公允價值計量無形資產分析范文

本站小編為你精心準備了公允價值計量無形資產分析參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

摘要：

公允價值計量準則的修訂，揭示了我國在公允價值計量方面與國際趨同的決心。公允價值能體現出計量對象的動態變化，及時反映計量對象的真實價值，在日漸活躍的市場環境下，公允價值計量模式將會顯現出它的優勢。本文首先簡單介紹公允價值的定義和計量方面的要求，然后結合無形資產相關計量簡單分析以公允價值計量無形資產中的問題。

關鍵詞：

公允價值；無形資產；計量

一、公允價值

財政部于2014年1月26日2014年7月1日實行的《企業會計準則第39號——公允價值計量》（財會[2014]6）對公允價值做了新的表述：“公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到的或者轉移一項負債所需支付的價格。”以公允價值計量相關資產或負債，應當考慮該資產或負債的特征，包括資產狀況及所在位置、對資產出售或使用的限制等，這些特征是市場參與者在計量日對該資產或負債進行定價時考慮的特征。市場參與者在計量一項非金融資產時，通常需要考慮該項資產的使用功能、結構、新舊程度、可使用狀況及所處的地理位置和環境等因素。市場參與者考慮對資產出售或使用的限制時應分為兩種情況：該限制是針對該項資產的，市場參與者在計量日對該資產定價時應當考慮這一因素，因為這一限制對擁有該項資產的企業均產生影響；該限制是針對目前持有該項資產的企業的，市場參與者在計量日不考慮這一限制。

市場參與者還應識別當前市場情況下是否是有序交易，因為以公允價值計量時要假定在計量日出售資產或負債這一交易，以此來確定在計量日的價格。因此需要全面了解市場環境和有關事實，獲取相關信息，并運用專業判斷分析該交易是否是有序交易。對有序交易的識別的意義在于：存在活躍的市場時才能識別該項交易是否是有序交易，識別過程中可以獲得部分市場信息以判斷市場大小、交易頻率、交易規則和習慣、價格波動幅度及交易場所等信息。市場參與者根據以上信息及其他相關信息再進行主要市場和最有利市場的識別。對有序交易及主要市場和最有利市場的識別，是為了在計量日確定出售的資產或轉移的負債的交易量最大和活躍程度最高的市場，確定輸入值，以此來避免在以下幾種情況中出現的交易價格和公允價值不相等的情況：關聯方交易、被迫進行的交易、進行交易的市場不是該資產或負債的主要市場、交易價格與公允價值計量兩者所代表的計量單元不同。公允價值是在計量日根據合理信息基于主要市場或最有利市場的有序交易確定的價格，因此需要運用估值技術，因為活躍市場上交易眾多，交易的條件、資產負債的情況各不相同，無法簡單做到一一對應。估值技術通常包括市場法、收益法和成本法。市場法，利用相同或類似的資產、負債或資產和負債組合的價格及其他相關市場交易的信息進行估值。收益法，將未來的金額轉換成單一限制。成本法，反映當前要求重置相關資產服務能力所需金額。企業應當使用其中一種或多種估值技術計量公允價值。在估值技術的應用中，會用到可觀察輸入值和不可觀察輸入值。根據《企業會計準則第39號——公允價值計量》第十九條規定，應當優先使用可觀察輸入值，可觀察輸入值反映了市場參與者在對相關資產或負債定價時所使用的假設，即在計量日市場參與者對相關資產或負債的狀況、所在位置及相應的限制特征能在市場上找到相同或類似的交易。就是說，可以根據合理信息，在市場上找到相同或類似是交易可以用來估算計量日出售的資產或轉移的負債價格。不可觀察輸入值，應根據可獲得的市場參與者在對相關資產或負債定價時所使用假設的最佳信息確定，此時往往某些信息無法從市場獲得。

對非金融資產來說，以公允價值計量時還應當考慮“市場參與者將該資產用于最佳用途產生經濟利益的能力，或者將該資產出售給能用于最佳用途的其他市場參與者產生經濟利益的能力”（《企業會計準則第39號——公允價值計量》第二十九條）。能實現該非金融資產的價值最大化用途即為該項金融資產的最佳用途。例如，手機制造企業的外觀設計專利是一項無形資產，用于手機制造企業產生的經濟利益比用于非手機制造企業產生的經濟利益要大，則用于手機制造企業為外觀設計專利的最佳用途；同一個手機外觀設計專利，如果用于知名手機制造企業，要比用于普通手機制造企業產生的經濟利益大，那么以公允價值計量這項手機外觀設計專利時，應考慮在知名手機制造企業產生經濟利益的能力。

二、公允價值計量無形資產分析

1.無形資產初始成本的確認無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態可辨認的非貨幣性資產。通常表現為某種權利，某項技術或是某種獲取超額利潤的綜合能力。無形資產必須是能區別于其他資產的可單獨辨認的，如專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發生的全部支出，作為無形資產的成本。無形資產的來源不同，初始成本的構成也不同。無形資產取得方式有以下幾種：外購取得、投資者投入、非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助、企業合并、內部研究開發形成及取得的土地使用權。取得方式不同，其初始成本的計量屬性也就不同。無形資產根據具有信服力的證據進行初始成本的確認，并且在特殊取得方式中適當引入公允價值這一計量屬性。通過外購方式取得無形資產，大多按成本進行初始計量，具有融資性質的購入，按照購買價款的現值計量；投資者投入的無形資產，按照合同或協議約定的價值確定取得成本，合同或協議約定不公允的，按照公允價值計量；企業內部研究開發形成的無形資產，按照開發階段符合資本化條件的支出進行計量；通過企業合并取得的、同一控制下的合并按照被合并企業的無形資產的賬面價值，非同一控制下的合并按照無形資產的公允價值；其他方式以公允價值及其他相關稅費確定初始成本。企業內部研究開發形成的無形資產，其形成過程分為研究階段與開發階段。研究階段的有關支出在發生時全部費用化計入當期損益。開發階段符合資本化條件的資本化，形成無形資產成本；不符合資本化條件的計入當期損益；無法區分研究階段的支出和開發階段的支出的，發生的全部研發支出費用化。這樣的處理并不能真實反映無形資產的價值，特別是在當代知識經濟狀況下，專利權、非專利技術等逐漸成為企業的核心競爭力，以無形資產為基礎產生的經濟利益可能遠大于依靠以上方法確定的無形資產成本本身。而且，在研究開發過程中，企業將要付出巨大的財力、人力，能計入無形資產成本的卻只有開發階段符合資本化條件的部分，不符合資本化條件的支出及研究階段的支出作為費用處理，會低估無形資產的價值。再加上一些企業對研發過程中的會計記錄不重視，或沒合理清楚地劃分研究階段與開發階段等其他原因而導致會計材料不完整，研發支出無法準確劃分發生在研究階段還是開發階段，因而研發支出被全部費用化。不僅會導致無形資產價值被低估，還會影響企業當期利潤。

2.無形資產的后續計量準則規定，使用壽命不確定的無形資產不需要攤銷，但應在每個會計期間進行減值測試；使用壽命有限的無形資產需要在估計的使用壽命內使用合理方法進行攤銷，并且至少每年年終對無形資產使用壽命及累計攤銷進行復核。無形資產的后續計量中沒有公允價值的計量模式來核算，僅僅在初始計量時部分涉及公允價值計量屬性。可以看出準則對公允價值計量在無形資產的應用還是比較謹慎的。對無形資產的公允價值計量可以參照投資性房地產進行處理。按照準則要求可以推斷出進行公允價值計量要達到幾個要求：（1）存在有序交易的市場；（2）能獲得相同或類似資產的交易價格及其他相關信息。對達到要求的無形資產，可以以公允價值計量。但進行公允價值計量，不可避免地會涉及估值技術。對企業來說，每個會計期間對無形資產進行估值，不僅增加了工作量，而且對資產評估的非專業人士來說也有難度；請專業評估機構進行估值，又會增加當期損益。在評估的過程中，很許多方面都需要評估人員的專業判斷，如評估范圍的確定、無形資產的獲利能力、剩余經濟壽命、預期收益如何、折現率的選擇、風險因素及貨幣的時間價值等。既考驗評估人員的專業能力，對評估人員的職業道德也是極大的考驗。企業內部的評估人員能否做到嚴格遵守會計準則和評估準則，將估值結果與自身經濟利益分離，管理人員是否能做到無形資產價值確定與預期實現的經濟目標分離，這些都取決于相關人員的判斷。存在需要職業判斷的地方，便容易給企業操縱利潤創造空間。無形資產不像工業產品那樣大量存在，在數量上有一定局限，這樣就會導致活躍市場可能不存在，或者增加獲得相關合理信息的難度。沒有活躍市場在估值時往往會用到層次低的估值技術，這樣會削弱會計信息的可靠性。

三、結論

公允價值計量有其優點，但目前我國市場條件尚未成熟，無形資產市場尚未形成規模，在市場條件、估值技術、人員素質上都需要很高的要求，以公允價值計量無形資產仍有一些難度。無形資產目前使用的計量方法雖然不是最好的處理方法，但在當下是比較適合的方法。現行的初始計量及后續計量處理方法有其合理性，不能反映無形資產的實際價值的弊端也是實際存在的。我們應在遵守謹慎性原則的前提下，積極研究公允價值計量如何更好地應用在無形資產計量上。創造更加活躍的市場環境，鼓勵技術創新，提高相關人員的職業判斷能力和道德水平，再加上國家在法律方面進行規范，為不斷提高會計信息質量而努力。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則第39號——公允價值計量(財會[2014]6號)[S].

[2]財政部.企業會計準則第6號——無形資產(財會[2006]3號)[S].

[3]中國注冊會計師協會.注冊會計師全國統一考試輔導教材—會計[M].北京:中國財政經濟出版社,2015.

[4]俞瀟敏,程心悅,李易坤.公允價值在無形資產計量中的運用探析[J].會計之友,2011(8):60-61.

[5]辛玉娟.公允價值的應用對無形資產評估的影響[J].東方企業文化(商業文),2011(1):66-67.

作者：郭小雨 單位：山東科技大學