供熱企業增值稅優惠政策分析范文

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一、三北地區供熱企業增值稅優惠政策簡介

財政部、稅務總局于2011年末發文，即自2011年供暖期至2015年12月31日，對供熱企業向居民供熱而取得的采暖費收入繼續免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費收入，包括供熱企業直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費。“三北”地區，是指北京市、天津市、河北省、山西省、內蒙古自治區、遼寧省、大連市、吉林省、黑龍江省、山東省、青島市、河南省、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區和新疆維吾爾自治區。供熱企業是指熱力產品生產企業和熱力產品經營企業。熱力產品生產企業包括專業供熱企業、兼營供熱企業和自供熱單位。

二、供熱企業增值稅稅法規定

按照的文件精神，自2011年至2015年供暖期期間，對供熱企業向居民個人供熱而取得的采暖費收入繼續免征增值稅。免征增值稅的采暖費收入，應當按照《增值稅暫行條例》第十六條的規定分別核算。通過熱力產品經營企業向居民供熱的熱力產品生產企業，應當根據熱力產品經營企業實際從居民取得的采暖費收入占該經營企業采暖費總收入的比例確定免稅收入比例。《增值稅暫行條例》同時規定，當月的進項稅需要按照按當月進項稅*當月免稅銷售額/當月全部銷售總額的方法做轉出。在經營期，該轉出部分應計入生產成本。當月進項稅是指當月通過稅控系統認證后增值稅專用發票注明的增值稅額。

三、供熱企業增值稅優惠政策是否申請的決策方法

經筆者近幾年實務操作以及總結，認為三北地區供熱稅收優惠政策是否申請，需要研究企業當時所處狀況和預測一段時期內經營情況后，才能做出決定。否則，優惠政策將會成為企業的“負重”政策，適得其反，加重企業的賬面經營壓力，也會帶來稅務風險。筆者劃分了幾種情況，做具體闡述：

1.企業處于基建兼運營期。對于大部分城市供熱管網，其建設周期是較長的，持續時間在3-5年，甚至更長，其運營方式是建成一部分即投產一部分。該階段，企業既有購進基建設備產生的進項稅，也會有經營成本、費用產生的進項稅。此種情況下，筆者認為企業不應該申請稅收優惠政策，因為進項稅轉出金額較多，將增加經營成本，增加虧損額。例1：甘肅省某市，甲供熱企業2013年度收取居民熱費2000萬元，收取非居民熱費600萬元，同時繼續開展熱網建設工作，本年度購進供熱設備3000萬元，購熱成本2500萬元，取得增值稅專用發票并及時進行認證。可以看出，供熱企業在正常建設、經營核算情況下，申請稅收優惠政策使得經營成本增加，比不申請該政策增加虧損430萬元。

2.企業處于運營期。一方面由于城市供熱具有公共產品的特性，出口熱價輕易不作調整，另一方面三北地區供熱成本卻又是市場化的，供熱省、市基本實現了煤熱聯動機制，每隔1至2兩年就會調整進口熱價（或熱力成本）。因此，需分兩種情況考慮，第一種情況是出口熱價高于進口熱價，第二種情況是出口熱價低于進口熱價。因此需要企業預測購熱成本，尤其是燃料費用，充分考慮政策申請后三年內的情況，決定是否申請稅收優惠政策。筆者針對兩種情況通過實例進行闡述。

3.延期申報抵扣進項稅。若供熱企業能合理估計購熱成本，待采暖季結束后再及時結算并取得增值稅專用發票。依據《增值稅暫行條例》，采暖季不會有進項稅發生，因此，供熱企業在申請該政策后將不存在進項稅轉出金額，但收入卻依然按照優惠政策計算，如此，企業將會獲得較大的稅收利益。以例1說明：申請優惠政策后，收入是2530萬元，但成本仍是2500萬元，無增值稅轉出金額影響因素，此時，利潤將由虧損轉為盈利30萬元。

四、結語

通過上述分析，筆者認為，對于不同地區的供熱企業應根據自身所處的經營環境、管理水平、稅企關系來決定是否使用供熱企業稅收優惠政策，不可盲目申請，否則會適得其反，給企業經營帶來羈絆。供熱企業應考慮以下幾個因素：

1.企業所處的階段。凡是處于基建、或基建兼經營，供熱企業均不應申請稅收優惠政策，申請后，不但影響企業經營成果，對財務核算和增值稅納稅申報也將帶來繁瑣。

2.在經營期，企業需充分考慮購、售熱單價。供熱企業在售熱單價高于購熱單價時，稅收優惠政策會為企業帶來收益，且差價越大，收益越大；反之，不申請該政策會為企業帶來收益。這將要求企業充分把握熱力成本中最大比重因素燃煤價格的變化趨勢，做好至少2年的測算工作，并及時根據熱力成本變化向政府上報終端銷售價格調整訴求。

3.多方面衡量后，考慮增值稅專用發票取得時間。按稅法規定，只有當月通過認證的增值稅專用發票才可以作為進項稅抵扣依據，三北供熱企業稅收優惠政策中規定的供暖期為當年1月-3月、11月-12月五個月。因此，企業需要綜合考慮增值稅法和所得稅法，在合法、合理的前提下確定進項稅入賬抵扣時間，規避納稅風險。這勢必要求供熱企業與熱力供應商之間建立良好的伙伴關系，在考慮各方面風險后，確定采用何種方式進行供暖期的業務結算。

作者：魏波 單位：國電電力酒泉發電有限公司