會計穩健性的公允價值論文范文

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一、會計穩健性與不確定性

美國會計學家瓦茨(Watts)和齊默爾曼(Zimmerman)對會計穩健性進行了深入的研究，他們認為：會計發展的穩健性的主要原因是由于契約、股東訴訟、管制和稅收這四個方面，正是這方面的因素，使得會計的穩健性成為會計業務中規避“不確定性”的重要判別依據。會計的穩健性主要表現在能夠及時發現會計信息中存在的風險，不理性主要表現在一定程度上對真實的會計信息進行了扭曲，導致最終的會計信息不夠客觀和全面。

二、公允價值計量對會計穩健性影響的實證分析

筆者在相關理論進行研究的基礎上，以我國2007年－2012年上市公司的相關會計數據為基礎，對我國上市公司會計穩健性的影響進行了實證分析。

(一)數據樣本的選擇以及樣本數據來源本文的數據來源于CSMAR數據庫。主要為：我國2007年－2011年滬深兩市A股上市公司的市場基本面，以及技術基本面（股價值、收益、回報率、公允價值損益）。

（二）模型假設根據公允價值與會計穩健性二者的關系，筆者做出如下假設：1.為了契合市場，我國上市公司本身存在會計穩健性。2．公允價值計量降低了我國上市公司的會計穩健性。

（三）實證分析1.對“我國的上市公司存在會計穩健性”的檢驗2007年－2012年中每一年的R(股票回報率)的偏度均為正值，即股票回報為正偏，EPS/P的偏度均為負值，即：會計余為負偏。從會計盈余的波動來看，EPS/P的標準差呈現的趨勢是逐年增大，會計的穩定性使得會計盈余反映出了技術基本面的利空消息，使得應計以及盈余、盈余的變化出現負偏，從而得出判斷依據：我國的上市公司存在會計穩健性。2.對“公允價值計量降低了我國上市公司的會計穩健性”檢驗首先，2008年與2007年的數據進行比較分析，β4=－0.853＜0，t=－3.44，且在1%的顯著水平下顯著，表明在2008年我國全面推行《新會計準則》，引入公允價值計量后，相比2007年會計穩健性有著明顯的降低。其次，從2012年的數據來看，相對于2008年βt=－0.693＜0，t=－2.68，并且在1%的顯著性水平下顯著。表現公允價值計量對會計的穩健性的影響，還受到全球經濟大環境的影響，隨著全球經濟經歷了2008年的經濟危機，到2012年會計的穩健性有所降低，從而看出公允價值計量對會計穩健性的修正作用。

三、結論

公允價值能夠向會計信息使用者提供更加全面和相關的信息。公允價值相對于歷史價值擁有公平性、全面性、動態性等特征，公允價值的出現取決于會計穩健性與公允價值自身的“不確定性”。從對我國2007年－2011年滬深兩市A股上市公司的市場基本面，以及技術基本面（股價值、收益、回報率、公允價值損益）的分析來看，我國的上市公司存在會計穩健性，而公允價值計量降低了我國上市公司的會計穩健性。

作者：劉愛菊單位：山東海洋投資有限公司