銷售廢舊煙箱增值稅稅率問題的思考范文

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摘要：銷售使用過廢舊煙箱適用的增值稅稅率問題，存在著一定的爭議，爭論的焦點(diǎn)是應(yīng)按銷售一般貨物還是按照銷售舊貨征收增值稅。本文從增值稅的含義、包裝物的不同核算，舊貨的定義等方面，得出應(yīng)按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅（計(jì)算公式：含稅賣價/（1+3%）*2%）的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：增值稅；稅率；廢舊煙箱

1引言

煙草商業(yè)企業(yè)存在銷售廢舊煙箱的業(yè)務(wù)，并需對該項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)算并交納增值稅。對這部分廢舊煙箱的銷售應(yīng)征收的增值稅稅率問題，存在一定的爭議。對于一般納稅人來說，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物，但不包括自己使用過的物品。筆者認(rèn)為銷售廢舊煙箱應(yīng)屬于銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，以下將從幾個方面進(jìn)行闡述。

2增值稅的理解

增值稅是我國稅收制度中的一個重要部分，指的對商品在生產(chǎn)以及流通的環(huán)節(jié)中各種新增的價值或者附加價值進(jìn)行征收的稅種。在計(jì)稅過程中，增值稅的計(jì)稅方式是采用間接法計(jì)算的，也就是說從事貨物銷售的人員或者納稅人應(yīng)該要根據(jù)貨物的銷售情況或者應(yīng)該納稅的勞務(wù)銷售額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算具體的稅款，然后從中扣除上一個環(huán)節(jié)中已經(jīng)繳納的增值稅款，其余額就是納稅人應(yīng)該要繳納的增值稅的數(shù)額。在增值稅繳納過程中，如果是因?yàn)楫?dāng)期的銷售稅額比當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額低，不能抵扣的時候，不足的那一部分可以結(jié)轉(zhuǎn)為下一期繼續(xù)抵扣。在我國的各種稅收種類中，增值稅是一種具有鮮明特點(diǎn)的稅種，其特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，增值稅只是針對商品的銷售額中的增值額的那一部分進(jìn)行征稅，可以減少重復(fù)征稅的情況。第二，增值稅具有納稅的普遍性和連續(xù)性，可以保證國家稅收收入的穩(wěn)定，只要生產(chǎn)的產(chǎn)品是應(yīng)該要繳納增值稅的納稅人，都應(yīng)該要就增值的產(chǎn)品繳納增值稅。第三，增值稅使得稅負(fù)變得更加合理，就增值稅而言，只是針對商品在流通過程中所增加的價值部分進(jìn)行繳稅，每一個商品的總稅額就是在整個商品的各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中所繳納的稅費(fèi)的總和，如果適用相同稅率的商品，其最終的價格也是相同的，則稅負(fù)也完全相同，和這個商品究竟經(jīng)過了多少個流通環(huán)節(jié)并沒有關(guān)系，所以增值稅的出現(xiàn)，有利于企業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)的改善，也有利于對企業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，對其生產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理地調(diào)整，建立更加公平市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制。

3廢舊煙箱核算

表明沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅廢舊煙箱屬于包裝物的核算范疇，包裝物的核算分為：第一，隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價的包裝物；第二，隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價的包裝物；第三，用于包裝商品作為商品組成部分的包裝物；第四，出租或出借給購買單位使用的包裝物。因?yàn)榘b物是單獨(dú)計(jì)價的，不包含在商品里，因此銷售商品時繳納的銷項(xiàng)稅不含包裝物的銷項(xiàng)稅，而進(jìn)項(xiàng)稅卻隨同商品的進(jìn)項(xiàng)稅一起抵扣了。所以以此種形式購入的已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的包裝物出售時應(yīng)按17％的稅率繳納增值稅。不單獨(dú)計(jì)價的包裝物購入時，包裝物的成本沒有核算在內(nèi)，包裝物就沒有進(jìn)項(xiàng)稅，以此種方式購入的包裝物沒有進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。煙草商業(yè)企業(yè)從工業(yè)企業(yè)購入的卷煙是以條為計(jì)量單位計(jì)入，并計(jì)算成本的，煙箱并沒有以包裝物的形式單獨(dú)入賬，因此也沒有煙箱的進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅最大的一個優(yōu)點(diǎn)是消除重復(fù)征稅，保持稅收中性。如果出售煙箱時按17％繳納銷項(xiàng)稅，而沒有進(jìn)行17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，有失增值稅的計(jì)稅原理，有失公平合理。

4廢舊煙箱屬于舊貨的依據(jù)

財稅〔2009〕9號《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》中第二條第二款是這樣定義舊貨的：是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物。煙箱是作為有部分使用價值的舊貨將第二次進(jìn)入流通市場，是以個為單位批發(fā)賣給商家進(jìn)行再利用。在淘寶等購物網(wǎng)站上輸入“煙箱”二字，立馬會跳出不少再次出售的煙箱信息，用途寫著可裝：蔬菜水果，玩具，零件，工藝品，紡織品等。很好地說明了煙草商業(yè)企業(yè)賣出的廢舊煙箱是進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物，符合財稅〔2009〕9號《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》中對舊貨的定義。

5為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)再生資源發(fā)展

如果對沒有進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的廢舊煙箱征收17%的增值稅，而且銷售廢舊煙箱收入作為其他業(yè)務(wù)收入還需繳納25%的企業(yè)所得稅，這樣的一個高額稅賦會加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。在一定程度上打壓了企業(yè)銷售廢舊煙箱的積極性，將不利于資源回收利用、不利于再生資源的發(fā)展、不利于環(huán)境的保護(hù)。如果銷售廢舊煙箱按較低的增值稅稅率征收，一是符合增值稅的原理，不進(jìn)行重復(fù)征稅；二是可以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，調(diào)動企業(yè)積極性；三是可以促進(jìn)再生資源的發(fā)展，有利于環(huán)境的保護(hù)。

6結(jié)語

綜上所述，廢舊煙箱沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，并且屬于進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的舊貨，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）及財稅〔2014〕57號《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》）中規(guī)定,納稅人銷售舊貨，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，均按應(yīng)按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。以上是筆者較為膚淺的認(rèn)識，盡管目前我們煙草商業(yè)企業(yè)銷售廢舊煙箱是按照17%繳納增值稅，但仍希望相關(guān)專家對應(yīng)繳納的增值稅稅率問題進(jìn)行深入探討，在保證國家稅收不流失的前提下，盡可能減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]周志國.對企業(yè)廢料銷售繳納增值稅的思辨[M]，廣西：財務(wù)與會計(jì)，2008.

[2]孫強(qiáng).商品流通企業(yè)包裝物的核算[M]，北京：會計(jì)研究，2006.

作者：姚慧君單位：廣西工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院