會計(jì)實(shí)務(wù)下的公允價(jià)值論文范文

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一、公允價(jià)值在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用及其分析

1.公允價(jià)值在金融工具項(xiàng)目中的應(yīng)用分析金融工具具有兩面性，它既可以為企業(yè)帶來豐厚的利潤，也有可能會讓企業(yè)瞬間產(chǎn)生巨額虧損。所以如何正確的計(jì)量金融工具就顯得尤為重要。通過我國金融工具確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)則，我們可以得知在對金融工具進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用公允價(jià)值來計(jì)量。公允價(jià)值是金融工具計(jì)量的最佳選擇，因?yàn)橐怨蕛r(jià)值計(jì)量金融工具可以發(fā)揮其相關(guān)性特點(diǎn)，同時(shí)也能為投資者提供更加真實(shí)的財(cái)務(wù)信息以便做出正確的投資決策。企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理是，采用公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，并且相關(guān)的交易手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，在資產(chǎn)負(fù)債表日，將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2.公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用分析投資性房地產(chǎn)可以選擇公允價(jià)值計(jì)量，也可以選擇成本模式計(jì)量，具體視企業(yè)自身情況而定，但計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。已采用公允價(jià)值模式的，不得轉(zhuǎn)為成本模式。按照我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)如果采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件：第一，投資性房地產(chǎn)所在地存在活躍的房地產(chǎn)交易市場；第二，在房地產(chǎn)市場上，企業(yè)可以獲得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格或其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。也就是說公允價(jià)值完全是由市場變化情況來決定，避免了人為主觀因素的干擾。在這種計(jì)量模式下，投資性房地產(chǎn)將無需進(jìn)行攤銷以及計(jì)提折舊，其價(jià)值隨著活躍房地產(chǎn)交易市場的市價(jià)而變化，同時(shí)將市價(jià)的變化記入當(dāng)期損益。

3.公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用分析非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。它的實(shí)質(zhì)是不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。如果采用公允價(jià)值來確認(rèn)和計(jì)量，該非貨幣性資產(chǎn)交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，作為支付補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；而作為收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

4.公允價(jià)值在債務(wù)重組中的應(yīng)用分析企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對債務(wù)重組的定義是：債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。在賬務(wù)處理中，有兩種情況：一種是以現(xiàn)金償還，另一種是以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還。兩種情況下對于減免的債務(wù)債權(quán)人確認(rèn)為損失，債務(wù)人確認(rèn)為收益。

二、公允價(jià)值在我國會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在的問題及建議

1.可靠性的問題及建議公允價(jià)值計(jì)量和歷史成本計(jì)量一直被人們進(jìn)行比較，雖然前者反映的信息對投資者來說更加的有效，更能體現(xiàn)它的決策有用性。但是，公允價(jià)值的可靠性一直備受爭議，主要是因?yàn)椋旱谝唬娜〉酶叨纫蕾嚠?dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對公允價(jià)值的計(jì)量需要從公平活躍的成熟市場環(huán)境中獲取，但是我國目前尚未建立起統(tǒng)一有效的經(jīng)濟(jì)市場，市場信息提供的公允價(jià)值并不能體現(xiàn)公平和公正。第二，企業(yè)用公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，需要運(yùn)用估值技術(shù)，且該技術(shù)離不開充足的且適用于當(dāng)前市場的數(shù)據(jù)和信息的支持。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，運(yùn)用的估值方法主要包括市場法、收益法和成本法。對于市場法，因?yàn)樵诘谝稽c(diǎn)中談到，我國資本市場發(fā)展落后，所以即使是參考相同或類似資產(chǎn)，得到的價(jià)值也并非可靠。而收益法主要運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)，但我國在這方面的理論研究不足，只停留在借鑒國外的水平上。第三，公允價(jià)值是一個(gè)主觀的概念，本文在第二部分提到過上市公司關(guān)聯(lián)交易來操控利潤的問題，所以公允價(jià)值并不是十分的客觀有效，它缺乏約束性。盡管新出臺的39號會計(jì)準(zhǔn)則——公允價(jià)值計(jì)量明確規(guī)定了公允價(jià)值計(jì)量屬性的定義和性質(zhì)，但是我國在這方面的研究還遠(yuǎn)不能跟國外發(fā)達(dá)國家相提并論。我們沒有組織專業(yè)的團(tuán)隊(duì)對公允價(jià)值理論進(jìn)行集中而深入的研究，所以公允價(jià)值計(jì)量屬性沒有一個(gè)成熟而完整的理論體系。值得注意的是，我們的研究方向應(yīng)該圍繞我國的市場環(huán)境情形展開，而不能完全依賴西方國家的模式，否則，即使有了研究成果但不能在我國市場上運(yùn)行，就失去了研究的意義。我國市場經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，所以公允價(jià)值很難確認(rèn)和計(jì)量，正因?yàn)槿绱耍F(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的應(yīng)用不像西方國家那么普遍，它的推廣存在諸多阻礙。但是，當(dāng)不存在活躍市場時(shí)，可以采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值估價(jià)技術(shù)，來估計(jì)公允價(jià)值。因此，現(xiàn)值技術(shù)的研究尤為重要，我們可以現(xiàn)值技術(shù)為突破口，學(xué)習(xí)和借鑒國際上在這方面的研究成果，單獨(dú)為現(xiàn)值技術(shù)編制應(yīng)用指南和切實(shí)可行的會計(jì)準(zhǔn)則，詳細(xì)的介紹其定義、性質(zhì)、方法和公式，完善其理論研究，從而使得即使在我國這種不發(fā)達(dá)的資本市場上，也能獲得可靠地公允價(jià)值成為可能。

2.市場環(huán)境的問題及建議雖然我國已經(jīng)基本確立了市場經(jīng)濟(jì)體制，但是非市場化的因素并沒有完全消除，在建立活躍市場的過程中依然受到許多場外因素的干擾。在我國，市場的發(fā)展不完善，造成了一些資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值不公允的問題。此外，公允價(jià)值的使用依賴于高標(biāo)準(zhǔn)的市場環(huán)境，市場參與者在整個(gè)交易的過程中必須保證雙方信息的對稱，才能使交易價(jià)格更加公平和公正。但在現(xiàn)實(shí)中，我國資本市場完全不能同發(fā)達(dá)國家相提并論，因?yàn)槲覈诂F(xiàn)階段還是一個(gè)發(fā)展中國家，資本市場運(yùn)行不活躍，市場信息流通不廣泛，公允價(jià)值不公允，這都嚴(yán)重影響了會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。在當(dāng)前情況下，如果不注意我國資本市場運(yùn)行環(huán)境問題和謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用公允價(jià)值，一定會導(dǎo)致公允價(jià)值被濫用以及會計(jì)信息失真的后果。對以上問題，建立一個(gè)充分發(fā)展而又活躍的交易市場對于推廣公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用是不可或缺的條件。雖然公允價(jià)值和市場價(jià)格并不是完全相同的概念，但是市場價(jià)格能夠避免人的主觀意識，不易被人為操控，它的可靠程度最高，獲取渠道也相對簡單方便。公允價(jià)值計(jì)量能否推廣跟市場是否發(fā)達(dá)，競爭是否充分有著密不可分的聯(lián)系。但我們也知道，我國經(jīng)濟(jì)市場的運(yùn)行存在著部分行業(yè)的壟斷，在這些政府壟斷行業(yè)，進(jìn)入的壁壘很高，私營和民資根本無法滲透，完全不利于充分競爭市場的形成，所以，必須打破現(xiàn)有的壟斷局面。

三、公允價(jià)值計(jì)量的思考

39號公允價(jià)值準(zhǔn)則的提出是我國在建立獨(dú)立的公允價(jià)值理論過程中的首次嘗試，它意味著今后公允價(jià)值在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用有了初步完整的理論參考價(jià)值，同時(shí)，一些新概念的提出值得我們進(jìn)行深入的探討。根據(jù)準(zhǔn)則我們得知公允價(jià)值計(jì)量使用的輸入值劃分為三個(gè)層次：第一層次是企業(yè)在計(jì)量日能夠獲得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報(bào)價(jià)，它為公允價(jià)值提供了最可靠的證據(jù)；第二層次主要分兩種情況：一種還是活躍市場上的報(bào)價(jià)，只不過衡量的對象變成了類似資產(chǎn)或負(fù)債，另一種是非活躍市場報(bào)價(jià)，但他的衡量對象涵蓋了相同與類似資產(chǎn)和負(fù)債，此報(bào)價(jià)不能直接使用，需要做調(diào)整；第三層次是除去以上兩種情況外的不可觀察輸入值，它主要是參考其他市場參與者進(jìn)行定價(jià)時(shí)所使用的假設(shè)來確定公允價(jià)值。前兩個(gè)層次可以統(tǒng)稱為可觀察輸入值，從定義中我們知道這種輸入值還是依賴于市場環(huán)境，與之前的公允價(jià)值的確定沒有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。但是第三層次的輸入值，卻是在沒有市場可參考的情況下確立的公允價(jià)值，這是一個(gè)新的方法，能夠解決我國市場發(fā)展程度落后和不完全競爭的問題，同時(shí)，公允價(jià)值可靠性備受質(zhì)疑的情況也能得到改善。企業(yè)可以使用其內(nèi)部數(shù)據(jù)作為不可觀察輸入值，但是，當(dāng)其他市場參與者使用不同于本企業(yè)的數(shù)據(jù)或者本企業(yè)的數(shù)據(jù)具有獨(dú)特性時(shí)，必須對數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整以便同其他參與者保持一致。也就是說應(yīng)當(dāng)考慮所有可合理取得的市場參與者假設(shè)。由此，問題也產(chǎn)生，對于后來的參與者，他們有先前的參與者假設(shè)可以參考，但是被參考的市場參與者在一開始的時(shí)候，沒有可參考對象，他們確定公允價(jià)值的過程必然更加復(fù)雜，公允價(jià)值是否公允也是一個(gè)值得思考的問題。綜上所述，39號準(zhǔn)則仍需要進(jìn)一步的完善，但我們不得不承認(rèn)它的新概念、新方法在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中的現(xiàn)實(shí)意義。它標(biāo)志著我國對公允價(jià)值的實(shí)務(wù)應(yīng)用進(jìn)一步深化，確定了更為具體的方法和層次，也預(yù)示著未來公允價(jià)值計(jì)量的范圍更廣，提供的會計(jì)信息將更加真實(shí)可靠。

作者：李秀敏單旭單位：沈陽化工大學(xué)遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院