特色核心管理會(huì)計(jì)論文范文

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一、中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容

近年來(lái)，對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)包括哪些內(nèi)容，英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)（CIMA）與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIC-PA）提出了一些新觀點(diǎn)。2014年他們共同了《全球管理會(huì)計(jì)原則》（簡(jiǎn)稱“原則”）。在該原則中，他們提出了管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)涉及到的13個(gè)重要應(yīng)用領(lǐng)域。該原則提出的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容非常多，應(yīng)用范圍非常廣，不僅把公司項(xiàng)目管理內(nèi)容納入了管理會(huì)計(jì)，而且要求公司對(duì)外提供綜合性的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。如此多的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用內(nèi)容，在我國(guó)企業(yè)實(shí)際中是否可行？是否具有操作性？是否具有應(yīng)用價(jià)值？這些問(wèn)題都有待我國(guó)學(xué)者深入研究。近年來(lái)，部分管理會(huì)計(jì)工具比如：全面預(yù)算管理、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理也陸續(xù)在我國(guó)企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用。筆者認(rèn)為，有必要在充分借鑒近年西方管理會(huì)計(jì)研究成果和總結(jié)我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，來(lái)合理界定我國(guó)管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容和應(yīng)用范圍（具體如圖1所示）。

二、中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)

我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視企業(yè)內(nèi)部的精細(xì)化管理，管理會(huì)計(jì)的作用日益被發(fā)掘，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)人員也開(kāi)始意識(shí)到只有做好管理會(huì)計(jì)，才能更大地發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的價(jià)值。但是，我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)依然面臨著應(yīng)用方面的各種挑戰(zhàn)。比如，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用工具應(yīng)用不太成熟、高級(jí)管理人才不足、管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)尚未全面普及、對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)尚未到位等不利于管理會(huì)計(jì)體系的全面實(shí)施。

（一）管理會(huì)計(jì)工具全面推廣還不太成熟國(guó)外企業(yè)應(yīng)用比較成熟和流行的管理會(huì)計(jì)工具主要有：經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、市場(chǎng)增加值（MVA）、平衡計(jì)分卡（BSC）、戰(zhàn)略成本管理（SCM）、作業(yè)成本法（ABC）、供應(yīng)鏈管理（SCM）、折現(xiàn)現(xiàn)金流量（DCF）、自由現(xiàn)金流量（FCF）等。這就需要對(duì)每一種管理會(huì)計(jì)工具在中國(guó)應(yīng)用存在的問(wèn)題和挑戰(zhàn)進(jìn)行針對(duì)性研究，建立適用于我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際的特色管理會(huì)計(jì)核心工具體系。我國(guó)企業(yè)在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方面也進(jìn)行了較多實(shí)踐。比如，國(guó)務(wù)院國(guó)資委2010年在中央企業(yè)全面推行的經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）考核與價(jià)值管理體系建設(shè)。但是，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用EVA管理工具過(guò)程中也存在一些突出問(wèn)題和挑戰(zhàn)。1.價(jià)值理念比較抽象，難以理解和掌握經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）是在對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整并扣除全部資本（債務(wù)和股東資本）成本基礎(chǔ)上計(jì)算得出的，計(jì)算過(guò)程較為復(fù)雜，影響因素較多，因此，與目前企業(yè)普遍熟悉的利潤(rùn)指標(biāo)相比，EVA指標(biāo)比較抽象、不夠具體，很難在企業(yè)被全員理解和掌握。企業(yè)“重投資、重利潤(rùn)、重規(guī)模”的經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向依然很難改變。2.資本成本率很難根據(jù)所處行業(yè)進(jìn)行差異化設(shè)置目前國(guó)務(wù)院國(guó)資委的EVA計(jì)算細(xì)則對(duì)絕大部分央企采取統(tǒng)一的資本成本率（5.5%），部分軍工、電力等政策性任務(wù)重、資產(chǎn)通用性差的央企資本成本率為4.6％。資產(chǎn)負(fù)債率高于75％的央企資本成本率再上升0.5個(gè)百分點(diǎn)。這樣的資本成本率設(shè)置沒(méi)有考慮到企業(yè)所處行業(yè)的盈利狀況、資本規(guī)模、發(fā)展階段、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等差異性，導(dǎo)致EVA指標(biāo)在中央企業(yè)之間的可比性較差，部分央企的EVA值和價(jià)值創(chuàng)造能力可能因此長(zhǎng)期被高估。資本成本率的高低直接影響EVA的高低，因此，資本成本率設(shè)置是否合理就嚴(yán)重影響EVA的準(zhǔn)確性。由于我國(guó)絕大部分企業(yè)未上市，并且資本市場(chǎng)的報(bào)酬率數(shù)據(jù)失真較為嚴(yán)重，完全根據(jù)國(guó)外的資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）來(lái)估算企業(yè)的資本成本率，可能會(huì)與企業(yè)的實(shí)際盈利水平嚴(yán)重背離。因此，如何差異化地合理設(shè)置不同行業(yè)的企業(yè)資本成本率給EVA和價(jià)值管理在企業(yè)的應(yīng)用帶來(lái)了較大挑戰(zhàn)。

（二）高端管理會(huì)計(jì)人才較為缺乏高端管理會(huì)計(jì)人才的缺乏是我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)面臨的關(guān)鍵挑戰(zhàn)之一。目前我國(guó)大部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表和稅務(wù)處理，不能較好地為單位管理高層提供價(jià)值管理和項(xiàng)目投資決策的各種財(cái)務(wù)與管理信息，財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)關(guān)注較少，對(duì)業(yè)務(wù)部門的信息掌握不充分，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)人員成長(zhǎng)為決策型管理會(huì)計(jì)人才。當(dāng)前，我國(guó)高端會(huì)計(jì)人才尤其是高端管理會(huì)計(jì)人才較為缺乏，其中能夠較好地為企業(yè)管理層在戰(zhàn)略制定、投資并購(gòu)等決策中提供支持的高端管理會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重匱乏。因此，要推動(dòng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，推動(dòng)企業(yè)提升管理創(chuàng)新能力，就必須大力培養(yǎng)高端管理會(huì)計(jì)人才。

（三）管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)尚未全面普及財(cái)政部的指導(dǎo)意見(jiàn)要求企業(yè)和行政事業(yè)單位全面推進(jìn)面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)。由此可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)也是我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)面臨的關(guān)鍵任務(wù)之一。雖然我國(guó)大部分企業(yè)已建立了比較成熟的企業(yè)管理信息系統(tǒng)（ERP），部分系統(tǒng)模塊具備初步的管理會(huì)計(jì)決策功能，但標(biāo)準(zhǔn)、智能且成熟的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目前尚不多見(jiàn)。

筆者認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)集成包括全面預(yù)算管理、資金集中管理、成本對(duì)標(biāo)與控制、庫(kù)存管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、內(nèi)部報(bào)告等核心功能模塊；該系統(tǒng)應(yīng)有助于充分實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的全面融合，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造最大化和可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。我國(guó)行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)集成包括資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、資金管理、財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理、政府財(cái)務(wù)報(bào)告管理等核心功能模塊，從而實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位提高治理水平的目標(biāo)。

作者：趙治綱單位：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所