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在兩權分離的情況下，企業(yè)的所有者又是企業(yè)的投資者。企業(yè)主需要什么樣的信息完全由其自身決定，社會不需要對其是否提供信息以及提供什么樣的信息進行規(guī)范。而在兩權分離的情況下，企業(yè)的所有者不再進行經(jīng)營活動，但又因其自身利益而不得不關心企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。這時他便成為企業(yè)財務信息的使用者，而企業(yè)的經(jīng)營者則主要履行提供財務信息的職責，于是財務信息的提供者與使用者就出現(xiàn)了分離。會計準則的出臺也就有了其必要：站在使用者的角度，它需要規(guī)范信息提供者的會計行為，以得到真實可靠的會計信息；站在提供者的角度，它要約束會計信息使用者對會計信息無限的要求。
二、會計準則及其特性
會計準則是在總結會計慣例的基礎上，在會計原則或財務會計概念框架的指導下，由會計管理部門或會計專業(yè)團體制定的有關會計事項的確認、計量、記錄和報告方面的集體處理規(guī)范?？梢姡瑫嫓蕜t只是會計規(guī)范的其中一種形式，我們不能把對會計實務進行規(guī)范的全部責任都歸于會計準則，它僅是規(guī)范財務信息生產和傳輸?shù)臉藴省?/p>
其特征如下：1、技術規(guī)范性。會計準則首先應該是從技術層面上作出的，是對會計的確認、計量、記錄和報告中基準方法的確定；2、社會性。由于會計準則具有經(jīng)濟后果，涉及到各相關利益團體的利益之爭，準則自然成為了“社會選擇”的結果；3、整體性。各項會計準則相互聯(lián)系，相輔相成，前后一致，形成一個會計準則體系；4、發(fā)展性。會計準則的規(guī)定不是一成不變的，是一個不斷完善和發(fā)展的過程，它隨著會計實踐的深入而不斷完善，隨著經(jīng)濟條件的變化不斷發(fā)展；5、權威性。權威性是會計準則得以實施的重要保證。
三、會計準則制定中應該遵循的原則
(一)公開性原則
在準則的研究和準備階段的公開，不僅有利于社會各界極早地關注、參與到準則的制定中來，而且能讓社會各界充分了解準則有可能帶來的影響，判明自己是否要采取必要行動來干涉準則的制定。這樣制定者就會充分了解各方意見，以免在制定中有失公允，在一定程度上有利于所制定的準則得到社會各界的認可。
（二）客觀性原則
在準則制定的研究和準備階段，要充分考慮對各方利益的影響，但在正式的準則制定過程中，準則的制定者應該不再受外界的影響，而應始終保持一貫的立場。亨德里克森在《會計理論》中曾指出：盡管在準則制定過程中關注“經(jīng)濟后果”可能是重要的，但不允許因他們影響準則本身。
（三）價值取向上的用戶優(yōu)先原則
在制定準則時，外部用戶優(yōu)先于報表編制者考慮。從兩權分離的責任框架來看，經(jīng)理人和投資人的目標不一致，經(jīng)理人更傾向于自身利益的最大化，所以其提供的信息真實性、公允性缺乏保證，而不可靠的財務信息在資本市場泛濫的直接后果就是資本市場資源配置的低效。
(四)以原則為導向
1．更能突出經(jīng)濟業(yè)務的實質。會計域秩序總是處在一個動態(tài)的過程中，由于人的知識的有限性，即便最初制定的規(guī)則極為詳盡，也難免會有遺漏或考慮不周。原則基礎模式強調的是會計處理的原則，并非具體方法，這樣就可以防止公司在會計實務中會一味迎合會計規(guī)則中的具體條文進行賬務處理，而不顧交易的經(jīng)濟實質和基本會計原則。
2．更能保持會計準則的相對穩(wěn)定性。分析美國的會計準則，不難發(fā)現(xiàn)其不少準則只是應急性地從現(xiàn)有的會計處理方法中加以選擇和認可，因此，它們必須隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化不斷修訂、補充，穩(wěn)定性差。相反，原則基礎模式制定的會計準則大多是原則性規(guī)定，因而容易具備一定的前瞻性，比規(guī)則基礎的會計準則更能經(jīng)受得住時間演變和交易創(chuàng)新的考驗。
（五）強調概念框架在準則制定中的作用
1、保證會計準則的邏輯一貫性
在準則制定的過程中，如果沒有一個事先約定的概念框架作為參考指南，那么不同的準則制定組或者負責某一具體準則制定的個人，將不得不花大量的時間和精力去重新探討其中所涉及的相同的理論問題。而且還常常會出現(xiàn)各準則之間約定的不一致性，或者所依據(jù)的概念基礎不能相容，那么所制定出的具體準則難免就會出現(xiàn)相互的矛盾和不一貫。
2、減少會計準則的過分具體化
具體會計準則是對會計實務的規(guī)范，但由于經(jīng)濟生活中交易和事項千差萬別，會計準則就難免會繁雜和冗長，事實上也很難做到“百密而無一疏”。如果會計準則未對新的事項作出規(guī)定，會計人員就會無所適從。然而，概念框架所提煉的是存在于會計實務背后的共性基礎，那么它是可以反過來指導實務的。這樣概念框架不僅可以起到彌補具體準則疏漏的作用，而且可以對新的事項的處理提供指南。正如FASB在其概念框架中所指的“在缺乏使用的權威性報告的情況下，（概念框架為）分析新的或正在出現(xiàn)的財務會計和報告問題提供某些指南”。