三資監(jiān)管論文范文
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第1篇
關(guān)鍵詞：農(nóng)村“三資”管理 存在問題 對策建議
近年來，隨著農(nóng)村經(jīng)濟的不斷發(fā)展，農(nóng)村集體的資金、資產(chǎn)、資源（以下簡稱“三資”）規(guī)模不斷增加，農(nóng)村集體資金管理不到位、資產(chǎn)資源底數(shù)不清、經(jīng)營處置不當(dāng)?shù)葐栴}日漸凸顯，整治農(nóng)村“三資”管理亂象，規(guī)范農(nóng)村“三資”管理秩序意義重大、刻不容緩。
一、當(dāng)前農(nóng)村“三資”管理中存在的問題
（一）農(nóng)村財務(wù)管理不到位
村級財務(wù)制度形同虛設(shè)，權(quán)責(zé)不明，內(nèi)控制度缺失，往往存在資金保管、實物采購、記賬、復(fù)核、檔案保管等業(yè)務(wù)集中由一人經(jīng)辦的現(xiàn)象。甚至出現(xiàn)村支部書記插手資金收付業(yè)務(wù)，隨意舉債，高息借款、人情擔(dān)保等現(xiàn)象。部分村違規(guī)設(shè)立賬外賬，漏收漏支，搞體外循環(huán)，采取收入不入賬或拖延報賬、跨年度報賬、以支抵收等形式，規(guī)避財務(wù)監(jiān)管。
（二）村集體資產(chǎn)、資源管理相對弱化，家底不清、產(chǎn)權(quán)不明
大部分村普遍存在重村集體資金管理輕資產(chǎn)、資源管理問題，村資產(chǎn)、資源臺賬登記不完整、不連續(xù)，對“四荒”土地資源、捐贈資產(chǎn)、在建工程等集體資產(chǎn)資源登記不全、不細(xì)或沒有登記，一些歷史原因?qū)е虏糠执寮w資產(chǎn)保留在村生產(chǎn)組的，村生產(chǎn)組對集體資產(chǎn)只有粗略的估算，沒有明細(xì)、清晰的資產(chǎn)臺賬，因年代久遠(yuǎn)、淵源復(fù)雜、經(jīng)辦人更迭等各種原因造成部分資產(chǎn)權(quán)屬不清、爭議較大，甚至長期閑置。有的村集體投資建設(shè)的一些公益用房、集體企業(yè)等，倒閉后放任自流，沒有進行有效登記管理，更沒有辦理產(chǎn)權(quán)證明，導(dǎo)致村集體資產(chǎn)資源家底不清、產(chǎn)權(quán)不明。
（三）村集體資產(chǎn)、資源處置不當(dāng)
主要表現(xiàn)為：違背民主決策程序，承發(fā)包不公開、不透明。諸如集體資產(chǎn)的出租出售、集體土地的承包出租、“四荒”資源的發(fā)包等村集體重大事項往往都由支部書記拍板決定，即使是召開村級“兩委會”或“兩委”擴大會研究相關(guān)事宜，也不過是走走過場，難以做到真正的民主協(xié)商。由于村集體資金緊張付不出高額的評估費用，在資源處置過程中，盲目議價，往往出現(xiàn)合同規(guī)定的承包費金額明顯低于該集體資源的市場價值的情況，導(dǎo)致村集體利益受損。相關(guān)合同簽訂簡單、草率，發(fā)包期限過長，甚至沒有書面合同，集體資產(chǎn)變相流失現(xiàn)象嚴(yán)重。
（四）相關(guān)主管部門重“代”輕“管，缺乏獨立性、客觀性，導(dǎo)致監(jiān)管只停留在表面，流于形式，缺乏實效
近年來，全國各地普遍推行村財鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）管的村級財務(wù)委托代管模式，即在保證村集體所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)、監(jiān)督權(quán)不變的情況下，由村集體委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)專門機構(gòu)進行財務(wù)會計核算的一種村級財務(wù)管理模式。這種模式的實行對村級財務(wù)管理的規(guī)范和監(jiān)督起到了一定的積極作用，但因為相關(guān)主管部門既負(fù)責(zé)村集體業(yè)務(wù)的代辦又負(fù)責(zé)村集體業(yè)務(wù)的審計監(jiān)督，在村財鎮(zhèn)管模式運行過程中，逐漸暴露出其重“代”輕“管”的弊端，有的主管部門忙于應(yīng)付周而復(fù)始的記賬業(yè)務(wù)，對所轄村集體只求過得去，不求管的好，不認(rèn)真審核原始單據(jù)，草草蓋章了事；有的即使發(fā)現(xiàn)了問題，也抹不開情面，不敢說，不敢管，生怕得罪人，村級財務(wù)的代管機構(gòu)陷入了即是“運動員”，又當(dāng)裁判員的尷尬境地。
（五）現(xiàn)有管理制度不健全、不完善，對村級內(nèi)部控制制度重視不夠，導(dǎo)致村集體資金、資產(chǎn)、資源存在安全隱患
隨著農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展和村級事務(wù)管理的不斷推進，逐步建立了一些和農(nóng)村“三資”管理有關(guān)的制度，但與農(nóng)村“三資”復(fù)雜的背景和繁瑣的內(nèi)容相比，現(xiàn)行制度還存在盲點，需要進一步加強針對性和可操作性。尤其是村集體對內(nèi)部控制制度的忽視，習(xí)慣與將某項業(yè)務(wù)全權(quán)交由一個村委成員辦理，在一定程度上為村集體資產(chǎn)的安全管理埋下了隱患。
二、加強農(nóng)村“三資”管理的對策建議
（一）創(chuàng)新農(nóng)村集體資金代管模式，進一步消除村集體資金代管的盲區(qū)、盲點
推行以村級集體資金收入申報、提款申請、大項支出審批、月審計、月公開為主要內(nèi)容的“兩申兩審一公開”財務(wù)代管制度，即收入申報：村級收入的所有款項，由各村財務(wù)人員在三日內(nèi)報鎮(zhèn)農(nóng)村財務(wù)委托中心，并繳存至中心為各村設(shè)立的代管賬戶中，若有漏報或有意不報，收入不入帳，設(shè)置賬外賬，私設(shè)小金庫，一經(jīng)查出，嚴(yán)肅處理；提款申請：村集體使用資金時，由村財務(wù)人員填寫提取代管款項申請書，分別由鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)、村負(fù)責(zé)人、村會計、中心經(jīng)辦人簽字同意后才能提取；大項支出審批：10000元以上的大項支出必須書面報告申請理由、用途等相關(guān)事項，由鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)、村負(fù)責(zé)人、村會計逐級審批后才能支出；月審計：每月報賬日，村財務(wù)人員收集、整理上月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始憑證，經(jīng)民主理財、村負(fù)責(zé)人簽字審計后，報送鎮(zhèn)相關(guān)主管部門審計合格后進行賬務(wù)處理；月公開：每月的15號為公開日，定期公開村集體上個月的財務(wù)收支情況。在此基礎(chǔ)上，嚴(yán)格票據(jù)使用管理，規(guī)范村集體債權(quán)、債務(wù)，杜絕高息借款、隨意擔(dān)保現(xiàn)象，推行不相容職務(wù)分離制度，有效規(guī)范村集體資金管理。
（二）建立健全資產(chǎn)臺賬及資產(chǎn)清查制度
對集體資產(chǎn)進行清查登記，逐一建立集體資產(chǎn)、資源登記臺賬，摸清家底，落實責(zé)任，并定期根據(jù)臺賬盤點、清查。對清查過程中盤虧的資產(chǎn)，要查明原因，對確實無法追回或毀損滅失的資產(chǎn)要形成書面報告，逐級審批后做相應(yīng)處理。對清查過程中盤盈的資產(chǎn)，也要查明原因，并經(jīng)村民代表會議討論通過后評估入賬。出臺統(tǒng)一的農(nóng)村集體資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)，杜絕村集體資產(chǎn)被盲目估值的問題。
（三）健全資源臺賬、招投標(biāo)、農(nóng)村經(jīng)濟合同管理規(guī)定等相關(guān)制度，規(guī)范村級資源管理
對耕地、礦山、林地、果園、荒山、灘涂等集體資源逐一分類登記造冊，詳細(xì)登記每一項集體資源的數(shù)量、面積、四至、當(dāng)前管理使用情況，全面摸清集體資源存量。村級荒山、荒灘等集體資源的發(fā)包要嚴(yán)格履行招投標(biāo)程序，相關(guān)合同的簽訂須經(jīng)相關(guān)主管部門審核后方可正式執(zhí)行。
（四）加強對村集體“三資”處置行為的監(jiān)管
推行村級重大事項報告制度，規(guī)定重大村情、重大村務(wù)等事項要嚴(yán)格履行報備程序。凡涉及集體重大的經(jīng)濟事項、農(nóng)村集體資產(chǎn)承包、租賃、出讓、資源開發(fā)利用和收益分配等，要履行民主程序，實行民主決策，消除村支部書記對村集體資產(chǎn)處置的主觀影響和個人隨意性。
（五）引入獨立、客觀的第三方審計機制，破解經(jīng)管部門“自管自審”弊端
剝離經(jīng)管部門的審計職能，設(shè)置獨立于經(jīng)管部門的內(nèi)部審計機構(gòu)，負(fù)責(zé)村集體資金、資產(chǎn)、資源使用管理的日常監(jiān)督工作，建立村級財務(wù)年度審計制度，每年年初，由獨立、客觀、專業(yè)的第三方-社會中介機構(gòu)對村集體列報的財務(wù)信息及資產(chǎn)、資源的登記信息進行審計，以促進村集體財務(wù)信息及資產(chǎn)、資源登記的真實性、公允性。
（六）牢牢抓住制度建設(shè)和制度執(zhí)行這一根本，確保農(nóng)村集體“三資”安全高效運轉(zhuǎn)
在現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上，不斷健全和完善村級財務(wù)管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟合同管理、資產(chǎn)資源處置流程、定期審計、責(zé)任追究等一系列制度規(guī)章，形成一套既符合實際又具操作性的農(nóng)村“三資”管理制度體系。同時，狠抓制度落實，對敢于頂風(fēng)而上的違規(guī)違紀(jì)行為，嚴(yán)肅查辦，切實做到懲防并舉。
三、結(jié)束語
農(nóng)村“三資”管理是群眾關(guān)心的熱點，也是農(nóng)村經(jīng)濟工作的重點、難點，推動農(nóng)村集體“三資”管理規(guī)范化、制度化，事關(guān)農(nóng)村經(jīng)濟持續(xù)健康快速發(fā)展和社會和諧穩(wěn)定。當(dāng)前，我們必須正視農(nóng)村集體“三資”管理中存在的問題，不斷加強農(nóng)村集體“三資”管理制度建設(shè)，進一步完善農(nóng)村集體“三資”管理監(jiān)督體系，確保農(nóng)村集體“三資”管理的健康規(guī)范有序運行。
參考文獻：
第2篇
關(guān)鍵詞：外商直接投資 污染排放協(xié)整性檢驗 格蘭杰因果檢驗
Abstract: Many causes made that environmental pollution problems were prominent with economic growth. Based an international economics perspective, whether foreign direct investment improved environmental quality or contributed to environment pollution? Based on 1994-2008 time series, using methods of ADF test, cointegration test and granger causality test, this paper found foreign direct investment did granger cause total volume of industry waster water discharge and total volume of industry solid wastes discharged, showing negative correlation, but did not granger cause total volume of SO2 emission, and inverse relationship did not exist.
Keywords: Foreign Direct Investment; Pollution Emissions;Cointegration test; Granger causality test
一、問題的提出
隨著世界經(jīng)濟全球化進程的加快，以跨國公司為主體的外商直接投資(FDI)不斷擴張。然而，環(huán)境污染可能會通過外商直接投資的形式從一個國家或地區(qū)轉(zhuǎn)移到另一個國家或地區(qū)。各國學(xué)者對外商直接投資與東道國環(huán)境污染關(guān)系問題存在以下三種不同的觀點：一是FDI加劇環(huán)境污染，二是FDI并未加劇環(huán)境污染，三是FDI改善環(huán)境質(zhì)量。作為目前世界上第一大引進外商投資的發(fā)展中國家，當(dāng)前中國政府部門以如何吸引更多外資以促進經(jīng)濟增長為重，學(xué)術(shù)界的分析重點在外資對經(jīng)濟增長的正效應(yīng)及其作用機制上；且FDI對一國環(huán)境安全的影響具有一定的隱蔽性、“合法性”以及長期性，所以，F(xiàn)DI對環(huán)境福利影響的研究近些年才逐漸展開。本文擬利用1994-2008年相關(guān)數(shù)據(jù)，采用平穩(wěn)性檢驗、協(xié)整檢驗和格蘭杰因果檢驗的方法，對中國外商直接投資與環(huán)境污染的內(nèi)在機理進行研究。
二、變量、數(shù)據(jù)與檢驗方法
（一）變量與數(shù)據(jù)
因為FDI最終會形成資產(chǎn)，并對環(huán)境污染做出直接貢獻，所以本文選擇三資工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)(FTAS，單位：億元)代替投資額，環(huán)境污染則選擇污染排放數(shù)據(jù)，包括工業(yè)廢水排放量(WPOEM，單位：萬噸)、工業(yè)二氧化硫排放量(GPOEM，單位：萬噸)和工業(yè)固體廢物排放量(SPOEM，單位：萬噸)。
數(shù)據(jù)來源以1995―2009年《中國統(tǒng)計年鑒》和1995―2009年《中國環(huán)境年鑒》為主，部分?jǐn)?shù)據(jù)來源于2003年《中國工業(yè)經(jīng)濟統(tǒng)計年鑒》。三資工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)利用CPI進行調(diào)整，按1994年不變價格計算，以保證經(jīng)濟數(shù)據(jù)的可比較性。同時，考慮到消除異方差的影響和對時序數(shù)據(jù)取對數(shù)后不會改變時間序列的性質(zhì)和關(guān)系，在實際檢驗中對各序列都采用了取對數(shù)的處理。
（二）檢驗方法
在經(jīng)濟研究中要確定一個變量的變化是否是另一個變量的原因，一般用格蘭杰因果檢驗。面板數(shù)據(jù)格蘭杰因果關(guān)系檢驗由Hurlin和Venet于2001年(簡稱HV)提出，它可以解決常規(guī)格蘭杰因果關(guān)系檢驗時間序列數(shù)據(jù)長度不足的問題。利用該項技術(shù)，不僅可以檢驗三資工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)和污染排放之間是否存在因果關(guān)系，還可檢驗因果關(guān)系的方向(如果存在因果關(guān)系的話)。檢驗過程為：時間序列的單位根檢驗、兩變量之間的協(xié)整檢驗和格蘭杰檢驗。
三、實證結(jié)果
（一）ADF檢驗
本文采用擴展的迪克―福勒檢驗(ADF檢驗)對數(shù)據(jù)進行平穩(wěn)性檢驗，利用Eviews 5.1軟件分析。序列LnFTASt、LnWPOEMt、LnGPOEMt、LnSPOEMt在10%的顯著性水平下的ADF檢驗結(jié)果為非平穩(wěn)序列；進而采用一階差分的方法處理，得到了新的序列LnFTASt、LnWPOEMt、LnGPOEMt、SPOEMt，其ADF檢驗結(jié)果表現(xiàn)為平穩(wěn)序列，所以原序列同為一階單整，見表1。
表2的檢驗結(jié)果表明，三資工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)與工業(yè)廢水排放量、工業(yè)二氧化硫排放量及工業(yè)固體廢物排放量三組指標(biāo)之間都存在某種協(xié)整關(guān)系，而且三組變量的調(diào)整的協(xié)整系數(shù)均為負(fù)值，說明存在線性的負(fù)向相關(guān)關(guān)系。但還需要作進一步因果檢驗以明確因果方向。
（三）格蘭杰因果檢驗
從表3的檢驗結(jié)果來看，在滯后二階的情況下，三資工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)是工業(yè)廢水排放量的格蘭杰原因，卻不存在反向的因果關(guān)系；而在滯后四階的情況下，三資工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)是工業(yè)固體廢物排放量的格蘭杰原因，同樣也不存在反向因果關(guān)系。而對于三資工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)與工業(yè)二氧化硫排放量，在滯后二階、三階和四階的情況下，兩者之間都不存在因果關(guān)系。
（四）結(jié)果分析
為什么三資工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)與工業(yè)二氧化硫排放量的格蘭杰因果關(guān)系不明顯呢？第一種可能是由于小樣本的緣故。根據(jù)周建、李子奈(2004)的研究，變量的不平穩(wěn)性是造成虛假因果關(guān)系最主要的原因，小樣本會犯真實因果關(guān)系檢驗不出的錯誤。在樣本數(shù)小于20的情況下，如果檢驗結(jié)果為不存在因果關(guān)系，則不能判定變量之間不存在真實的因果關(guān)系。第二種可能是三資工業(yè)企業(yè)對工業(yè)二氧化硫的處理較好，其排放量在總體的排放量中所占比例較小，因而在統(tǒng)計數(shù)據(jù)上兩者之間的因果關(guān)系并不明顯，或者說是非外資因素在工業(yè)二氧化硫排放量中作用更明顯些。
為什么污染排放不是外商直接投資的格蘭杰因呢？筆者認(rèn)為主要原因在于外商直接投資對“污染天堂”并不存在偏好，環(huán)境規(guī)制水平高低并不是影響外商直接投資的主要因素，發(fā)達國家并不存在向發(fā)展中國家轉(zhuǎn)移污染密集型產(chǎn)業(yè)的傾向，且發(fā)達國家似乎在相互輸出污染密集型產(chǎn)業(yè)，其他因素如市場容量、勞動力成本、市場化水平、產(chǎn)業(yè)集聚程度、基礎(chǔ)設(shè)施狀況等因素對外商直接投資有顯著作用；其次，中國目前的環(huán)境保護立法只有6部，環(huán)境保護法規(guī)及法規(guī)性文件亦僅有40份，而且立法時充分考慮到本國經(jīng)濟和技術(shù)支撐能力，所以說中國目前的環(huán)境法律法規(guī)總體上是比較寬松的，工業(yè)企業(yè)和有關(guān)方面是有能力做到的，外商投資企業(yè)更是可以完成的。
四、結(jié)論及啟示
上文利用1994-2008年的有關(guān)數(shù)據(jù)檢驗了中國外商直接投資與環(huán)境污染的內(nèi)在機理，ADF檢驗表明LnFTASt、LnWPOEMt、LnGPOEMt、LnSPOEMt這四個序列同為一階單整；協(xié)整性檢驗表明三資工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)與工業(yè)廢水排放量、工業(yè)二氧化硫排放量及工業(yè)固體廢物排放量三組指標(biāo)之間都存在某種協(xié)整關(guān)系，而且三組變量的調(diào)整的協(xié)整系數(shù)均為負(fù)值，說明存在線性的負(fù)向相關(guān)關(guān)系；格蘭杰因果檢驗結(jié)果表明在一階差分、二階滯后的情況下，三資工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)與工業(yè)廢水排放量的因果關(guān)系顯著；在一階差分、四階滯后的情況下，三資工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)與工業(yè)固體廢物排放量的因果關(guān)系檢驗結(jié)果也顯著。因此，從總體來看，外商直接投資增長有利于改善中國環(huán)境質(zhì)量。
外商直接投資為中國經(jīng)濟增長做出了重要貢獻，同時改善了中國環(huán)境質(zhì)量，因此，中國首先應(yīng)該進一步加大招商引資力度，充分發(fā)揮外資對中國經(jīng)濟發(fā)展的積極促進作用，切忌“因噎廢食”；其次，落實同步發(fā)展方針、貫徹三大政策與八項制度及嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)，為做好環(huán)境保護提供制度保障，正確協(xié)調(diào)發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系；再次，依法監(jiān)管，進行有效管理，同時督促國內(nèi)企業(yè)向外商投資企業(yè)學(xué)習(xí)更加先進的生產(chǎn)技術(shù)與清潔技術(shù)，降低污染排放；最后，國內(nèi)后發(fā)地區(qū)要盡可能實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，倡導(dǎo)綠色投資，實行選擇性引資。
參考文獻：
［1］李國柱.外商直接投資與環(huán)境污染的因果關(guān)系檢驗［J］.國際貿(mào)易問題，2007，(6)：105-109
第3篇
[摘要]加工貿(mào)易稅收制度主要包括保稅制度、出口退（免）稅制度和征稅制度。加工貿(mào)易保稅制度有全額保稅、定額保稅和不予保稅之分。加工貿(mào)易出口退稅方法雖然因具體貿(mào)易方式的不同而有所差異，但與一般貿(mào)易相比更有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。加工貿(mào)易征稅制度則對不同貿(mào)易方式、不同來源料件、區(qū)內(nèi)區(qū)外企業(yè)實行了區(qū)別的征稅待遇。
[關(guān)鍵詞]加工貿(mào)易保稅出口退稅稅收制度
一、加工貿(mào)易保稅制度
保稅制度是一種國際上通行的海關(guān)制度。我國加工貿(mào)易稅收實踐中，對于來料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅，包括免征工繳費的增值稅。但是，進料加工方式下，海關(guān)則區(qū)別情況對進出口貨物實行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團、對口合同可予以全額保稅；其它經(jīng)營進料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進口的料、件應(yīng)根據(jù)《進料加工進口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應(yīng)照章補稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無誤，準(zhǔn)予向納稅地海關(guān)申請已納稅額返還。此外，對有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認(rèn)為有必要時可對其進口料、件在進口時先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實際消耗進口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。
但是，若加工貿(mào)易進口貨物，無論來料加工或進料加工貿(mào)易方式下進口，只要進入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場所，均實行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對于這些企業(yè)而言，進料加工進口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。
二、加工貿(mào)易出口退（免）稅制度
對于來料加工貿(mào)易方式，我國實行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來料加工復(fù)出口方式出口國家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對其耗用的國產(chǎn)材料則不辦理出口退稅，其進項稅額也不得抵扣，而是計入成本。
但是，對于進料加工貿(mào)易方式，我國實行出口退（免）稅制度。該貿(mào)易方式下出口貨物的消費稅的退（免）稅辦法與一般貿(mào)易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根據(jù)進料加工復(fù)出口的具體貿(mào)易形式而采取不同的出口退稅計算方法。
1.作價加工復(fù)出口
出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進口料件的應(yīng)繳稅額銷售進口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進口料件金額×稅率-海關(guān)對進口料件實際征收的增值稅稅額其中：“銷售進口料件金額”是指出口企業(yè)銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額；“稅率”是指當(dāng)進口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算，而若進口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，則按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算；“海關(guān)對加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。
進口料件實際征收的增值稅稅額”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。
2.委托加工復(fù)出口
出口貨物應(yīng)退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的工繳費金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額=應(yīng)征稅額-減征稅額
3.自行加工復(fù)出口
(1)實行“先征后退”法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計算方法：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當(dāng)期全部進項稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×征稅稅率）
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率
(2)實行“免、抵、退”法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計算方法：
—當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期全部進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額
其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）
免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，且進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，即
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征的關(guān)稅和消費稅
這里，當(dāng)納稅人有進料加工業(yè)務(wù)時則應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。
—免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
其中：出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關(guān)進行申報，同時主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依照《中國人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
其中“免稅購進原材料價格”如上所述。
—當(dāng)期應(yīng)退稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的小者由此可見，當(dāng)出口貨物的征稅率與退稅率不一致時，與一般貿(mào)易出口相比，加工貿(mào)易出口有助于減輕企業(yè)承擔(dān)的征退稅率不一致導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)。因為，一般貿(mào)易出口企業(yè)需要承擔(dān)所有征退稅率差額部分的負(fù)擔(dān)，而加工貿(mào)易出口企業(yè)則只承擔(dān)國產(chǎn)料件部分的征退稅率差額負(fù)擔(dān)，若加工貿(mào)易企業(yè)全部使用進口料件，且全額保稅，則基本不受加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。
出口退稅率降低的影響。
此外，當(dāng)加工貿(mào)易企業(yè)將用保稅進口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進一步加工后復(fù)出口時，貿(mào)易部門與稅務(wù)部門對這類深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收處理并非完全一致。根據(jù)目前的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)視同進出口貿(mào)易實行保稅監(jiān)管，即并不對該項業(yè)務(wù)征收任何進出口稅費；但是，稅務(wù)部門則自2001年1月1日起，老三資企業(yè)（1993年12月31日前成立的三資企業(yè)）“不征不退”的免稅期滿之后，對所有企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均視同內(nèi)銷先征稅，然后再在出口環(huán)節(jié)辦理退稅，并且深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)使用的國產(chǎn)料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，也不利于加工貿(mào)易價值鏈條在國內(nèi)的延伸。故而，有的加工貿(mào)易企業(yè)便利用特殊監(jiān)管區(qū)域或特殊監(jiān)管場所的稅收優(yōu)惠制度，來解決此類問題。根據(jù)《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]155號）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國稅發(fā)[2004]150號）、《關(guān)于保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動發(fā)展有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]117號）、《關(guān)于洋山保稅港區(qū)等海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域有關(guān)稅收問題的通知》（國稅函[2006]1226號）等的規(guī)定，區(qū)外（或中心外）企業(yè)運入?yún)^(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）的貨物視同出口，準(zhǔn)予按照有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅；區(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）企業(yè)銷售給區(qū)外（或中心外）企業(yè)的貨物視同進口，當(dāng)該區(qū)外（或中心外）企業(yè)開展加工貿(mào)易時，準(zhǔn)予其按照加工貿(mào)易稅收政策執(zhí)行。這樣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，上下游企業(yè)就可以通過上述區(qū)域或場所獲得最大利益，即上游企業(yè)的貨物入?yún)^(qū)（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業(yè)從相應(yīng)園區(qū)（或中心）進口貨物并獲得發(fā)票，向海關(guān)辦理“進料加工”就可以享受進口料件保稅，從而減輕了這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
三、加工貿(mào)易征稅制度
1.加工貿(mào)易出口企業(yè)出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物
出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業(yè)以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復(fù)出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應(yīng)納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應(yīng)稅消費品，還應(yīng)按復(fù)出口貨物的出口數(shù)量或離岸價格計算繳納消費稅。
2.加工貿(mào)易項下出口應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅的規(guī)定
加工貿(mào)易項下出口應(yīng)稅商品，如全部使用進口料件加工的產(chǎn)（成）品，不征收出口關(guān)稅；如部分使用進口料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關(guān)核定的比例征收出口關(guān)稅。具體計算公式是：
出口關(guān)稅=出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率×出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例
其中，出口貨物完稅價格由海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國審定進出口貨物完稅價格辦法》的規(guī)定審核確定。
企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)備案或變更手冊（最遲在成品出口之前）時，向海關(guān)如實申報出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例。
3.加工貿(mào)易進口料件與產(chǎn)（成）品內(nèi)銷
加工貿(mào)易保稅進口料件或者成品因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，海關(guān)憑主管部門準(zhǔn)予內(nèi)銷的有效批準(zhǔn)文件，對保稅進口料件或制成品依法征收稅加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。
款并加征緩稅利息；進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進口許可證件。未出口的成品按內(nèi)銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應(yīng)追回退（免）稅款。加工貿(mào)易保稅進口料件在加工過程中產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物，加工貿(mào)易企業(yè)可向海關(guān)申請內(nèi)銷，并免于商務(wù)主管部門審批，屬于發(fā)展改革委員會、商務(wù)部、環(huán)保總局及其授權(quán)部門進口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關(guān)對申請內(nèi)銷的邊角料根據(jù)報驗狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價格計征稅款，并免征緩稅利息。
由此可知，加工貿(mào)易出口應(yīng)稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對進料加工、來料加工以及國產(chǎn)料件、保稅進口料件區(qū)別對待，沒有一視同仁，這顯然不利于進料加工貿(mào)易方式的發(fā)展，也不利于提高加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料件的積極性，從而不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品的國內(nèi)增值率。其次，雖然加工貿(mào)易料件與制成品內(nèi)銷制度中規(guī)定“進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進口許可證件”，但未明示該規(guī)定是否也適用于制成品，從而使得企業(yè)可能利用加工貿(mào)易方式規(guī)避國家對某些制成品的進口限制，在國內(nèi)銷售該類產(chǎn)品。最后，根據(jù)規(guī)定，保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品，其補稅時的完稅價格按制成品的成交價格審定；而區(qū)外企業(yè)內(nèi)銷制成品時，則按料件的原進口成交價格或與料件相同或類似的進口貨物的成交價格為基礎(chǔ)審定。一般情況下，制成品的成交價格要高于料件的成交價格，而且根據(jù)“關(guān)稅升級”理論，制成品的進口關(guān)稅稅率也要高于料件的進口關(guān)稅稅率。因此，這種差異顯然對出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)不利。
總之，加工貿(mào)易稅收制度具有較強的政策性，并且其稅收管理涉及稅務(wù)與海關(guān)等多個部門，從而導(dǎo)致加工貿(mào)易稅收制度又具有一定的復(fù)雜性。因此，在引導(dǎo)我國加工貿(mào)易順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級的前提下，我國各相關(guān)部門應(yīng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一加工貿(mào)易稅收制度，在盡可能保持稅收中性的基礎(chǔ)上，合理納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而確保我國加工貿(mào)易制度的健康發(fā)展。
參考文獻：
