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論文關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)并購(gòu)
論文摘要：企業(yè)通過并購(gòu)可以優(yōu)化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)抗擊風(fēng)險(xiǎn)的能力。本文就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，優(yōu)化企業(yè)并購(gòu)提出了相應(yīng)的措施。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)并購(gòu)產(chǎn)生的影響
1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)并購(gòu)企業(yè)價(jià)值估值產(chǎn)生的影響
對(duì)目標(biāo)并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行合理的價(jià)值估值是通過分析目標(biāo)企業(yè)往年企業(yè)利潤(rùn)，將依據(jù)企業(yè)往年利潤(rùn)進(jìn)行未來收益折現(xiàn)。因此，在企業(yè)并購(gòu)過程中就需要分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)利潤(rùn)及與企業(yè)利潤(rùn)成正比的企業(yè)價(jià)值的具體影響。首先是發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。很多企業(yè)利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)存貨計(jì)價(jià)可選擇的權(quán)利來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)，例如不同時(shí)期對(duì)先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法的選擇。這種利潤(rùn)的調(diào)節(jié)是通過在不同時(shí)期下，存貨的價(jià)格發(fā)生波動(dòng)，由于價(jià)格的波動(dòng)使得不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)應(yīng)不同的當(dāng)期利潤(rùn)．具體情況要具體分析。其次是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。多數(shù)企業(yè)通過利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和沖回達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的目的，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下為了防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)．規(guī)定不允許轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。再次，公允值的使用影響。目前，由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠完善，公允值受人為因素影響比較大。有些企業(yè)利用債務(wù)重組交易，實(shí)現(xiàn)控制上市企業(yè)的當(dāng)期損益，采取的主要手段就是通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益或者以非貨幣性交易中的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換劣質(zhì)資產(chǎn)手法。
2、企業(yè)選擇并購(gòu)會(huì)計(jì)政策的影響
從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施過程看，企業(yè)并購(gòu)的兩類中同一控制下的企業(yè)并購(gòu)采用的是權(quán)益結(jié)合法，非同一控制下的企業(yè)并購(gòu)采用的是購(gòu)買法。對(duì)于購(gòu)買法也做出了很多明確的規(guī)定，例如對(duì)于公允價(jià)值應(yīng)用．只有在確認(rèn)被購(gòu)買方的資產(chǎn)和負(fù)債的情況下．才能確認(rèn)被購(gòu)買方可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。這些方法在一定程度上提升了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的選用存在互斥差異，保留購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法并存的格局。但是，新準(zhǔn)則中并沒有對(duì)同一控制做出明確限定。這樣給企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇留有很大余地。
3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)并購(gòu)模式產(chǎn)生的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了防止母公司通過子公司來調(diào)節(jié)利潤(rùn)做出了規(guī)定，采取新的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法來減少母公司對(duì)子公司利潤(rùn)的調(diào)節(jié)能力。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法中要求用成本核算的方式核算母公司對(duì)子公司的投資，有效控制母公司對(duì)子公司利潤(rùn)的調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)阻斷母公司調(diào)控自己利潤(rùn)的目的。新準(zhǔn)則還對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換做了詳細(xì)的規(guī)定。其中，公允價(jià)值和稅費(fèi)構(gòu)成了換人資產(chǎn)的成本；當(dāng)期損益包含了公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值，也給非貨幣性資產(chǎn)交換創(chuàng)造了利潤(rùn)空間。特別是對(duì)投資性地產(chǎn)企業(yè)，通過重估地產(chǎn)價(jià)值，將可以提高企業(yè)的凈資產(chǎn)使得企業(yè)的市盈率進(jìn)一步下降。通過重估地產(chǎn)價(jià)值也給企業(yè)創(chuàng)造了利潤(rùn)空間，使得企業(yè)股票的估值得到了提升，進(jìn)一步增加了企業(yè)并購(gòu)所需要的成本，使得并購(gòu)時(shí)對(duì)股權(quán)控制模式的選擇能力下降。
4、企業(yè)并購(gòu)動(dòng)機(jī)受到的影響
首先。新準(zhǔn)則的實(shí)施在一定程度上打擊了投機(jī)性動(dòng)因的并購(gòu)。新準(zhǔn)則通過規(guī)定企業(yè)合并后．在當(dāng)日將資產(chǎn)和負(fù)債在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。新準(zhǔn)則不在應(yīng)用公允價(jià)值．對(duì)于由凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值產(chǎn)生的差額．對(duì)資本公積進(jìn)行調(diào)整，資本公積不足沖減的。調(diào)整留存收益．減少了利潤(rùn)操縱空間。其次，促進(jìn)了創(chuàng)新類企業(yè)并購(gòu)。主要采用的手段是允許將開發(fā)費(fèi)用資本化，對(duì)于無法判斷使用壽命的可以進(jìn)行日后的攤銷。通過該方法使得那些需要融資且本身開發(fā)成本又比較高的企業(yè)．可以提高近期業(yè)績(jī)，更好的獲取融資，從而增加了并購(gòu)創(chuàng)新類企業(yè)的動(dòng)力。
二、新準(zhǔn)則下優(yōu)化企業(yè)并購(gòu)的措施
1、新準(zhǔn)則給企業(yè)并購(gòu)帶來的啟示
首先，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更注重會(huì)計(jì)信息的決策有用性．提升企業(yè)會(huì)計(jì)透明度。新準(zhǔn)則給企業(yè)重組估值就帶來很多不確定性．包括賬面業(yè)績(jī)的波動(dòng)性和不確定性。企業(yè)可以根據(jù)會(huì)計(jì)政策的變更，改變經(jīng)營(yíng)行為，提升企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值。其次。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性，將給投資者起到重要的指導(dǎo)作用。最后，新準(zhǔn)則與國(guó)際接軌程度提高，對(duì)于彌補(bǔ)與國(guó)際會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)信息的差異起到積極作用。為企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、引進(jìn)外資、并購(gòu)企業(yè)創(chuàng)造了條件。
2、健全優(yōu)化企業(yè)并購(gòu)的法律政策環(huán)境
為了更好的發(fā)揮新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)并購(gòu)的制約與管理，就需要依據(jù)我國(guó)的實(shí)際環(huán)境，建立和健全我國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)法體系，包括在《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》中，不斷加強(qiáng)和完善企業(yè)并購(gòu)的條例。為防止企業(yè)利用規(guī)模與實(shí)力優(yōu)勢(shì)，擠壓某些企業(yè)。同時(shí)。對(duì)于企業(yè)并購(gòu)后的善后問題要周密考慮．包括企業(yè)并購(gòu)后的債務(wù)問題和下崗失業(yè)人員的福利與去留問題，在法律中要進(jìn)一步的明確。另外，對(duì)企業(yè)并購(gòu)要加強(qiáng)政策性引導(dǎo)作用，優(yōu)化企業(yè)并購(gòu)的政策環(huán)境。對(duì)于能夠改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的并購(gòu)方式，國(guó)家應(yīng)該從資金貸款、稅收優(yōu)惠、審批程序等多方面給予支持。適當(dāng)增強(qiáng)其運(yùn)作空間。新晨
3、謹(jǐn)慎選擇并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)合理評(píng)估其價(jià)值
首先，新準(zhǔn)則的條件下，要謹(jǐn)慎選擇并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)，主要考慮的因素有：(1)目標(biāo)企業(yè)的組織形式。(2)并購(gòu)類型的選擇。(3)目標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)地、注冊(cè)地。(4)采用不同方式合并下，商譽(yù)、當(dāng)期損益的認(rèn)定處理問題。(5)不同的會(huì)計(jì)處理方式，在直接相關(guān)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期將對(duì)納稅產(chǎn)生很大。目標(biāo)并購(gòu)企業(yè)確定后要合理評(píng)估其價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，制定詳細(xì)的新的核算準(zhǔn)則來規(guī)范企業(yè)的具體業(yè)務(wù)。使得企業(yè)不合理調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的現(xiàn)象大幅降低，但是公允價(jià)值等方法的引入，也給企業(yè)帶來新的操作空間。因此，企業(yè)在對(duì)目標(biāo)企業(yè)估值時(shí)．要關(guān)注目標(biāo)企業(yè)近幾年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，合理確定其價(jià)值
4、合理債務(wù)重組和公允價(jià)值
新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組做出了規(guī)定，將其列為列作營(yíng)業(yè)外收入。債務(wù)重組損益其本身并不能直接給企業(yè)增減現(xiàn)金流量，因此，也不會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。因此，建議編制現(xiàn)金流量表時(shí)．增加債務(wù)重組損益為補(bǔ)充資料，作為凈利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目。對(duì)于公允價(jià)值的使用，為了更好的發(fā)揮其作用，就要提高評(píng)估機(jī)構(gòu)、政府職能以及監(jiān)管部門的工作效率和工作質(zhì)量，充分體現(xiàn)公允價(jià)值的公允性。