資產(chǎn)清償債務(wù)重組會計處理教學(xué)方法范文

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摘要：債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，以資產(chǎn)清償債務(wù)是較為常見的一種債務(wù)重組方式，但由于資產(chǎn)的種類繁多，債務(wù)人用資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理對于很多人來說不容易掌握，據(jù)此對各種非現(xiàn)金資產(chǎn)如存貨、交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)償還債務(wù)的會計處理進行總結(jié)，使本知識點更加清晰易懂。

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組；非現(xiàn)金資產(chǎn)；會計處理 

當(dāng)債務(wù)人出現(xiàn)財務(wù)困難，債權(quán)人為了收回款項，會跟債務(wù)人協(xié)商，做出適當(dāng)讓步，簽訂協(xié)議進行債務(wù)重組。債務(wù)重組的方式主要包括：債務(wù)人拿資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)人將應(yīng)償還債務(wù)轉(zhuǎn)為收到資本、修改其他債務(wù)條件等方式。其中債務(wù)人拿資產(chǎn)清償債務(wù)是較為常見的一種債務(wù)重組方式，債務(wù)人可以拿現(xiàn)金資產(chǎn)來償還債務(wù)，也可以拿非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)。在教學(xué)過程中，學(xué)生對于現(xiàn)金資產(chǎn)償債的處理掌握的非常好，但是對于非現(xiàn)金資產(chǎn)償債的會計處理學(xué)習(xí)起來非常吃力，本文將對這個問題進行簡化，使學(xué)生在學(xué)習(xí)本塊知識點時感覺相對容易。

1用現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的賬務(wù)處理

用現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)對于學(xué)生來說，學(xué)習(xí)起來相對容易，對于債務(wù)人來說，債務(wù)重組協(xié)議中債權(quán)人同意減免的部分就是債務(wù)人的債務(wù)重組利得；對于債權(quán)人，債務(wù)重組損益的多少還要看債權(quán)人計提壞賬準(zhǔn)備的多少，如果壞賬準(zhǔn)備計提數(shù)額小于應(yīng)收賬款賬面余額與實際收到現(xiàn)金資產(chǎn)的差額，那么對于債權(quán)人來說，就形成了營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失，如果壞賬準(zhǔn)備計提數(shù)額大于應(yīng)收賬款賬面余額與實際收到現(xiàn)金資產(chǎn)的差額，說明債權(quán)人壞賬準(zhǔn)備計提多了，需要將多計提的壞賬準(zhǔn)備沖回。

2用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的賬務(wù)處理

用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，對于學(xué)生學(xué)習(xí)來說是個難點，尤其是債務(wù)人的處理，很多學(xué)生總是出錯，其實用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的處理，學(xué)生在學(xué)習(xí)時可以理解為債務(wù)人先將非現(xiàn)金資產(chǎn)出售換為銀行存款，然后債務(wù)人再拿換來的銀行存款償還給債權(quán)人。債務(wù)人可以拿來清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)有存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等，接下來我們解讀它們的賬務(wù)處理。

2．1債務(wù)人用存貨

（庫存商品為例）來清償債務(wù)（視同銷售處理）所以，只要學(xué)生掌握了各種非現(xiàn)金資產(chǎn)出售的賬務(wù)處理，那么對于債務(wù)人拿非現(xiàn)金資產(chǎn)進行債務(wù)重組的賬務(wù)處理也就不難理解了，但是問題是很多同學(xué)對于各種非現(xiàn)金資產(chǎn)出售的賬務(wù)處理掌握的并不好，所以在講述這一塊內(nèi)容時，首先需要給學(xué)生再總結(jié)各種非現(xiàn)金資產(chǎn)出售應(yīng)該如何進行賬務(wù)處理。通俗的說，資產(chǎn)出售了，首先按照出售資產(chǎn)的公允價值借“銀行存款”，然后告訴學(xué)生既然資產(chǎn)已經(jīng)出售不再屬于本企業(yè)了，所以該項資產(chǎn)在賬面的所有記錄都要在企業(yè)的賬面上抹除，也就是說需要將該項資產(chǎn)在賬戶中記錄的金額都從賬戶的反方向轉(zhuǎn)出，使與該項資產(chǎn)相關(guān)的賬戶余額為零，所以學(xué)生首先需要知道該項資產(chǎn)在賬面上都計入了哪些賬戶，比如固定資產(chǎn)在賬面的記錄是原值借方計入了“固定資產(chǎn)”賬戶，計提折舊貸方計入了“累計折舊”賬戶，計提減值貸方計入了“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，所以在出售時首先將這三個賬戶的金額從它們的反方向轉(zhuǎn)出，即轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價值。資產(chǎn)的公允價值和資產(chǎn)的賬面價值的差額是資產(chǎn)處置的損益，資產(chǎn)的處置損益根據(jù)資產(chǎn)的不同體現(xiàn)在不同的損益類賬戶，如果處置的是固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，損益體現(xiàn)在“資產(chǎn)處置損益賬戶”，如果處置的是金融資產(chǎn)，損益則體現(xiàn)在“投資收益”賬戶。如果資產(chǎn)的公允價值大于資產(chǎn)的賬面價值，即處置產(chǎn)生正損益，要貸記損益類賬戶；反之如果資產(chǎn)的公允價值小于資產(chǎn)的賬面價值，即處置產(chǎn)生負(fù)損益，要借記損益類賬戶。債權(quán)人在收到債務(wù)人償還的非現(xiàn)金資產(chǎn)時，一般按照收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬，債權(quán)人計提過壞賬準(zhǔn)備的，壞賬準(zhǔn)備要沖減，如果壞賬準(zhǔn)備金額小于應(yīng)收賬款與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額，則產(chǎn)生債務(wù)重組損失，確認(rèn)營業(yè)外支出，如果壞賬準(zhǔn)備金額大于應(yīng)收賬款與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額，則說明壞賬準(zhǔn)備計提多了，需要將多計提的部分轉(zhuǎn)回。所以債權(quán)人的會計處理如下：借：庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（按照收到資產(chǎn)的公允價值入賬）壞賬準(zhǔn)備（沖減計提的壞賬準(zhǔn)備）營業(yè)外支出（當(dāng)收到資產(chǎn)的公允價值小于應(yīng)收賬款的賬面價值時，產(chǎn)生債務(wù)重組損失）。貸：應(yīng)收賬款（沖減債權(quán)的金額）資產(chǎn)減值損失（當(dāng)收到資產(chǎn)的公允價值大于應(yīng)收賬款的賬面價值時，轉(zhuǎn)回多提的壞賬）。綜上所述，在以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的教學(xué)過程中，為了使學(xué)生更好地理解債務(wù)人的賬務(wù)處理，可以讓學(xué)生進行分拆理解，理解為債務(wù)人先將非現(xiàn)金資產(chǎn)出售為銀行存款，然后再償債，這樣的話，只要學(xué)生熟練掌握在中級財務(wù)會計中學(xué)習(xí)過的非現(xiàn)金資產(chǎn)出售的會計處理，那么對于非現(xiàn)金資產(chǎn)償債的會計處理也就不難掌握了。所以為了更好地教授債務(wù)重組這一章的內(nèi)容，在授課前，應(yīng)該讓學(xué)生先將各種非現(xiàn)金資產(chǎn)出售的賬務(wù)處理進行歸納總結(jié)，這樣學(xué)生在學(xué)習(xí)債務(wù)重組中非現(xiàn)金資產(chǎn)償債的業(yè)務(wù)時會感覺容易一些。

參考文獻

［1］劉靜淑．債務(wù)重組損益會計處理探討［J］．現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2018，39（01）．

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［3］中國注冊會計師協(xié)會．會計［M］．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2017．

作者：馮霞 蔡學(xué)玲 陳雪 單位：燕京理工學(xué)院