高等學校內部成本核算與分擔機制范文

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摘要：現代高校教育改革工作的開展，要求高校在保證正常的科研工作與教學工作的基礎上，壓縮辦學成本，以便在提升高校經濟效益的基礎上促進高校的進一步發展。內部成本核算與成本分擔機制的構建，有助于高校辦學成本的控制。本文主要對高等學校內部成本核算與成本分擔機制建設的必要性、高等學校內部成本核算與成本分擔機制的現狀及相關的優化措施進行了探究。

關鍵詞：高等學校；辦學經費；內部成本核算；成本分擔機制

高等教育事關國家與民族的發展，將教育事業放在優先發展的戰略地位，有助于全民族思想道德水平與科學文化水平的提升。教育改革的深化，已經讓高等院校實現了改革與發展的歷史性跨越。就我國高等院校的發展現狀而言，辦學經費與辦學成本問題仍然是高等學校自身發展的主要制約因素。成本核算與成本分擔機制研究工作的開展，可以為我國高等教育事業的發展提供支持。

1高等學校內部成本核算與成本分擔機制建設的必要性

1.1高等學校自身特點及運行規律的要求

一般情況下，高校教育成本主要指的是高等院校在各類專業人才培養過程中所耗費的教育資源的總價值。高等學校的教育成本支出可以被看做是學校管理水平與辦學效益的反映。高校教育成本核算工作主要指的是學校管理人員利用一定的方法記錄人才培養過程中所耗費的費用，并根據成本對象進行歸集與分配的管理方法。高等學校內部成本核算體系的構建，可以讓高等院校更好地對教育總成本進行計算。可以說，高等學校內部成本核算工作既可以被看作是高等學校會計體系中的重要組成部分，也可以被看作是高校財務管理體系的基礎要素[1]。高等學校內部成本核算體系與成本分擔機制的建設，是提升高等學校財務管理工作的實效性的必然選擇，也與高等學校自身特點、運行規律之間就有一定的聯系。受高等學校自身特點的影響，人們大多會將高等教育視為公益事業。通過對高等學校的教育模式進行分析，教育活動是教師利用教學資源和教學手段向受教育者傳播知識與技能的措施。教師的教學活動是生產行為，是教育的生產性的反映。故而高校可以被看作是一種特殊化的產業單位，高校管理人員也需要在注重教學質量的提升的基礎上，對成本管理問題進行關注[2]。

1.2規范高校收費行為的必然選擇

高等學校內部成本核算體系與成本分擔機制的構建，也有助于規范高等學校的收費行為。根據馬克思主義經濟學的相關理論，高等學校只有在教育生產中耗費的經濟資源得到有效補償的情況下，才能為教育的再生產提供保障。對教育生產耗費進行正確記錄，可以讓高等學校更好地控制教育生產耗費。為保證內部管理的效率，高等學校需要對自身的收費進行合理規范，故而內部成本核算體系與成本分擔機制的構建，也是高等學校規范收費行為的必然選擇。

1.3高等教育可持續發展的基本保障

教育資源是社會資源的重要組成部分。節約型社會建設工作的開展，讓節約型校園建設得到了高等學校的關注。節約型校園建設長效機制的構建，是高等學校構建節約型校園的重要措施。成本控制體系與成本分擔機制的構建，可以在對教育資源進行合理調配的基礎上，提升教育資源的使用效率。

2高等學校內部成本核算與成本分擔機制的現狀

2.1高等學校內部成本核算現狀

現階段高等學校內部成本核算體系是事業單位性質的成本核算體系。我國高等學校是非經營性事業單位，其教學活動并不以盈利為目標。故而現階段高等院校的內部成本核算體系并沒有對成本因素對高等學校的影響進行充分分析，例如教育成本核算制度不足的問題就是高等學校內部成本核算問題的反映。高等學校成本考核體系評價指標有待完善的問題也是高等學校內部成本核算方面存在的突出問題。現階段國家及地方教育主管部門制定的高校考核體系主要關注以下內容：一是教育投入總量指標；二是教學質量指標。高等學校的經濟效益主要指的是其在同等教學質量下的教學資源投入量。在評價指標對經濟效益成本指標缺乏關注的情況下，高等學校在教學管理方面會表現出不計成本的問題。在高等學校成本意識單薄，成本管理工作的重要性未得到足夠重視的情況下，一些高等學校可能會出現經費不足的問題，還有一些高校會表現出浪費現象嚴重的問題。

2.2高等學校成本分擔機制現狀

高等學校的成本分擔機制主要與以下因素有關：一是教育投入總量；二是學費收入；三是學校自行籌集的經費。根據教育部2017年全國教育經費統計快報的內容，2017年我國教育經費總投入為42557億元，較2016年增長9.43個百分點。國家財政性教育經費為34204億元，較2016年增長8.94個百分點。國家財政性教育經費在高等教育領域的投入已經達到了26.1個百分點[3]。上述數據表明我國教育領域的資金投入有所增加，但是在高等教育方面，地區發展不平衡性所導致的教育發展不均衡性也是制約高等教育發展的重要因素。出于緩解財政壓力、彌補辦學經費需求的需要，高等學校需要通過收取學費的方式籌集資金。現階段高等學校收費標準過高、學生欠費率高等問題已經成為了社會關注的問題。學生欠費行為的存在，也會給高等學校正常教學活動的開展帶來不利的影響。學校自行籌集的經費以社會捐款（校友捐款）、科研收入及校辦產業收入等。現階段一些高等學校的社會聲望相對較低，在科研領域不具有優勢，因而存在自籌經費困難的問題。

3高等學校內部成本核算與成本分擔機制的優化措施

根據前文論述，在高校成本核算制度有待完善、補償機制有待優化的情況下，高等學校教育成本分擔工作的開展依據有待完善。高校亂收費、高收費問題是社會詬病的問題。在上述因素的影響下內部成本核算體系的優化與成本分擔機制的優化，已經成為了高等學校提升資金使用效率，保證教學質量的必然選擇。

3.1構建高校教育成本補償機制

教育成本補償機制在教育成本管理中發揮著較為重要的作用。針對高等教育領域的資源投入，高等學校需要從學生家庭及企業合作水平等方面入手，確定補貼標準，進而對教育成本補償機制進行完善。在經濟學領域，教育可以被納入到產業范疇，教育產品可以被看作是公共產品中的準工業產品。社會效益是教育產品的公共產品性質的反映。就我國高等教育的現狀而言，國家、社會與受教育者均需要承擔教育投入的責任。以校辦企業、集資辦學及捐資捐助等經費來源為主的教育成本補償機制的建構，需要利用法律進行約束與規范。

3.2制定科學化的成本計算方法

受多元化辦學趨勢的影響，一些高等學校構建了全日制教育、夜大、函授與遠程教育等辦學形式并存的教學體系。一些高等院校構建了以專科教育、本科教育及研究生教育為核心的多層次化教育格局。就教育活動的組織方式而言，教育活動具有批次化的特點。故而在成本計算方法選擇過程中，教師需要從分批法核算成本的原理入手，對培養人才的總成本與生均培養成本進行科學計算，并要對高校現階段執行的預算會計制度進行調整。改革工作完成以后，高校會計核算體系需要具備財務會計功能與預算會計雙重功能。財務會計與預算會計的適度分離與相互銜接，可以全面、清晰地反映單位財務信息與預算執行信息。單位財務會計核算需采用權責發生制，預算會計核算需采用收付實現制。固定資產的計提折舊，也是高等學校在成本管理方面不可忽視的內容，在注重固定資產計提折舊管理的基礎上，高等學校也可以在增加成本類會計科目的同時，增加成本會計報表。一般情況下，高等學校的固定資產主要指的是房屋、建筑物、交通工具等資產。房屋和建筑物的折舊年限為30年，專用設備的折舊年限為5年，辦公設備的折舊年限為8—9年。圖書、檔案等資產不納入計提折舊范圍。根據高等教育教育成本的自身特點，直線攤銷開始應用于高校固定資產與無形資產計提折舊工作之中。直線攤銷法主要指的是固定資產按照使用年限平均計算折舊的折舊方法。在此種折舊方法應用以后，高校各期的折舊額具有相等的特點。累計折舊額會成一條直線上升趨勢。

3.3制定內部成本報告制度

內部成本報告制度的構建，要求高等學校按照各屆、各層次及各類專業完成內部成本報表的編制，并要定期上報上級主管領導或分管領導[4]。成本報表編制工作的開展，可以讓決策者對本校的財務狀況進行充分了解，進而為招生計劃的制定、財務預算的編制工作及消耗定額的計算提供依據，內部成本報告制度的優化，也可以上級主管部門的教育經費投入決策提供一定的依據。

3.4構建科學化的成本管理體系

科學化的成本管理體系的構建，有助于高校成本管理效率的提升。根據我國高等學校的特點。科學化的成本管理體系建設需要遵循以下原則：一是實際成本計價原則；二是重要性原則與一致性原則；三是配比原則，四是相關性原則。針對一些對高校成本具有重要影響的項目，高校管理人員需要進行重點處理，對于一些對成本影響相對有限的項目，高等學校管理人員可以對其進行簡化處理，例如教學單位之間因相互提供教學服務而產生的成本支出是影響高校成本的重要項目，高校管理人員需要按照合理的標準，在各個教學單位之間進行交互分配[5]。校級管理部門因相互提供服務而產生的成本支出對教育成本的準確性的影響相對有限。在成本管理體系建設方面遵循重要性原則，有助于高等學校成本核算效率的提升。為了讓高校的成本資料具有統一口徑，高校所使用的成本管理方法需要具有一致性，如確認成本發生時，計算發生的方法需要具有前后一致性。成本計算過程中所使用的費用分配方法及成本總體方法也需要具有前后一致性。為適應客觀環境變化的需要，高校也可以對教育成本核算方法進行適度調整，變動的結果與影響需要在成本報表予以說明。成本管理評價體系建設也是成本管理體系構建過程中不可忽視的內容。在教學評價體系構建過程中，高等學校可以采用按院系、按部門開展成本考核的考核制度。對學生人均教學經費支出、學生人均圖書資料占用率等考核指標進行明確，也有助于高等學校成本管理體系的完善。根據相關性原則的要求，高校只能將學生在接受教育服務的過程中產生的各項費用納入到教育成本。高校科研支出需要納入到科研成本之中。高校基建支出需要納入到固定資產支出。為保證教育成本核算的準確性，高等學校也需要對收益性支出與資本性支出之間的界限進行明確。一般情況下，高校學生人均成本主要包含有以下內容：一是工資福利支出；二是商品支出與服務支出；三是個人和家庭的補助。工資福利支出包含有在職人員的工資、津貼和獎金等款項。納入學生人均成本的人員工資主要指的是高校教學人員、行政管理人員與后勤人員的支出。如果高校后勤社會化程度較高、后勤部門的工資福利支出可以不納入學生人均成本。商品服務支出包含有辦公費、印刷費和水電費等項目。個人及家庭的補助主要指的是學生的獎助學金和公費醫療支出等。以某高校為例，該校近年來個人補助的比例有所增加。為了對成本支出情況進行有效控制，高校需要根據學生所在院系、專業和年級劃分核算對象，并要在區分學生類型、構建評估機制的基礎上，對不同高校、不同時期的學生人均成本進行分析，進而在開展橫向比較與縱向比較的基礎上，提升資金使用效益。

3.5強化高校內部財務管理

高等學校內部管理的強化，也可以在提升資金使用效率的基礎上，提升自身的辦學效益。對此高等學校在財務管理工作開展過程中，可以對以下措施進行應用：一是讓學校各級領導加強對成本管理知識的學習。針對高等學校在成本管理方面存在的問題，全校上下均需要對成本管理意識進行強化，進而在轉變成本管理觀念的基礎上，促進高等學校財務管理改革的深化[6]。以“開源節流”為核心的成本管理體系的構建，可以讓高等學校在注重辦學資金的投入效益的基礎上，提升成本管理的管理效益；二是高等學校需要對自身的組織機構進行合理設計。在保證管理效率的基礎上，高等學校可以通過精簡機構的方式，降低管理成本支出。對高等學校各個部門的人員編制進行嚴格控制，也可以避免高等學校存在的人浮于事的問題。在精簡機構、減少冗員的基礎上進一步提高師生比，可以在降低人員經費的同時，提升高校的管理效率；三是財產物資管理工作的強化，也是高等學校在成本管理方面所要關注的問題。在合理配置資源的基礎上，高等學校需要對水、電等資源的消耗情況進行嚴格控制。第四，在教學專業設計各方面，高等學校需要根據自身的資源優勢，確定教學專業，以避免過大求全的辦學模式所帶來的不利影響。

3.6明確學費收取原則

學費收取原則的明確，有助于高等學校成本管理工作的開展。現階段其他國家的高等學校收費標準并不具有可比性。學費為收費、教育培養成本計算方法的差異性及學生上學期間勤工儉學的可能性等因素是其他國家高等院校的學費收取標準的主要影響因素。根據我國高等學校的實際情況，高等學校的收費標準需要遵循以下原則：一是供求原則；二是自主原則；三是可承受原則。高等學校的收費標準是高等教育的供求關系的反映[7]。就國外高等院校而言，學費收入已經成為了學校辦學經費的重要來源。在經濟學領域，高等教育通常會被認為具有準私人產品的屬性，對此高等教育收費需要與高等教育領域的私人產品價值相吻合。我國高等學校的教育服務差異主要表現為以下方面：一是學校的品牌差異；二是教育學歷層次、專業及課程的差異；三是教師服務質量的差異。高等學校的服務差異可以被看作是高等學校收費標準差異的決定因素，對此高等學校仍然可以自行決定學費價格。高等教育個人需求也可以被看作是學費收取原則的主要影響因素。一般情況下，高等教育個人需求的影響因素主要與以下因素有關：一是高等教育的私人受益程度；二是居民收入與消費水平；三是社會對高等教育的重視程度；四是個人天賦與高等教育的供給質量等因素。為保證學費收取工作的合理性，高等學校需要對“學費—家庭”收入比進行關注。

4結束語

高校教育成本核算與成本分擔機制的構建，可以為高等學校的可持續發展提供保障。根據高等學校的實際情況，對成本分擔機制與內部成本核算體系進行完善，可以在提升高校辦學質量的同時，促進高校經濟效益的提升[8]。

參考文獻：

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[2]邱延敏，郭珊珊，王巧玲.新《高等學校會計制度》視角下地方高校教育成本核算問題研究[J].現代經濟信息，2017（18）：203.

[3]李洪濤.淺談高校教育成本核算問題[J].中國鄉鎮企業會計，2017（9）：159-160.

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[5]趙雅麗.高校會計制度與高等職業院校成本的核算[J].財會學習，2016（9）：130.

[6]周立群.現行高校教育成本核算方法研究[J].中國管理信息化，2015，18（16）：9-10.

[7]倪艾華.作業成本法在民辦高等院校教育成本核算中的應用[J].全國商情（經濟理論研究），2014（19）：78-79.

[8]孫居文.高校辦學的成本核算探析[J].行政事業資產與財務，2012（10）：53-54.

作者：陳珺 單位：上海外國語大學