jì)明顯已不適應(yīng)目前我國社會(huì)發(fā)展水平；內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行兩套所得稅，也為企業(yè)逃避稅收監(jiān)管提供了制度“空間”。此外，稅制設(shè)計(jì)跟不上經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)不斷變化的新形勢(shì)，出現(xiàn)所謂稅收“真空”。如在面臨企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移以及生產(chǎn)經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變的新情況下，部分納稅人利用稅制設(shè)計(jì)的缺陷和稅收政策及管理的相對(duì)滯后，大肆偷逃國家稅收。有些企業(yè)利用網(wǎng)上交易偷逃稅款就是一例。

三、治理我國稅收流失的對(duì)策

（一）健全法制，全面推進(jìn)依法治稅

1、加強(qiáng)稅收立法，健全稅收法律體系。基本思想是：建立以稅收基本法為母法，稅收實(shí)體法、稅收程序法相應(yīng)配套的稅收法律體系。

2、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅。（1）嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)稅收法律法規(guī)和政策，進(jìn)一步制定和完善配套管理辦法，正確處理規(guī)范執(zhí)法與組織收入、規(guī)范執(zhí)法與優(yōu)化服務(wù)、規(guī)范執(zhí)法與支持發(fā)展的關(guān)系，嚴(yán)格、公正、文明執(zhí)法，營造良好的稅收環(huán)境。（2）大力推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制度，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督制度，進(jìn)一步健全執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度，推進(jìn)依法治稅。（3）整頓和規(guī)范稅收秩序，既不能認(rèn)為調(diào)節(jié)收入進(jìn)度、違規(guī)批準(zhǔn)緩稅，也不能寅吃卯糧收過頭稅；同時(shí)依法加大對(duì)涉稅違法案件的處罰力度，杜絕以補(bǔ)代罰、以罰代刑。

3、健全稅收法制保障體系。應(yīng)建立稅務(wù)警察，加大偵查力度，制止和打擊稅收犯罪活動(dòng)，強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法剛性，維護(hù)稅收秩序，同時(shí)成立稅務(wù)法庭，提高稅務(wù)司法水平，使稅務(wù)糾紛和稅務(wù)犯罪案件按照法律規(guī)定的程序進(jìn)行處理和審判。

（二）強(qiáng)化征管，建立現(xiàn)代的稅收征管體系

1、建立規(guī)范有效的納稅申報(bào)制度。（1）完善稅務(wù)登記制度，提高稅務(wù)登記證的法律地位，拓寬其作用范圍。在法人認(rèn)定環(huán)節(jié)上先簽發(fā)稅務(wù)登記證，然后再憑此辦理工商登記證、開設(shè)銀行賬戶。仿效美國、意大利等國，實(shí)行以法人身份證號(hào)碼為唯一的納稅人登記編碼，納稅人的一切與取得收入有關(guān)的活動(dòng)都離不開這一編碼，從而從根本上控制納稅人的行為和活動(dòng)。（2）在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，可借鑒韓、日的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行有分別的納稅申報(bào)，對(duì)納稅信用良好、會(huì)計(jì)制度健全的企業(yè)或個(gè)人使用區(qū)別于其他納稅人的納稅申報(bào)表，并給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以此對(duì)納稅人形成一種激勵(lì)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的健全起到一種推動(dòng)作用。

2、規(guī)范稅源監(jiān)控，加強(qiáng)稅源管理。（1）稅源監(jiān)控要與社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。應(yīng)根據(jù)不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、不同的稅源形態(tài)和特點(diǎn)來制定監(jiān)控方法，因地制宜地進(jìn)行，而不可來“一刀切”；同時(shí)又要結(jié)合稅制結(jié)構(gòu)，重視稅源的源頭監(jiān)控和過程監(jiān)控，有效控制稅源的方向和真實(shí)性。（2）稅源監(jiān)控要充分借助現(xiàn)代科技手段，實(shí)現(xiàn)征管方式的現(xiàn)代化、信息化，廣泛推廣稅控裝置，充分發(fā)揮金稅工程的優(yōu)勢(shì)，以最大限度地減少稅收流失。（3）稅源監(jiān)控要充分借助社會(huì)力量，加強(qiáng)與工商、海關(guān)、金融、公檢法等部門的密切配合；同時(shí)應(yīng)建立稅收違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，調(diào)動(dòng)廣大人民群眾協(xié)稅護(hù)稅的積極性，嚴(yán)堵稅收跑、冒、滴、漏，嚴(yán)打各類社會(huì)違法犯罪活動(dòng)，有效實(shí)行稅源監(jiān)控。參考文獻(xiàn)：

[1]樊聿虎.我國稅收征管效率研究[J].財(cái)會(huì)研究，2010（04）.

第3篇

從1998年3月我國第一筆互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上交易成功起，我國的電子商務(wù)至今已經(jīng)走過了9年的歷程。9年中，無論從其交易模式還是交易額上都有了迅猛的發(fā)展。2005年我國電子商務(wù)季度增長率維持在12%以上。2006年第一季度，電子商務(wù)交易額較2005年同期增長了50%。電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展不僅給經(jīng)濟(jì)生活帶來了深刻的影響，也使我國的稅收面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)給稅收帶來的雙重影響

電子商務(wù)的發(fā)展在帶來巨大經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也為稅收帶來了新的發(fā)展機(jī)遇。一是電子商務(wù)的發(fā)展直接提供了新的稅源。一種先進(jìn)的交易方式出現(xiàn)必然會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)更快的發(fā)展，從而創(chuàng)造更多的社會(huì)可分配財(cái)富，給政府帶來更多的稅收收入；二是電子商務(wù)發(fā)展的技術(shù)可被稅務(wù)機(jī)關(guān)采用，有利于改進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的服務(wù)水平和稅收管理效率的提高。然而，電子商務(wù)給稅收帶來更多的是問題和挑戰(zhàn)。電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)商務(wù)，這就使建立在傳統(tǒng)商務(wù)基礎(chǔ)上的稅收制度和征管無法適應(yīng)電子商務(wù)以數(shù)據(jù)為核心的物流、資金流和信息流，動(dòng)搖了傳統(tǒng)稅收制度賴以生存的基礎(chǔ)。

（一）對(duì)稅收管轄權(quán)的影響。按照屬人原則和屬地原則，目前世界上存在的稅收管轄權(quán)有地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。大多數(shù)國家都同時(shí)采用屬人和屬地兩種稅收管轄原則，由此引發(fā)的國際重復(fù)征稅問題通常以雙邊或多邊稅收協(xié)定的方式來緩解或消除。但是，電子商務(wù)的發(fā)展混淆了對(duì)現(xiàn)行稅制中納稅地點(diǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)，如機(jī)構(gòu)所在地、勞務(wù)發(fā)生地、消費(fèi)地等概念的混亂，這就導(dǎo)致了稅制設(shè)計(jì)的困難。

雖然電子商務(wù)對(duì)屬人管轄權(quán)的沖擊并不嚴(yán)重，但由于對(duì)居民公司以及跨國納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中摻雜了很多地點(diǎn)因素，使得這種影響也顯露出來。如電子商務(wù)的發(fā)展使判定一個(gè)公司是否為法人居民的管理中心、總機(jī)構(gòu)、主要營業(yè)地等標(biāo)準(zhǔn)不再具有一致性，因而使屬人管轄權(quán)出現(xiàn)爭(zhēng)議。

（二）對(duì)某些稅種的影響。電子商務(wù)對(duì)增值稅的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在對(duì)應(yīng)稅行為的判斷上。原來有形的貨物在電子商務(wù)下可以數(shù)字化，最典型的如圖書報(bào)刊類，這樣就使這類產(chǎn)品脫離了傳統(tǒng)意義上的增值稅應(yīng)稅范圍，從而為增值稅的設(shè)計(jì)帶來困難。

在營業(yè)稅方面，目前我國營業(yè)稅以勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點(diǎn)，在傳統(tǒng)的交易中，勞務(wù)的發(fā)生地和勞務(wù)的提供地以及消費(fèi)地融為一體，但對(duì)電子商務(wù)來說納稅地點(diǎn)就變得難以確定。如不在同一地區(qū)的甲乙兩公司，甲公司為乙公司通過網(wǎng)絡(luò)提供軟件的維修服務(wù)，那么這筆業(yè)務(wù)的勞務(wù)發(fā)生地到底是甲公司所在地還是乙公司所在地呢？假設(shè)甲乙同在我國的不同省份，那么兩省之間的稅收利益勢(shì)必要進(jìn)行重新調(diào)整。而若甲公司是國外的企業(yè)，向我們國內(nèi)的乙公司提供了這項(xiàng)服務(wù)，如果把甲公司所在地定為勞務(wù)發(fā)生地，按我國傳統(tǒng)的稅收原則征稅，我國的稅收利益就喪失了。由于營業(yè)稅范圍中的很多勞動(dòng)行為都容易數(shù)字化，正如上面的例子，要區(qū)分這些行為來自哪個(gè)地方是相當(dāng)困難的。

最后，電子合同和交易記錄本身就是一種數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)，面對(duì)這些無形賬簿，傳統(tǒng)稅制中的印花稅也就無從征起了。

（三）對(duì)稅收征管的影響。電子商務(wù)對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)首先表現(xiàn)在稅收征管稽查難度加大，難以獲得充分的征管信息。電子商務(wù)的發(fā)展，使得交易的無紙化程度越來越高。這就使得增值稅、所得稅、營業(yè)稅等的征收無據(jù)可依，再加上電子貨幣的使用，更使得交易無法追蹤。同時(shí)，納稅人還可以用各種密碼來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)交易的征管難上加難。

在征管方面更值得關(guān)注的是在電子商務(wù)下容易產(chǎn)生各種形式的避稅。這種先進(jìn)的交易環(huán)境可以使企業(yè)選擇在任何一個(gè)低稅或免稅的國家設(shè)立站點(diǎn)輕松避稅。因此，電子商務(wù)的便捷性與高流動(dòng)性就為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利。跨國公司通過互聯(lián)網(wǎng)，只要點(diǎn)幾下鼠標(biāo)就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。

需要指出的是，并不是所有的行業(yè)實(shí)行電子商務(wù)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)都是巨大的。對(duì)于那些集中度高、可控度高、中介依存度高、運(yùn)用電子中介支付，以及非數(shù)字化產(chǎn)品，他們對(duì)現(xiàn)行稅制和對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)是比較小的，如金融業(yè)、證券業(yè)、網(wǎng)上期貨與現(xiàn)貨交易、電力、自來水、煤氣、電信、廣播電視業(yè)、郵政以及美容美發(fā)，實(shí)物修理等行業(yè)實(shí)行電子商務(wù)對(duì)稅收制度和稅收征管產(chǎn)生的影響將很小，而其他行業(yè)實(shí)行電子商務(wù)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)將是巨大的。

二、對(duì)電子商務(wù)征稅的經(jīng)濟(jì)理論分析

對(duì)電子商務(wù)是否征稅這一問題，曾引起激烈的爭(zhēng)論。反對(duì)征稅方的主要觀點(diǎn)有兩個(gè)：一是目前電子商務(wù)處于起步階段，應(yīng)該積極扶持，而不是征稅；二是現(xiàn)有的稅收征管手段落后，征稅成本巨大。主張征稅方的主要觀點(diǎn)是：電子商務(wù)只是改變了貿(mào)易方式，對(duì)其給予任何稅收優(yōu)惠，都是對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)公司的不公平；同時(shí)，作為發(fā)展中國家，我國目前仍是電子交易輸入大國，如果不征稅，那么從國際的角度來看，對(duì)我們來說也是不公平的。隨著時(shí)間的推移，主張征稅的呼聲越來越高，已逐漸成為主流。

稅收原則是制定稅收政策和稅收制度的指導(dǎo)思想，同時(shí)也是評(píng)價(jià)稅收政策好壞、判斷稅制優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。不同學(xué)派的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)稅收原則問題存在不同的看法，但對(duì)稅收原則的分析一般圍繞稅收與財(cái)政、稅收與公平、稅收與效率等方面進(jìn)行，形成稅收的財(cái)政原則、公平原則和效率原則。

（一）對(duì)電子商務(wù)征稅符合稅收的財(cái)政原則。稅收是財(cái)政收入的基本來源，國家征稅的主要目的是為一定時(shí)期的政府活動(dòng)籌集資金。據(jù)塞迪統(tǒng)計(jì)顯示：2001年中國電子商務(wù)市場(chǎng)交易額是1088.2億元；2004年則達(dá)到4800億元；2005年達(dá)到6800億元。電子商務(wù)促進(jìn)了全球貿(mào)易的發(fā)展，產(chǎn)生了新的廣大的稅源，而我國的電子商務(wù)市場(chǎng)又十分巨大，發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁，如果采取妥當(dāng)科學(xué)的方式對(duì)其征稅，無疑可以增加我國的稅收收入和財(cái)政收入。

（二）對(duì)電子商務(wù)征稅符合稅收的公平原則。稅收的公平是指社會(huì)成員的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)符合公平標(biāo)準(zhǔn)。具體包含兩層意思：一是條件相同者繳納數(shù)額相同的稅收；二是條件不同者繳納不同的稅收。我們可以將稅收公平理解為普遍征稅和平等征稅兩個(gè)方面。電子商務(wù)只是改變了貿(mào)易方式，并沒有改變貿(mào)易主體的市場(chǎng)參與者身份，也不會(huì)使其脫離社會(huì)成員的身份，因此，理所當(dāng)然要按照普遍征稅的原則對(duì)其征稅。

再則，只有對(duì)電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)平等征稅，才有利于促進(jìn)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。比如，各傳統(tǒng)的零售店就認(rèn)為，如果仍舊對(duì)網(wǎng)上銷售免稅，他們?cè)诓痪玫奈磥韺o法與網(wǎng)上銷售商競(jìng)爭(zhēng)。在我國市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制尚不完善的今天，政府應(yīng)該努力給網(wǎng)上、網(wǎng)下銷售的企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

（三）對(duì)電子商務(wù)征稅符合稅收的效率原則。稅收的效率包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩個(gè)方面。經(jīng)濟(jì)效率主要體現(xiàn)在稅收中性上。稅收的中性，是指政府課稅對(duì)納稅人的市場(chǎng)行為選擇不發(fā)生影響，不給納稅人帶來超出稅款之外的額外負(fù)擔(dān)，不干擾市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行。在一個(gè)自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)起著資源配置的主導(dǎo)作用。雖然市場(chǎng)的建立與維護(hù)離不開政府，但政策因素應(yīng)該是第二位的，其發(fā)揮作用的程度應(yīng)小于市場(chǎng)。西方的經(jīng)典經(jīng)濟(jì)學(xué)早已論證，完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)是最優(yōu)的市場(chǎng)，它能使廠商和消費(fèi)者效益最大化，從而達(dá)到社會(huì)財(cái)富最大化。稅收作為一種資源再分配的方式，其實(shí)施應(yīng)以最小限度地影響自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的效率為前提。簡(jiǎn)單說，稅收中性就是不對(duì)市場(chǎng)主體的行為造成扭曲，否則就會(huì)降低市場(chǎng)機(jī)制作用的效率。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家古爾斯比指出：“對(duì)電子商務(wù)征稅會(huì)減少電子商務(wù)交易額的事實(shí)并不意味著不應(yīng)該對(duì)這種商務(wù)征稅。出于避稅的目的而將交易從傳統(tǒng)的零售商店轉(zhuǎn)移到網(wǎng)上進(jìn)行是很明顯的經(jīng)濟(jì)扭曲。”也就是說，如果只對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)征稅或?qū)﹄娮由虅?wù)課征較輕的稅負(fù)，除了會(huì)產(chǎn)生市場(chǎng)公平問題之外，還必然會(huì)影響人們的市場(chǎng)選擇策略，降低市場(chǎng)運(yùn)行的效率。

稅收的行政效率是指稅收征納過程所發(fā)生的費(fèi)用最小化，也就是征稅和納稅的成本都最小化。對(duì)于電子商務(wù)而言，現(xiàn)行的很多征管措施仍然符合其發(fā)展要求，但現(xiàn)有各項(xiàng)稅收征管措施的電子化水平急需提高，并且要通過廣泛應(yīng)用新興技術(shù)提高稅收的征收效率和服務(wù)水平。對(duì)電子商務(wù)采用電子征稅的方式，將會(huì)提高申報(bào)的效率和質(zhì)量，降低稅收成本。對(duì)納稅人來說，申報(bào)不受時(shí)間和空間的限制，方便、省時(shí)、省錢；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯(cuò)誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了申報(bào)、稅票、稅款結(jié)算等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞。加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時(shí)間，從而確保國家稅收及時(shí)入庫。

所以，對(duì)電子商務(wù)征稅不僅是稅收經(jīng)濟(jì)效率原則的要求，也是適應(yīng)新技術(shù)的發(fā)展，提高稅收行政效率的必經(jīng)途徑。

三、我國稅收面對(duì)電子商務(wù)應(yīng)采取的措施

（一）改革完善現(xiàn)行稅法。目前世界上大多數(shù)國家都主張對(duì)電子商務(wù)不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種。這就需要對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行完善。

首先，要對(duì)電子商務(wù)交易中各稅種的使用范圍進(jìn)一步加以明確。按照交易的完整性，電子商務(wù)分為離線交易和在線交易。離線交易是指以電子方式締結(jié)合約，而貨物和勞務(wù)是以傳統(tǒng)方式提供的。在線交易則是指貨物和勞務(wù)最終也是通過網(wǎng)絡(luò)提供。對(duì)于在線交易的數(shù)字化產(chǎn)品，如無形資產(chǎn)、音像制品等征收營業(yè)稅，如果這些產(chǎn)品的提供者是居民納稅人，可以對(duì)其征收所得稅，如果是非居民納稅人，則可以征收預(yù)提稅。對(duì)于離線交易仍應(yīng)征收增值稅。

其次，對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行補(bǔ)充修訂，增加適用電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。我國的電子商務(wù)雖已有較大發(fā)展，但仍遠(yuǎn)未達(dá)到盈利的規(guī)模，眾多的電子商務(wù)網(wǎng)站還處在吸引用戶的階段，即處于“培育市場(chǎng)階段”。就整體而言，我國電子商務(wù)仍處于起步階段，交易手段、范圍、交易人數(shù)、安全認(rèn)證等均處于初級(jí)探索過程。雖然從長遠(yuǎn)看對(duì)電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)要公平稅負(fù)，但其目前作為我國的新生事物，尚未發(fā)展成熟，政府還是應(yīng)該給予政策上的鼓勵(lì)和支持。

（二）制定電子商務(wù)稅收征管措施

首先，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接以及在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，真正實(shí)現(xiàn)電子申報(bào)、電子結(jié)算。電子申報(bào)解決了納稅人與稅務(wù)部門間的電子信息交換，實(shí)現(xiàn)了申報(bào)無紙化。電子結(jié)算解決了納稅人、稅務(wù)、銀行及國庫間電子信息及資金的交換，實(shí)現(xiàn)了稅款收付的無紙化。同時(shí)，應(yīng)開發(fā)全國統(tǒng)一的征稅軟件，改變各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在軟件開發(fā)中各自為戰(zhàn)的局面，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅收征管效率。

其次，可以建立全國性的網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心，規(guī)范網(wǎng)上交易。從法律上規(guī)定從事電子商務(wù)的企業(yè)必須通過網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心進(jìn)行網(wǎng)上交易活動(dòng)，以便全面掌握網(wǎng)上交易情況。網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心應(yīng)與稅務(wù)局信息中心、納稅人及銀行結(jié)算中心聯(lián)成一個(gè)規(guī)范的網(wǎng)絡(luò)，稅收各環(huán)節(jié)之間傳遞征稅所需信息。網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心可以接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托，代扣代繳稅款。

再次，在尊重國際稅收基本原則的基礎(chǔ)上，各國政府應(yīng)加強(qiáng)合作，對(duì)國際稅收管轄權(quán)沖突問題、跨國公司內(nèi)部電子商務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，以及國際避稅問題進(jìn)行協(xié)商，制定相關(guān)準(zhǔn)則，以確保各國的稅收利益。同時(shí)，還要注意發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的稅收分配問題，發(fā)達(dá)國家是電子商務(wù)的主要輸出國，由于進(jìn)口征稅存在技術(shù)困難，發(fā)展中國家在電子商務(wù)輸入時(shí)失去了法律屏障，因此，國際稅收協(xié)定在保護(hù)發(fā)展中國家的稅收利益上要給予足夠重視。

最后，加快對(duì)電子商務(wù)稅收征管的法律進(jìn)程。這其中的一個(gè)關(guān)鍵問題是必須力求電子商務(wù)發(fā)展的自由、隱私與稅收行政權(quán)力的適當(dāng)介入兩者間的平衡。因?yàn)椋瑢?duì)企業(yè)和個(gè)人而言，自由、安全和隱私的保護(hù)是他們選擇電子商務(wù)的重要原因。但對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，監(jiān)督、調(diào)查是他們必要的職責(zé)。