風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)工程施工的影響范文

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一、工程施工階段審計(jì)環(huán)境分析

審計(jì)制度結(jié)構(gòu)越完善，審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)越豐富，道德水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)越小。引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法，制定完善的審計(jì)計(jì)劃，確定重點(diǎn)控制部分，能更好地提高審計(jì)質(zhì)量和效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目的施工階段是把設(shè)計(jì)圖紙和原材料、半成品、設(shè)備等變成工程實(shí)體的過程，在施工階段中，節(jié)約資金的空間很小，但是損失浪費(fèi)資金的空間卻比較大，此階段的跟蹤審計(jì)屬于一個(gè)查漏防弊的一個(gè)監(jiān)督控制機(jī)制，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的目的在于邊審計(jì)邊糾正邊建設(shè)。本文認(rèn)為，施工階段的跟蹤審計(jì)應(yīng)著眼于投資控制。審計(jì)過程中重視監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目建立健全設(shè)計(jì)變更管理程序、工程計(jì)量程序、資金計(jì)劃及支持程序、索賠管理程序和合同管理程序，促進(jìn)制度建設(shè)規(guī)范合理并有效運(yùn)行；審計(jì)并監(jiān)督各設(shè)備材料進(jìn)場(chǎng)及進(jìn)度款支付的管理程序，檢測(cè)其合理行和有效性；審計(jì)并監(jiān)督現(xiàn)場(chǎng)簽證和隱蔽工程的管理制度，測(cè)試其完整性和有效性。投資控制審計(jì)是否有成效，對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的投資控制起著關(guān)鍵性的作用，這也是跟蹤審計(jì)對(duì)工作進(jìn)行全局性的把握。

二、工程施工階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序設(shè)定

在本文中，為了使審計(jì)工作更加細(xì)化，并且更多地關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)分布的領(lǐng)域，我們將計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段進(jìn)行細(xì)化，分為五個(gè)階段：首先，通過調(diào)查、認(rèn)識(shí)、評(píng)價(jià)、測(cè)算等方式找到審計(jì)的重點(diǎn)部分，并識(shí)別出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)分布的領(lǐng)域，以達(dá)到認(rèn)識(shí)潛在風(fēng)險(xiǎn)，確立重點(diǎn)審計(jì)的范圍，這部分工作一般放在審計(jì)計(jì)劃的最前面。在工程項(xiàng)目施工階段具體表現(xiàn)為：確認(rèn)項(xiàng)目的參與方以及各方之間的關(guān)系；了解擬建項(xiàng)目采用什么樣的進(jìn)度款支付方式，付款程序及時(shí)間；材料、設(shè)備的購置是否單獨(dú)招標(biāo)，采用什么樣的采購方式；確認(rèn)變更、索賠的審批程序及條件；隱蔽工程驗(yàn)收時(shí)應(yīng)遵循的程序。制定審計(jì)控制計(jì)劃，避免由于工期、變更、通貨膨脹等因素導(dǎo)致的成本失控，從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。工程進(jìn)度款的審計(jì)工作包括：對(duì)合同范圍內(nèi)的工程量和變更的工程量分別簽證認(rèn)可，審核月度工程價(jià)款結(jié)算書。對(duì)技術(shù)含量高，投資比較大的大型重要設(shè)備，對(duì)總包單位和業(yè)主共同組織的招標(biāo)程序及結(jié)果進(jìn)行審核。在施工過程中應(yīng)嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更，工程變更前分析設(shè)計(jì)變更的原因，嚴(yán)格禁止通過設(shè)計(jì)變更擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，增加建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于必須變更的應(yīng)該對(duì)有關(guān)合同條款和會(huì)議、通信記錄，做工程量和造價(jià)的增減分析，初步確定處理變更所需要的費(fèi)用，經(jīng)建設(shè)單位同意，設(shè)計(jì)單位審查簽證，發(fā)出相應(yīng)圖紙和說明，最后確認(rèn)工程變更。其次，對(duì)審計(jì)所依據(jù)的資料來源進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)，找出審計(jì)過程中容易出現(xiàn)失誤的部分，這部分工作一般安排在審計(jì)工作的期中。

在工程項(xiàng)目決策階段具體表現(xiàn)為：A：確認(rèn)重要的估計(jì)和資料。比如：進(jìn)場(chǎng)之前，應(yīng)根據(jù)規(guī)定進(jìn)行質(zhì)量驗(yàn)收、核查其品種、規(guī)格、單價(jià)是否與圖紙和合同相符。如果品種、規(guī)格、單價(jià)變化較大時(shí)，應(yīng)該有現(xiàn)場(chǎng)簽證作為依據(jù)。工程變更包括設(shè)計(jì)變更、進(jìn)度計(jì)劃變更、施工條件變更和原招標(biāo)文件及工程量清單中未包括的新增工程，無論任何一方提出變更，均應(yīng)由監(jiān)理工程師簽發(fā)工程變更指令，審計(jì)人員應(yīng)該按照合同和有關(guān)的規(guī)定對(duì)工程變更及其價(jià)款進(jìn)行核實(shí)和確認(rèn)。B：對(duì)各項(xiàng)過程取得了解，考慮何處可能出錯(cuò)。比如：當(dāng)工程變更超過原來的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或批準(zhǔn)的建設(shè)規(guī)模，須經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)，并由設(shè)計(jì)部門提供變更相應(yīng)的圖紙和說明。在施工索賠的審計(jì)過程中應(yīng)注意：索賠的要求是否真實(shí)、合理、合規(guī)；索賠發(fā)生的原因是否明確；索賠的程序是否合規(guī)；索賠的金額是否恰當(dāng)，支付是否及時(shí)。再次，根據(jù)前面了解和評(píng)價(jià)的結(jié)果，對(duì)所有的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)地評(píng)估，按類別歸為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)，并建立一套完善的、高效、可靠的審計(jì)程序。對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制的審計(jì)，主要體現(xiàn)為對(duì)被審計(jì)單位的管理系統(tǒng)是否有效、控制體系是否嚴(yán)密、分工職責(zé)是否完善。針對(duì)判斷的結(jié)果，進(jìn)一步對(duì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行判斷，再有針對(duì)性地確定具體的審計(jì)流程和采用的審計(jì)方法。這部分工作一般也是安排在審計(jì)的期中。具體包括：確認(rèn)審計(jì)的重點(diǎn)部分控制內(nèi)容；了解重要的控制流程，繪制流程圖；研究判斷錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)，包括判斷流程中重要的步驟、把審計(jì)的控制目標(biāo)與流程中的重要步驟之間建立聯(lián)系、確認(rèn)審計(jì)對(duì)象可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的部分；判斷事前控制、事中控制、事后控制的適用范圍。變更簽證是跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，工程簽證的審計(jì)，可以正確確定工程造價(jià)，合理評(píng)價(jià)投資效益。在建設(shè)期間，由于各方面的原因，工程變更難以避免，工程變更一般包括設(shè)計(jì)變更、進(jìn)度計(jì)劃變更、施工條件變更、技術(shù)規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)變更等。工程簽證是必須經(jīng)過設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工或監(jiān)理單位的簽證認(rèn)可的一種有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的證明性材料，工程簽證包括：工程量簽證、材料價(jià)格簽證、費(fèi)用簽證及零星工程簽證等。跟蹤審計(jì)可以根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況按照重要性原則對(duì)簽證進(jìn)行控制，如有在規(guī)定情況內(nèi)的簽證必須由審計(jì)實(shí)地審查備案后簽證，否則不予確認(rèn)。在審計(jì)過程中注意：防范簽證的盲目性，例如如隱蔽工程情況復(fù)雜時(shí)，由于建設(shè)單位未經(jīng)實(shí)地詳查就盲目簽字，給日后工程造價(jià)的結(jié)算帶來風(fēng)險(xiǎn)；防范簽證的隨意性，例如如材料價(jià)格未經(jīng)核實(shí)就簽字確認(rèn)；防范簽證的重復(fù)性，因工程簽證的數(shù)量多，經(jīng)常會(huì)因?yàn)槟承┰蛟斐珊炞C重復(fù)。然后，在綜合性審計(jì)流程的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化審計(jì)計(jì)劃，建立實(shí)施性的審計(jì)程序。具體內(nèi)容如下：根據(jù)評(píng)估作出不同的風(fēng)險(xiǎn)程度，為每一類重要認(rèn)定擬定不同的查核方法；擬定審計(jì)程序以供控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試之用；執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試；根據(jù)測(cè)試結(jié)果最終評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)；根據(jù)所確定的察覺風(fēng)險(xiǎn)水平的高低，執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。最后，針對(duì)前文程序進(jìn)行的結(jié)果，做好后期的評(píng)估和審核工作，整理好審計(jì)資料，將審計(jì)結(jié)論形成書面的審計(jì)報(bào)告。

作者：陳松濤單位：重慶諦威工程造價(jià)咨詢有限公司