公允價(jià)值會(huì)計(jì)范文
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1、概念
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)認(rèn)為,公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~(1998);我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)將公允價(jià)值定義為在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~(2006),可見,公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性,最大的特征就是來自于公平交易市場(chǎng)的確認(rèn),是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。公平交易市場(chǎng)是確認(rèn)公允價(jià)值的基本前提條件,公平交易只有在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)(即公開、透明、活躍的市場(chǎng))中,或者是在沒有發(fā)達(dá)市場(chǎng)時(shí)交易雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下才能夠?qū)崿F(xiàn)。
2、計(jì)量屬性
計(jì)量屬性是會(huì)計(jì)計(jì)量的基本要素之一,指被計(jì)量的特性客體的特性或外形不同的計(jì)量屬性。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家Yurilriji教授在1979年出版的專著《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》中所說“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能”。公允價(jià)值與五種基本屬性(歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)相比較而言,它并不是真正意義上的第六種屬性,只是除歷史成本外的其他四種屬性在市場(chǎng)交易條件下的一種重復(fù)或再現(xiàn)。公允價(jià)值是一種抽象的概念,一種潛在的價(jià)值,需要通過某一種計(jì)量屬性得以體現(xiàn),在大多數(shù)情況下,它用現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值來體現(xiàn)。
二、公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用歷史
1、1998-1999年
1998年到1999年,我國(guó)財(cái)政部新頒布了幾個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其中在《債務(wù)重組》、《投資》、《非貨幣性交易》三個(gè)準(zhǔn)則中,首次引入了“公允價(jià)值”的概念。
(1)債務(wù)重組。在《債務(wù)重組》準(zhǔn)則中,主要對(duì)準(zhǔn)則的確定問題做出了規(guī)定,解決的是在債務(wù)重組交易中,如債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本,則涉及債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的顧全的公允價(jià)值的確定問題。第一,非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的確定。在債務(wù)重組交易中,債務(wù)人用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)主要有:存貨,短期投資,長(zhǎng)期投資,固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)等。債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。公允價(jià)值的確定原則如下:對(duì)于有活躍市場(chǎng)的非現(xiàn)金資產(chǎn),其市價(jià)通常稱為公允價(jià)值;對(duì)于本身沒有活躍市場(chǎng),但與其類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的非現(xiàn)金資產(chǎn),其公允價(jià)值可比照相關(guān)類似的資產(chǎn)的市價(jià)確定;對(duì)于本身及其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)的非現(xiàn)金資產(chǎn),其公允價(jià)值可用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算現(xiàn)值等方法確定。第二,債務(wù)轉(zhuǎn)為資本?！秱鶆?wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定,以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)應(yīng)以受讓的股權(quán)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。其公允價(jià)值按以下原則確定:如債務(wù)人為股票公開上市公司,該股權(quán)的公允價(jià)值按對(duì)應(yīng)的股份的市價(jià)總額確定;如債權(quán)人為其他企業(yè),該股權(quán)的公允價(jià)值按評(píng)估確認(rèn)價(jià)或雙方協(xié)議價(jià)確定。
(2)投資。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》中,公允價(jià)值的應(yīng)用主要體現(xiàn)在投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)投資成本的確定上。準(zhǔn)則規(guī)定,當(dāng)投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí),其投資成本應(yīng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。如果所取得的股權(quán)投資的公允價(jià)值比所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值更為清楚,也可以按取得股權(quán)投資的公允價(jià)值確定;如果所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和取得股權(quán)投資的公允價(jià)值兩者均能合理確定,則應(yīng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定股權(quán)投資成本。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的確定與《債務(wù)重組》中非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的確定相同。
(3)非貨幣性交易。公允價(jià)值在非貨幣性交易中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在非貨幣性交易資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定上。規(guī)定:同類非貨幣性交換,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值,應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值;換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,確定為當(dāng)期損失;不同類非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值無法確定,應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果兩者的公允價(jià)值都無法確定,應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值,不確認(rèn)損益。
2、2001年修訂后
2001年1月,我國(guó)財(cái)政部修訂,新了八個(gè)具體準(zhǔn)則,同時(shí)頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理盡可能的回避公允價(jià)值,初次計(jì)量按歷史成本,后續(xù)計(jì)量按賬面價(jià)值入賬。
(1)債務(wù)重組中的變化。債務(wù)人轉(zhuǎn)讓(即債權(quán)人受讓)的非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)換的股權(quán),不再采用公允價(jià)值,一律按賬面價(jià)值計(jì)量。本準(zhǔn)則中,公允價(jià)值只在債權(quán)人確定受讓多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)使用。債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組收益不再確認(rèn)為當(dāng)期收益,而應(yīng)作為資本公積處理。債權(quán)人按規(guī)定核算的債權(quán)重組損失仍確認(rèn)為當(dāng)期損失。以修改債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí),重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額;債務(wù)人不需調(diào)整重組債務(wù)的賬面價(jià)值,等將來實(shí)際清償時(shí)再作處理。債權(quán)人的處理與債務(wù)人相同。
(2)非貨幣性交易中的變化?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》認(rèn)為:非貨幣性交易在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下,均按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。涉及支付補(bǔ)價(jià),應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)賬面價(jià)值;涉及受到補(bǔ)價(jià),應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià),加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值.換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的收益按下列公式計(jì)算:應(yīng)確認(rèn)的收益=(1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-換出資產(chǎn)公允價(jià)值)?鄢補(bǔ)價(jià)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》之所以要在債務(wù)重組和非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理中回避公允價(jià)值,是因?yàn)楣蕛r(jià)值的公允要求一個(gè)活躍、流動(dòng)、健全的市場(chǎng)提供公平交易價(jià)格。然而,當(dāng)時(shí)我國(guó)還不具備全面推行公允價(jià)值計(jì)量模式的諸多條件,《債務(wù)重組》和《非貨幣性交易》準(zhǔn)則以后,一些企業(yè)濫用公允價(jià)值,借助關(guān)聯(lián)交易,打著債務(wù)重組和資產(chǎn)重組的旗號(hào),進(jìn)行會(huì)計(jì)造假,粉飾財(cái)務(wù)狀況。因此財(cái)政部適時(shí)修改了這兩個(gè)準(zhǔn)則,嚴(yán)格限制利用公允價(jià)值虛增利潤(rùn)的做法。
(3)非貨幣性交易。公允價(jià)值在非貨幣性交易中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在非貨幣性交易資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定上。規(guī)定:同類非貨幣性交換,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值,應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值;換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,確定為當(dāng)期損失;不同類非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值無法確定,應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果兩者的公允價(jià)值都無法確定,應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值,不確認(rèn)損益。
2、2001年修訂后
2001年1月,我國(guó)財(cái)政部修訂,新了八個(gè)具體準(zhǔn)則,同時(shí)頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理盡可能的回避公允價(jià)值,初次計(jì)量按歷史成本,后續(xù)計(jì)量按賬面價(jià)值入賬。
(1)債務(wù)重組中的變化。債務(wù)人轉(zhuǎn)讓(即債權(quán)人受讓)的非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)換的股權(quán),不再采用公允價(jià)值,一律按賬面價(jià)值計(jì)量。本準(zhǔn)則中,公允價(jià)值只在債權(quán)人確定受讓多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)使用。債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組收益不再確認(rèn)為當(dāng)期收益,而應(yīng)作為資本公積處理。債權(quán)人按規(guī)定核算的債權(quán)重組損失仍確認(rèn)為當(dāng)期損失。以修改債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí),重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額;債務(wù)人不需調(diào)整重組債務(wù)的賬面價(jià)值,等將來實(shí)際清償時(shí)再作處理。債權(quán)人的處理與債務(wù)人相同。
(2)非貨幣性交易中的變化。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》認(rèn)為:非貨幣性交易在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下,均按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。涉及支付補(bǔ)價(jià),應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)賬面價(jià)值;涉及受到補(bǔ)價(jià),應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià),加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值.換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的收益按下列公式計(jì)算:應(yīng)確認(rèn)的收益=(1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-換出資產(chǎn)公允價(jià)值)?鄢補(bǔ)價(jià)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》之所以要在債務(wù)重組和非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理中回避公允價(jià)值,是因?yàn)楣蕛r(jià)值的公允要求一個(gè)活躍、流動(dòng)、健全的市場(chǎng)提供公平交易價(jià)格。然而,當(dāng)時(shí)我國(guó)還不具備全面推行公允價(jià)值計(jì)量模式的諸多條件,《債務(wù)重組》和《非貨幣性交易》準(zhǔn)則以后,一些企業(yè)濫用公允價(jià)值,借助關(guān)聯(lián)交易,打著債務(wù)重組和資產(chǎn)重組的旗號(hào),進(jìn)行會(huì)計(jì)造假,粉飾財(cái)務(wù)狀況。因此財(cái)政部適時(shí)修改了這兩個(gè)準(zhǔn)則,嚴(yán)格限制利用公允價(jià)值虛增利潤(rùn)的做法。
三、公允價(jià)值在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
1、債務(wù)重組中的變化
修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則改變現(xiàn)行的“一刀切”將由于債權(quán)人讓步,導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法,而是將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入(但規(guī)定限制條件),對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù),引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。如果抵債物資沒有活躍的交易市場(chǎng),可以通過評(píng)估確定其公允價(jià)值,如果雙方是非關(guān)聯(lián)方,雙方的協(xié)商作價(jià)也可視為公允價(jià)值。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)陳信元教授表示:“新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組的規(guī)定,基本回到了我國(guó)1998年時(shí)的情形,與美國(guó)現(xiàn)在的相關(guān)規(guī)定大致相同。上市公司可能因此獲得巨額利潤(rùn)。1998年到2001年,債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說,上市公司可以因此而獲得利潤(rùn)。然而,2001年開始實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將債務(wù)重組利得計(jì)入公司資本公積,不能產(chǎn)生利潤(rùn)。對(duì)作為債務(wù)人的上市公司而言,新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著,一旦債權(quán)人讓步,上市公司獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益,進(jìn)入利潤(rùn)表。對(duì)滬深股市無力清償債務(wù)的上市公司而言,一旦債務(wù)被全部或者部分豁免,可能大大提高其每股收益。”
2、非貨幣性交易中的變化
修訂后的非貨幣性交易準(zhǔn)則引入公允價(jià)值和評(píng)估作價(jià)作為入賬基礎(chǔ),如沒有活躍市場(chǎng),則非關(guān)聯(lián)的交易雙方在無第三方干預(yù)的情況下協(xié)商作價(jià),也可視為公允價(jià)值。借鑒了《改進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》項(xiàng)目,規(guī)定具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)方能以公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。不符合上述條件的,則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià),不確認(rèn)損益。
3、投資性房地產(chǎn)中的變化
新準(zhǔn)則提出,若有確鑿證據(jù)表明,投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得,可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值的確定方式為:市場(chǎng)參考價(jià)格,或現(xiàn)金流貼現(xiàn)價(jià)值。投資性地產(chǎn)公允價(jià)計(jì)量,是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的重要舉措,必然導(dǎo)致地產(chǎn)股估值標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化接軌。一直以來,以市盈率和盈利增長(zhǎng)為核心的估值標(biāo)準(zhǔn)面臨挑戰(zhàn)。未來以公允價(jià)體現(xiàn)的公司賬面凈資產(chǎn),其參考價(jià)值大大提高。目前擁有較高資產(chǎn)溢價(jià),以及良好現(xiàn)金流的公司,將具有很好的投資價(jià)值。
4、金融工具的確認(rèn)和計(jì)量
新準(zhǔn)則中增加了《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》這一具體準(zhǔn)則,其中規(guī)定:金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始確認(rèn)采用公允價(jià)值,金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量也采用公允價(jià)值;還對(duì)如何確定金融工具的公允價(jià)值作出了具體說明,把金融工具由以前的表外披露項(xiàng)目納入財(cái)務(wù)報(bào)表,公允價(jià)值貫穿了此準(zhǔn)則的始末?！督鹑诠ぞ叩拇_認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則可以說是2006年頒布的新準(zhǔn)則中最大的亮點(diǎn)。
5、非共同控制下的企業(yè)合并
非共同控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。新準(zhǔn)則規(guī)定,購(gòu)買方在購(gòu)買日作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn),發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,計(jì)入當(dāng)期損益,即視同一個(gè)企業(yè)購(gòu)買另一個(gè)企業(yè)的交易,按照購(gòu)買法進(jìn)行核算,按照公允價(jià)值確認(rèn)所取得資產(chǎn)和負(fù)債。
四、結(jié)論
公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量作為一個(gè)全新的會(huì)計(jì)計(jì)量模式備受關(guān)注。通過以上論述,分析出了公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量模式發(fā)展史上歷史演變過程及其原因,公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量固然存在著優(yōu)越性,但在其屬性和應(yīng)用上也存在著諸多的困惑,加之影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式擇用的因素又是多種復(fù)雜的,不同的會(huì)計(jì)要素本身就具有不同的特點(diǎn)和對(duì)計(jì)量屬性的不同要求,不可能將所有的會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)都統(tǒng)一按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。因此,公允價(jià)值會(huì)計(jì)極可能取代歷史成本會(huì)計(jì)模式成為21世紀(jì)的最主要計(jì)量模式,尚言之過早。比較客觀現(xiàn)實(shí)的預(yù)見是如葛家澍教授所指出的:“今后可能的發(fā)展趨勢(shì)是,在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)歷史成本和公允價(jià)值將同時(shí)并存?！币怨蕛r(jià)值反映的會(huì)計(jì)信息,不僅增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,而且將更真實(shí)地反映企業(yè)的資本和收益。
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【論文關(guān)鍵詞】公允價(jià)值應(yīng)用現(xiàn)實(shí)意義
【論文摘要】20世紀(jì)后期以來,隨著歷史成本計(jì)量的缺陷越來越突出,價(jià)值計(jì)量尤其是公允價(jià)值計(jì)量成為能夠滿足人們信息需求的最相關(guān)的計(jì)量屬性,研究公允價(jià)值計(jì)量,對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的改進(jìn)與改革將具有深遠(yuǎn)的意義。文章按照時(shí)間順序重點(diǎn)闡述了公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展歷程和影響,由此可以預(yù)見,公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的主導(dǎo)性必定會(huì)日漸顯現(xiàn)。