會計(jì)管理體制論文范文

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第1篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計(jì)管理集中核算體制

一、會計(jì)委派制的作用及其局限性

目前，全國各地都在推行和完善會計(jì)委派制。作為一種新型的會計(jì)管理體制，它對強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，制止“三亂”、遏制腐敗、保護(hù)會計(jì)人員合法權(quán)益起到了積極的作用。但筆者認(rèn)為，會計(jì)委派制只適用于開支渠道和資金流向相對集中的行政事來單位，而對企業(yè)集團(tuán)并不適用，這是因?yàn)椋?/p>

1.會計(jì)委派制不利于企業(yè)參與市場競爭，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度相矛盾。現(xiàn)代企業(yè)制度的特征就是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，企業(yè)享有高度的經(jīng)營自。如果實(shí)行會計(jì)委派制，就等于剝奪了企業(yè)經(jīng)營者對資金的管理權(quán)和使用權(quán)，勢必影響其生產(chǎn)和經(jīng)營決策。尤其是在市場形勢瞬息萬變的今天，如果企業(yè)負(fù)責(zé)人與委派的會計(jì)人員意見不一致，勢必錯(cuò)過市場機(jī)遇，影響企業(yè)競爭，這與建立現(xiàn)代企業(yè)制度顯然是互相矛盾的。

2.會計(jì)委派制與政治體制改革相悖。政治體制改革就是要建立精干、廉政高效的政府機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)變政府職能，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，將企業(yè)微觀經(jīng)營管理權(quán)歸還企業(yè)。而會計(jì)委派制一方面要增加新的人員編制，設(shè)立新的管理機(jī)構(gòu)；另一方面，導(dǎo)致政府直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，有悖于兩權(quán)分離理論。

3.會計(jì)委派制不適應(yīng)企業(yè)投資主體多元化發(fā)展。經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)之一就是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資主體多元化。而會計(jì)委派制僅僅著眼于保證國有資產(chǎn)的保值增值，沒有考慮到其他股東的利益，顯然不利于企業(yè)投資主體多元化的發(fā)展。

4.會計(jì)委派制并不能使會計(jì)監(jiān)督職能完全得到發(fā)揮。會計(jì)委派制仍然無法徹底打破會計(jì)人員與企業(yè)的依附關(guān)系，其辦公和生活等方面要受到企業(yè)一定的制約，委派的會計(jì)人員單槍匹馬長期在一個(gè)單位從事會計(jì)監(jiān)督工作，也可能陷入兩難境地，堅(jiān)持原則的會被孤立，特別是時(shí)間一長，很容易被企業(yè)“同化”，使監(jiān)督工作大打折扣。

5.實(shí)行會計(jì)委派制，使新《會計(jì)法》規(guī)定的法律責(zé)任主體不明確。新《會計(jì)法》規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)對單位的會計(jì)工作起組織、領(lǐng)導(dǎo)和決策作用，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，而會計(jì)委派制卻剝奪企業(yè)負(fù)責(zé)人的這一權(quán)力，從而導(dǎo)致新《會計(jì)法》規(guī)定的法律責(zé)任主體不明確。

二、實(shí)行會計(jì)集中管理，集中核算體制的探索

為進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)核算和強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能，1996年初，作為全國特大型企業(yè)的中原油田從改革會計(jì)人員管理體制入手，將1200多名會計(jì)核算人員從各生產(chǎn)經(jīng)營單位分離出來，成立會計(jì)核算中心，實(shí)行會計(jì)人員集中管理和集中核算的管理體制。經(jīng)過幾年的實(shí)踐，這一會計(jì)管理體制在企業(yè)理財(cái)方面發(fā)揮了積極作用。具體體現(xiàn)在以下幾方面：

一是會計(jì)監(jiān)督職能得到了加強(qiáng)。成立會計(jì)核算中心后，通過構(gòu)建“集中核算，兩權(quán)分離，強(qiáng)化監(jiān)督”的約束機(jī)制，會計(jì)人員與原勘探局所屬生產(chǎn)經(jīng)營單位只是核算、服務(wù)和監(jiān)督關(guān)系，不再受原局屬下級單位的領(lǐng)導(dǎo)；會計(jì)核算中心的職能是會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，從而將局屬各生產(chǎn)經(jīng)營單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營活動置于會計(jì)核算中心的監(jiān)督之下，從制度上、機(jī)制上加強(qiáng)了會計(jì)監(jiān)督職能，堵住了各種漏洞，從源頭上控制了財(cái)務(wù)收支中可能發(fā)生的違規(guī)違法行為，有效遏制了“小金庫”、潛虧等長期難以解決的問題。

二是會計(jì)信息質(zhì)量得到提高。會計(jì)核算中心成立后，會計(jì)人員不再受原勘探局下級生產(chǎn)單位領(lǐng)導(dǎo)，從根本上消除了會計(jì)人員對各單位的依附關(guān)系，而一些單位負(fù)責(zé)人過去那種指使會計(jì)人員編制假報(bào)表、假決算、虛報(bào)或隱瞞利潤等現(xiàn)象得到了根除，確保了會計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和會計(jì)工作的規(guī)范化。

三是亂設(shè)“小金庫”、亂投資等三亂現(xiàn)象得到了遏制。會計(jì)核中心成立后，會計(jì)人員能依法審核每一筆收支，并將各項(xiàng)收支納入核算，再加上財(cái)務(wù)結(jié)算中心統(tǒng)管全局銀行賬戶，實(shí)行全局現(xiàn)金流量的一個(gè)“漏斗”進(jìn)出，防止了資金“體外循環(huán)”，從根本上遏制了三亂現(xiàn)象的發(fā)生。

但是經(jīng)過幾年的運(yùn)作，這種集中核算、統(tǒng)一管理的會計(jì)核算模式也反映出一些問題，突出表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

一是會計(jì)核算與生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)相脫節(jié)。將會計(jì)人員從各生產(chǎn)經(jīng)營單位中分離出來實(shí)行集中管理，雖然加強(qiáng)了核算功能，但由于所屬不同單位會計(jì)核算人員往往無法參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程。而全面了解企業(yè)生產(chǎn)過程、工藝流程、經(jīng)營特征等，是確保會計(jì)核算質(zhì)量的基礎(chǔ)。

二是新《會計(jì)法》賦予的各生產(chǎn)經(jīng)營單位負(fù)責(zé)人組織領(lǐng)導(dǎo)本單位會計(jì)工作的職權(quán)無法得到充分落實(shí)，從而使會計(jì)工作中相關(guān)法律責(zé)任不明確。新《會計(jì)法》第四條明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。但是由于會計(jì)人員與生產(chǎn)單位只是核算、服務(wù)與監(jiān)督關(guān)系，不受各生產(chǎn)單位的領(lǐng)導(dǎo)，從而使下級各生產(chǎn)單位負(fù)責(zé)人組織領(lǐng)導(dǎo)本單位會計(jì)工作的職權(quán)無法得到充分落實(shí)，使會計(jì)工作中相關(guān)法律責(zé)任無法明確。

三是突出了會計(jì)核算職能，弱化了財(cái)務(wù)管理職能。會計(jì)核算中心實(shí)行集中會計(jì)核算，提高了會計(jì)信息質(zhì)量，堵住了各種不合理的開支，發(fā)揮了會計(jì)監(jiān)督職能。但是，有的單位也出現(xiàn)了會計(jì)人員只是為了核算而核算，為監(jiān)督而監(jiān)督，而不參與企業(yè)的經(jīng)營管理，起不到生產(chǎn)單位的“參謀”和“助手”作用。

為消除上述這種會計(jì)核算模式的局限性，筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠比較好地解決這一問題。

財(cái)務(wù)總監(jiān)是指董事會聘任財(cái)務(wù)副總裁，財(cái)務(wù)副總裁通過財(cái)務(wù)主任和主管會計(jì)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的會計(jì)工作，一般會計(jì)人員仍由企業(yè)負(fù)責(zé)人任免。財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)應(yīng)包括以下內(nèi)容：審核企業(yè)重要的財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告；參與制定公司的企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定；監(jiān)督檢查企業(yè)的資金收支情況并與企業(yè)負(fù)責(zé)人在規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)聯(lián)簽企業(yè)的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的收支等。該體制的主要優(yōu)點(diǎn)是：

首先，財(cái)務(wù)總監(jiān)制與建立現(xiàn)代企業(yè)制度相協(xié)調(diào)。財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行的監(jiān)督與管理，是從產(chǎn)權(quán)角度出發(fā)，維護(hù)投資者的利益，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)。同時(shí)，對重大財(cái)務(wù)活動實(shí)行企業(yè)負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽制度，防止了經(jīng)營者，謀取私利等問題。

其次，有利于全面公正地評價(jià)經(jīng)營者的業(yè)績，反映其受托責(zé)任，有利于信息使用者正確決策。由于財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督職能得到履行，有助于會計(jì)信息客觀、公正、真實(shí)、及時(shí)地加以披露，從而能客觀地反映經(jīng)營者的業(yè)績和受托責(zé)任，有利于信息使用者的正確決策。

第2篇

一、行業(yè)自律型管理體制

行業(yè)自律理管理體制是指主要由民問職業(yè)團(tuán)體對注冊會計(jì)師進(jìn)行管理的一種管理模式。在這種模式上，注冊會計(jì)師由民問協(xié)會實(shí)行自律管理，政府不如干預(yù)，該模式以美國、英國為代表。加拿大、澳大利亞、新西蘭、阿根廷、尼日利亞等國也采用這種模式。

(一)該模式特點(diǎn)

1、有關(guān)注冊會計(jì)師資格考試、執(zhí)業(yè)登記以及工作準(zhǔn)則等規(guī)定由注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)制定。如美國各州雖然也制定了一些有關(guān)注冊會計(jì)師管理方面的法規(guī)，但這些規(guī)定內(nèi)容比較簡單，主要是對注冊會計(jì)師的地位予以認(rèn)可。而有關(guān)注冊會計(jì)師資格管理的具體辦法以及工作規(guī)范等則是由美國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)制定。又如，英國雖然在《公司法》中對注冊會計(jì)師的法定地位的資格作了規(guī)定，但具體的操作規(guī)程和職業(yè)管理的內(nèi)容也都是由注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)制定。

2、由注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)監(jiān)督審計(jì)規(guī)范的執(zhí)行和檢查審計(jì)工作質(zhì)量。如美國注冊會計(jì)師協(xié)會將遵守審計(jì)準(zhǔn)則作為會員的一項(xiàng)重要義務(wù)列入注冊會計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范中，并相應(yīng)設(shè)置了道德規(guī)范實(shí)施機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)督會員的執(zhí)業(yè)情況。該實(shí)施機(jī)構(gòu)根據(jù)違規(guī)程度分別對違規(guī)會員處以警告、罰款、暫停會籍、開除會籍等紀(jì)律處分，并在會刊上予以公告。同時(shí)，美國注冊會計(jì)師協(xié)會為監(jiān)脊會計(jì)師事務(wù)所遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則，還成立了會計(jì)師事務(wù)所部執(zhí)行委員會，負(fù)責(zé)對同業(yè)互查中發(fā)現(xiàn)有違規(guī)問題的事務(wù)所進(jìn)行處罰。又如，英國、加拿大、澳大利亞等國的注冊會計(jì)師協(xié)會為監(jiān)督會員的執(zhí)業(yè)行為，也都成立了相應(yīng)的紀(jì)律委員會，負(fù)責(zé)對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)規(guī)范情況的監(jiān)督，以及對審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行檢查，并對違規(guī)者予以處罰，以維護(hù)本行業(yè)的信譽(yù)。

3、注冊會計(jì)師協(xié)會具有比較健全的自我管理機(jī)構(gòu)。如美國注冊會計(jì)協(xié)會設(shè)置了高級技術(shù)委員會、職業(yè)道德部、會計(jì)師事務(wù)所部、職業(yè)培訓(xùn)部、考試委員會等部門，相應(yīng)配各了包括律師、工程師在內(nèi)的500多人的專職工作班子負(fù)責(zé)日常工作。此外，美國、加拿大等國還設(shè)有州、省一級的協(xié)會，從而形成了全國多層次管理網(wǎng)絡(luò)，為實(shí)行行業(yè)自管理奠定了良好的組織基礎(chǔ)。

(二)該體制的優(yōu)點(diǎn)

1、獨(dú)立性強(qiáng)。采用該體制，由注冊會計(jì)師協(xié)會對行業(yè)實(shí)行自律管理，政府干預(yù)很少，從而增強(qiáng)了注冊會計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性、并有利于增強(qiáng)社會各界對注冊會計(jì)師行業(yè)的信任。

2、適應(yīng)性強(qiáng)。采用該體制，注冊會計(jì)師協(xié)會能夠準(zhǔn)確了解從業(yè)人員的意愿，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)環(huán)境和審計(jì)實(shí)踐的變化，并通過制定和完善審計(jì)準(zhǔn)則盡快進(jìn)行調(diào)整，從而既可以保持審計(jì)規(guī)則的指導(dǎo)性和科學(xué)性，又能增強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)的適應(yīng)性。

3、能動性強(qiáng)。在該體制下，由于事務(wù)所和從業(yè)人員不受部門壟斷和地區(qū)封鎖的阻礙，可以開展公平競爭，從而有利于促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)整體水平的提高。

(三)該體制的缺點(diǎn)

采用該體制扳突出的不足是約束力有限。這主要表現(xiàn)在注冊會計(jì)師協(xié)會制定的行業(yè)管理制度及處罰措施效力上的局限性。一是在適用范圍上受到局限。注冊會計(jì)師協(xié)會作為一種行業(yè)協(xié)會，其制定的有關(guān)行業(yè)管理制定只能適用于其會員，而對會員以外的其他人則無拘束力。二是在采取處罰措施的種類上受到局限。注冊會計(jì)師協(xié)會作為行業(yè)協(xié)會，對違規(guī)會員最重的處罰也就是開除會籍，而不能給予吊銷注冊會計(jì)師資格及勒令事務(wù)所停業(yè)或解散等處罰。實(shí)行行業(yè)自仁管理體制的國家近年來審計(jì)訴訟案件十分頻繁，從側(cè)面也反映了這種體制的局限性。

二、政府干預(yù)型管理體制

政府干預(yù)理管理體制是指對注冊會計(jì)師行業(yè)的管理，在充分發(fā)揮注冊會計(jì)師協(xié)會的自仁節(jié)理的基礎(chǔ)上，由玫府進(jìn)行較大范圍和程度干預(yù)的一種管理模式。實(shí)行政府干預(yù)理管理體制的國家以德國、荷蘭、日本最為典型。此外，法國、意大利、瑞典等歐洲國家以及菲律賓、巴西等許多發(fā)展中國家也都采用這種體制。

(一)該體制的特點(diǎn)

1、由國家制定和頒布專門法律;對注冊會計(jì)師的地位、資格、會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立以及注冊會計(jì)師從事審計(jì)的依據(jù)、工作規(guī)范等作出明確規(guī)定。如德國1961年頒布的《經(jīng)濟(jì)審計(jì)師法》即對經(jīng)濟(jì)審計(jì)師資格、審計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及對經(jīng)濟(jì)審計(jì)師和審計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的處罰作了明確規(guī)定。荷蘭1962年頒布的《注冊會計(jì)師法》也對注冊會計(jì)師的條件、工作規(guī)則以及注冊會計(jì)師協(xié)會的管理職責(zé)作了專門規(guī)定。荷蘭注冊會計(jì)師協(xié)會的高級職員都由政府任命。日本1974年修訂的《公認(rèn)會計(jì)師法》也對注冊會計(jì)師考試、執(zhí)業(yè)資格及承擔(dān)的責(zé)任、具有法人資格的會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件，以及注冊會計(jì)師協(xié)會設(shè)立等內(nèi)容作了具體規(guī)定。2、政府與協(xié)會配合密切，政府參與注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定。在德國，經(jīng)濟(jì)審計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范由經(jīng)濟(jì)審計(jì)師協(xié)會制定，以政府名義，在日本，由大戴省負(fù)責(zé)制定審計(jì)準(zhǔn)則，由公認(rèn)會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)具體解釋，從而使之成為本行業(yè)的具體工作規(guī)則。荷蘭的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范由注冊會計(jì)師協(xié)會制定，經(jīng)內(nèi)閣經(jīng)濟(jì)事務(wù)大臣批準(zhǔn)后在政府公報(bào)上公布。

3、政府在審計(jì)規(guī)范的執(zhí)業(yè)和審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督中起著重要作用。如，日本公認(rèn)會計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范是由公認(rèn)會計(jì)師協(xié)會制定和頒布的，但在對違規(guī)會員進(jìn)行具體處罰時(shí)，往往要接受大藏省的指導(dǎo)，并直接由大藏省對違規(guī)行為嚴(yán)重的會員給予暫停執(zhí)業(yè)或吊銷執(zhí)照的處罰。又如，荷蘭注冊會計(jì)師協(xié)會設(shè)立了4個(gè)紀(jì)律檢查執(zhí)行機(jī)構(gòu)，各機(jī)構(gòu)主席為政府官員。其中，上訴委員會是司法部任命的3名法官和協(xié)會任命的2名注冊會計(jì)師共同組成的。

(二)該體制的主要優(yōu)點(diǎn)

采用該體制有利于國家加強(qiáng)對資本市場的管理以及為政府干預(yù)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)提供更加準(zhǔn)確、可靠的信息。同時(shí)，通過政府與協(xié)會的相互協(xié)作，共同制定執(zhí)業(yè)規(guī)范并監(jiān)督其執(zhí)行，可以較為全面地考慮雙方意愿，協(xié)調(diào)雙方利益，從而使執(zhí)行規(guī)范既有科學(xué)性和指導(dǎo)性，又有權(quán)威性和嚴(yán)肅性。而能夠合理有效地制定和執(zhí)行審計(jì)規(guī)范正是行業(yè)自律理管理模式所欠缺的。實(shí)行政府干預(yù)型管理體制的國家相對于實(shí)行行業(yè)自律型體制的國家，較少發(fā)生訴訟案件，從側(cè)面也映證了這種體制的優(yōu)勢。

第3篇

一、企業(yè)會計(jì)職能的定位

會計(jì)職能是會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能，馬克思曾指出，會計(jì)是對生產(chǎn)“過程的控制和觀念的總結(jié)”。會計(jì)理論界對這種觀點(diǎn)的理解見仁見智。筆者認(rèn)為，“控制”不僅是在生產(chǎn)過程中進(jìn)行日常監(jiān)督和事后進(jìn)行定期檢查，更重要的是有事先周密的計(jì)劃和妥善的安排，制訂出切實(shí)可行的、經(jīng)過努力可以達(dá)到的目標(biāo)成本（如定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本）和費(fèi)用預(yù)算，以及有關(guān)的財(cái)務(wù)成本計(jì)劃，作為控制生產(chǎn)過程的依據(jù)，力求做到精打細(xì)算，節(jié)約開支，不斷降低成本，以一定的勞動消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效果，因此，“過程的控制”可以理解為管理；對于“觀念的總結(jié)”，不僅是指應(yīng)用觀念上的貨幣來反映生產(chǎn)過程的一切經(jīng)濟(jì)活動，計(jì)算它的經(jīng)濟(jì)效果，還要總結(jié)出經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，分析實(shí)踐中存在的缺點(diǎn)和問題，提出合理化建議，供領(lǐng)導(dǎo)作決策時(shí)參考，并隨時(shí)把會計(jì)資料中的經(jīng)濟(jì)信息反饋給有關(guān)部門，用來采取措施，改善經(jīng)營管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因而，“觀念的總結(jié)”可以理解為反映。因此筆者認(rèn)為，我國國有企業(yè)會計(jì)職能應(yīng)為管理和反映。

二、企業(yè)會計(jì)目標(biāo)的定位

會計(jì)目標(biāo)，指會計(jì)活動應(yīng)達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)目標(biāo)的確定主要取決于兩個(gè)因素：社會需要會計(jì)干什么和會計(jì)能夠干什么。這兩個(gè)因素的內(nèi)容均取決于會計(jì)職能，并隨社會政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同而有所變化。我國國有企業(yè)會計(jì)職能為管理和反映，加上搞活國有企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)體制改革的重中之重，這就決定了我國國有企業(yè)會計(jì)目標(biāo)不能像西方會計(jì)那樣只是“公正的反映”，它應(yīng)該有更為深刻的內(nèi)涵。會計(jì)管理是會計(jì)的本質(zhì)特征，因此，具有中國特色的企業(yè)會計(jì)目標(biāo)，首先是基于會計(jì)管理職能，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；其次是基于會計(jì)反映職能，滿足各有關(guān)方面對企業(yè)信息的需求，客觀公正地反映企業(yè)的相關(guān)信息。

經(jīng)濟(jì)資源的有限性和人類生產(chǎn)的無限性，客觀地要求人們合理地分配和有效地使用經(jīng)濟(jì)資源，同時(shí)要求人們對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行真實(shí)的計(jì)量和反映，會計(jì)的發(fā)展過程也就是追求經(jīng)濟(jì)效益的過程；現(xiàn)代會計(jì)反映和控制的目標(biāo)之一就是成本效益最優(yōu)化，以最小的成本獲取最大的效益，并通過對會計(jì)方法的變革和發(fā)展達(dá)到這個(gè)目標(biāo)。所以說我國國有企業(yè)的會計(jì)目標(biāo)不僅是公正反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，更重要的在于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

三、對企業(yè)會計(jì)主體的思考

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第四條規(guī)定：“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。”也就是說，我國國有企業(yè)會計(jì)應(yīng)以企業(yè)為主體，而不能以企業(yè)所有者（投資者）為主體。

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，導(dǎo)致了現(xiàn)代化企業(yè)制度的誕生，使企業(yè)由負(fù)無限責(zé)任向負(fù)有限責(zé)任轉(zhuǎn)化，同時(shí)也使企業(yè)會計(jì)主體發(fā)生了變更。

在獨(dú)資和合伙企業(yè)中，投資者稱為業(yè)主，企業(yè)本身不具有法人資格，業(yè)主以自然人身份直接行使企業(yè)的一切權(quán)利和義務(wù)，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債也就是業(yè)主的資產(chǎn)和負(fù)債，業(yè)主對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。在這種情況下，企業(yè)會計(jì)的核算范圍顯然被擴(kuò)大了，它不僅限于企業(yè)本身的業(yè)務(wù)，還應(yīng)包括業(yè)主本身的業(yè)務(wù)。所以，獨(dú)資和合伙企業(yè)的會計(jì)實(shí)際上是以業(yè)主為主體，直接為業(yè)主服務(wù)。傳統(tǒng)的國有企業(yè)是由政府獨(dú)家投資的獨(dú)資企業(yè)，政府大量使用行政手段而非法律手段直接插手企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)，如前幾年的“撥改貸”、“貸改投”等等，使得國有企業(yè)會計(jì)核算、反映很多不是從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，而是從政府命令出發(fā)，這在很大程度上為目前企業(yè)會計(jì)信息失真提供了一定的社會基礎(chǔ)。

現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在兩權(quán)分離的基礎(chǔ)上的，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、資本是企業(yè)法人的資產(chǎn)、負(fù)債和資本，而不是投資者的資產(chǎn)、負(fù)債和資本。投資者僅以出資額為限對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。這樣就將企業(yè)的業(yè)務(wù)同投資者的業(yè)務(wù)嚴(yán)格區(qū)分開來，使得企業(yè)成為會計(jì)主體，會計(jì)直接為企業(yè)服務(wù)。

國有企業(yè)改革的方向是把非法人的國有獨(dú)資企業(yè)改造成具備法人資格的現(xiàn)代企業(yè)，使會計(jì)回歸企業(yè)，會計(jì)主體由政府轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)，會計(jì)由為政府服務(wù)轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)服務(wù)，致力于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并對外客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息。

四、對會計(jì)回歸企業(yè)的思考

（一）我國經(jīng)濟(jì)體制改革對會計(jì)管理體制的影響目前，我國經(jīng)濟(jì)體制改革遇到的最大障礙之一就是作為國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的國有企業(yè)缺乏活力。一是企業(yè)體制陳舊，政企不分，產(chǎn)權(quán)不清，這是窒息國有企業(yè)活力的根本因素，這也導(dǎo)致了企業(yè)會計(jì)主體錯(cuò)位。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是國有企業(yè)體制改革的方向，這必然要求會計(jì)主體回歸企業(yè)。二是國有企業(yè)管理不善，使得企業(yè)不能有效營運(yùn)。在企業(yè)管理中，人們越來越意識到會計(jì)人員進(jìn)行的理財(cái)管理已成為企業(yè)管理的中心，強(qiáng)化會計(jì)管理已是國有企業(yè)發(fā)展的大勢所趨，會計(jì)回歸企業(yè)也成為歷史的必然。