公允價值理念審視商譽的確認范文

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摘要：

在這個經濟高速發展和高速波動的時代，按歷史成本反映的賬面價值存在嚴重不足，而公允價值反應的賬面價值更貼近現實，公允價值自出現以來便成為焦點，引起熱議。本文要從公允價值的角度來討論財務會計的方法。從而豐富發展公允價值理論，公允價值會計的研究與運用在國際上已經很成熟，而在中國卻是磨難多多，由此導致的會計標準中的矛盾已經成為我國會計國際化和入世后執行WTO基本規則的最大障礙之一。寫這篇文章是致力于掃除這種障礙，為公允價值的廣泛運用鋪平道路，有很大的現實意義。本文主要從商譽這個角度來解釋理解。

關鍵詞：

公允價值；財務會計；方法；自創商譽；商譽；攤銷；確認

一、公允價值的定義

公允價值概念一直是國內外學術界公允價值研究的重點，也是深入公允價值其他方面研究的基礎和關鍵。由于各國的經濟發展狀況不一樣，國際會計界的不同會計組織對公允價值的表述也不盡相同，至今國際上對公允價值的定義也沒有形成完全統一的認識。我國在2006年2月15日的《會計準則——基本準則》中將公允價值定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公平交易中，交易雙方應當是持續經營的企業，不打算或者不需要進行清算、重大縮減經營規模，或在不利條件下仍進行交易。”

二、自創商譽等非傳統確認項目

自創商譽是指企業在生產經營活動中創立和積累的、能給企業帶來超額利潤的資源。商譽的實質是企業獲取超額利潤的能力，這種能力的形成依賴于多種因素，如擁有較高的品牌度，先進的技術，先進的管理水平，穩定的客戶資源，優越的地理位置等等。這種能力在被買賣之前稱之為自創商譽，被買賣后確認為商譽。隨著企業并購、改造、資產重組等產權交易活動的深入及外購商譽的確認，自創商譽應否予以確認的問題成為會計界爭論的焦點。目前，我國會計界的主張是自創商譽因為他不能合理可靠地計量而被排除在傳統的會計確認體系之外。但是反對意見也有很多，如葛家澍教授曾指出“在現代企業中，自創商譽是存在的，也是可以計量的。自創商譽之所以長期在會計上得不到反映，是由于傳統會計有一些框架難以突破。會計中的一些傳統偏見應當逐步改變。”在全球化越的趨勢下，會計計量技術有了迅猛發展，自創商譽的確認變得越來越重要和緊迫。傳統計量模式之所以不確認自創商譽，是因為在工業經濟時代，經濟發展水平低，會計個體的經濟資源以有形資產為主，無形資產占很小一部分，那么自創商譽就更加小，不確認自創商譽對會計主體影響不大，資源的實際價值和賬面價值相差不多。隨著經濟技術的發展我們進入了知識技術的時代，會計界需要制定一些新的會計準則和計量基礎來適應新的要求，我們必須把自創商譽和人力資源等非傳統項目的價值反映出來，才會獲得投資者的投資。公允價值計量模式要求把個體經濟資源的價值反映在財務報表里，這也就要求反映自創商譽和人力資源等非傳統項目的價值。以此保證賬面價值與實際價值相符。因此在公允價值模式下自創商譽等非傳統項目的價值確認是必要的。歷史成本下存在大量的估計和判斷，致使個體的市場價值和可辨認凈資產賬面價值存在差異，我們不能斷定這些差異全都是無形資產差異，但它至少包括自創商譽等非傳統項目的差異，自創商譽價值的確認遠遠比要忽視它強。

三、商譽的攤銷

目前為止我們對外購商譽進行攤銷，以其取得時的成本確認，在合理期限內進行攤銷。關于商譽是否需要攤銷，線下有兩種觀點：一種認為商譽帶來了將來的超額利潤，只要這種超額利潤存在就不應該攤銷。另一種觀點認為在激烈的競爭環境下商譽不可能永遠存在，所以需要攤銷。兩種觀點各有各的道理，對個體經濟而言不進行攤銷是合理的，但在國際上對商譽進行直線法進行攤銷。

商譽的一大特征就是不確認是遞減的，在公允價值計量模式下，只有商譽兩期價值不同，換句話說就是，商譽的市場價值下降時我們才確定減值歸為費用。商譽的市場價值上升是，我們也可以確認為收益，這樣才是按照公允價值的模式來處理。國際會計準則對無形資產初始確認后計量的允許選用的處理方法有如下規定：無形資產初始確認后，無形資產應該以重估價入賬作為賬面價值，公允價值應該參考活躍市場來確認，重估應該頻繁進行，以保證資產的賬面價值與公允價值模式下的賬面價值所產生的差異不大。自此規定中我們不難看出商譽的攤銷必須采用公允價值模式進行計量。其實合并商譽和自創商譽一樣都應予以確認，理論上外購商譽和自創商譽不存在任何差別。可以采用商譽減值測方法，這符合公允價值發展理念。

參考文獻:

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[4]鄭海英，劉正陽，馮衛東.并購商譽能提升公司業績嗎?——來自A股上市公司的經驗證據[J].會計研究.2014(03).

作者：宋曼 單位：河北農業大學西校區商學院