增值稅“擴(kuò)圍”的可行路徑范文
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自1979年增值稅引入我國稅制至今一直處在不斷的改革與完善之中,雖然增值稅已經(jīng)歷了兩個建設(shè)階段,但為了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的實際需求與國情特色,增值稅制的改革必須繼續(xù)推進(jìn),必須建立起符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律,完善的、規(guī)范的現(xiàn)代型增值稅制。本文主要探究增值稅“擴(kuò)圍”實施的對策,從理論上論證并提出實行增值稅“擴(kuò)圍”的可行路徑,以供有關(guān)部門做決策參考。
一、分步實施增值稅“擴(kuò)圍”改革
我國自上世紀(jì)70年代開始引入增值稅,增值稅隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的變化而經(jīng)歷了不同的變革。第一個階段——過渡階段為1983年增值稅改革。此階段總體上征稅范圍局限于工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié),對產(chǎn)品稅、增值稅采用不交叉征收的稅收征收管理模式,增值稅普遍性原則、中性原則和簡化原則沒有得到很好的體現(xiàn)。第二階段——過渡階段為1994年增值稅改革。本階段對原有的增值稅模式進(jìn)行了全面的、徹底的改革,建立了具有中國特色的生產(chǎn)型增值稅制度,確立了我國流轉(zhuǎn)稅制格局以增值稅改革為核心。第三階段——轉(zhuǎn)型階段為2009年增值稅改革,將增值稅由“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)為“消費型”,允許抵扣外購固定資產(chǎn)增值稅,但征稅范圍未擴(kuò)大。雖然每階段改革涉及的具體問題不同,但唯一的原則不變,即為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮其所長。本次增值稅“擴(kuò)圍”的目的亦然。目前,我國經(jīng)濟(jì)體制已成功轉(zhuǎn)型為市場經(jīng)濟(jì),但是卻仍處于并長期處于初期的市場經(jīng)濟(jì)中。在這一背景下,增值稅的完善應(yīng)當(dāng)滿足并符合現(xiàn)階段中國特色市場經(jīng)濟(jì)體制的實際需要,應(yīng)繼續(xù)分步實施增值稅“擴(kuò)圍”改革,繼承前階段改革成果,不斷完善我國特色稅制。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和各行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r,有關(guān)增值稅“擴(kuò)圍”的具體步驟本文提出以下建議:第一階段,將與貨物交易聯(lián)系緊密的、目前征收營業(yè)稅的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納入增值稅征稅范圍,如交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)、倉儲業(yè)等;因這些行業(yè)兼具貨物銷售和勞務(wù)雙重性質(zhì),改征增值稅后貨物從生產(chǎn)、流通直至最終消費不會出現(xiàn)增值稅鏈條斷裂。第二階段,其他生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納入其中,如銷售不動產(chǎn)、郵電通信及倉儲、租賃等直接與商品生產(chǎn)、流通關(guān)系密切的行業(yè);再逐步擴(kuò)大到廣告、租賃、倉儲、等行業(yè);最終取消營業(yè)稅,實行大范圍、普遍征收的增值稅。
二、重新調(diào)整中央地方分配關(guān)系
現(xiàn)行我國稅制安排是以貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅的雙稅制,在財政收入分配上,增值稅屬于中央與地方的共享稅,按一定比例由中央與地方進(jìn)行分配;營業(yè)稅屬于地方專享稅,是地方稅收的主要來源。增值稅“擴(kuò)圍”的實質(zhì)是將改變這種雙稅制,把營業(yè)稅統(tǒng)一為增值稅,地方政府的稅收將會減少。所以,體制困境成為增值稅“擴(kuò)圍”的阻礙之一,增加地方政府稅收收入是解決的方法。但在理論上,增值稅由中央政府統(tǒng)一進(jìn)行征收能夠發(fā)揮更好的效果。一味依靠下放稅權(quán)并不理想。因此,增值稅需要由中央政府統(tǒng)一制定、全國范圍內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行,才能更好的發(fā)揮較強的財政收入能力。從我國現(xiàn)行增值稅的共享制度來看,增值稅的共享制度在很大程度上保證了地方政府的財政能力,但現(xiàn)行稅收分配體制是以稅收上繳地為基礎(chǔ),隨著實踐的推進(jìn)暴露出了明顯的缺陷。這些缺陷主要表現(xiàn)在二個方面:一是在現(xiàn)有分配體制下,地方政府所占的增值稅分成比例成為其主要財源,擴(kuò)大收入只能通過此渠道。二是對于跨地區(qū)商品貿(mào)易將會引發(fā)各地方間增值稅稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁迫使地方政府對跨境貿(mào)易的阻礙,人為阻止外地商品的銷售,想盡方法推銷本地商品,形成地方保護(hù)主義,不利于全國大市場的發(fā)展。因此,必須重新調(diào)整中央與地方的分配關(guān)系,重新劃分稅收比例,改革各級政府財政收入分配制度。一是重新劃分共享稅分配比例。二是增加地方新稅種。
三、合理確定稅基及稅率
增值稅稅基的選擇由一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r所決定,要保證財政收入能夠滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略與政策的實施。在國際上,增值稅稅基應(yīng)用的估算方法有多種,較為廣泛的是1988年AguirreandShome提出的行業(yè)核算賬戶法(即生產(chǎn)法)的估算增值稅稅基及收入、Jenkins,Kuo,Shukla(2000)的總計法、產(chǎn)業(yè)部門法以及投入產(chǎn)出法。上述幾種方法均已最終消費為稅基,可以統(tǒng)稱為消費型增值稅。我國自1994年開始實行增值稅以來,增值稅稅基估算只涉及對制造業(yè)、零售業(yè)、維修業(yè)、批發(fā)業(yè)、進(jìn)口等征收,屬于生產(chǎn)型增值稅。這種做法的科學(xué)性有待商榷,雖然實際運行過程中取得了一定的成效,實現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長和綜合國力的提升,但效果也并不理想。在短期內(nèi),以實行生產(chǎn)型增值稅的背景下探索我國增值稅稅基的選擇原則的確能籌集更多的財政收入,對繼續(xù)穩(wěn)定國家財政收人、建立良好的、稅賦公平政收入具有積極的促進(jìn)作用。但從長遠(yuǎn)考慮,這種增值稅類型限制了固定資產(chǎn)更新和技術(shù)進(jìn)步,挫傷投資者的積極性,侵蝕了稅源,不利于經(jīng)濟(jì)增長的可持續(xù)發(fā)展。所以,在增值稅轉(zhuǎn)型的過程中,稅基設(shè)計方面應(yīng)寬納稅收范圍,采用消費型稅型有助于促進(jìn)現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。允許企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅金可以在銷項稅金中抵扣,從而避免重復(fù)征稅,最大限度地減少稅收對市場機(jī)制的扭曲。還應(yīng)該增加物流行業(yè)(海路(含鐵路)空)、建筑行業(yè)、金融行業(yè)、保險行業(yè)、郵政行業(yè)、通訊行業(yè)、租賃行業(yè)、餐飲行業(yè)及其他中介行業(yè)等。對于稅率而言,要以稅制改革的主要目為依據(jù),我國稅改的目的是穩(wěn)固稅基、提高效率,建立更合理的分配機(jī)制和公平的稅負(fù)體系,稅率的設(shè)置與調(diào)整須為改革目標(biāo)服務(wù)。縱觀其他實行增值稅的國家,尤其是20世紀(jì)90年代實行增值稅的國家(如日本、新西蘭、韓國、澳大利亞以及東南亞國家等),大部分采取的是單一稅率結(jié)構(gòu),而不再單設(shè)低稅率。這是由于單設(shè)低稅率,增加了征稅過程的難度,同時并不能使納稅者真正得到低稅率的實惠。所以,從國際經(jīng)驗的角度來看,單一稅率是增值稅稅制的優(yōu)勢之一,這與我國上海試點結(jié)論并不一致。本文認(rèn)為我國增值稅稅率應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步簡化,發(fā)揮增值稅便于征管和解決重復(fù)征稅的優(yōu)勢,同時降低現(xiàn)行稅率。
四、提高增值稅征收管理水平
理論上,優(yōu)越的稅制與良好的稅收征管能力必須相適應(yīng),這樣才能有利于發(fā)揮稅制的功能。如果在現(xiàn)實中不具備可行的操作條件與執(zhí)行基礎(chǔ),那么將會對稅制的效果造成極大的影響。在增值稅“擴(kuò)圍”后,必須要考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)能否具備將稅源轉(zhuǎn)化為稅收收入的能力和水平,稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本和納稅人的繳稅成本。由于增值稅采取以發(fā)票為基礎(chǔ),環(huán)環(huán)相扣的稅款抵扣方式,相對而言與其他稅制對稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力的要求標(biāo)準(zhǔn)更嚴(yán)格。一國的增值稅征收管理水平較低時,增值稅的征稅范圍將受到局限。目前,我國征稅隊伍知識單一,人才結(jié)構(gòu)不盡合理,法律和計算機(jī)專業(yè)人才比較缺乏。據(jù)統(tǒng)計,全國稅務(wù)公務(wù)員中,學(xué)習(xí)財稅和其他經(jīng)濟(jì)專業(yè)的人員占95%以上。這種情況造成了增值稅的稅收成本高于其他稅種,稅收流失嚴(yán)重。增值稅一旦實現(xiàn)“擴(kuò)圍”,稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生變化,那么現(xiàn)行的征管水平難以以稅制相協(xié)調(diào),必須對其進(jìn)行改革,才能優(yōu)化稅制,降低稅務(wù)部門的管理成本,提高征管水平。在操作中以增值稅發(fā)票為管理憑證,不同環(huán)節(jié)可以抵扣稅款是增值稅的特殊性,這種特殊性要求其在運行過程中必須具有完整的、連貫的征扣稅機(jī)制和較高的征管能力。因此,建議有關(guān)部門從效率和成本的角度上,一是在管理上應(yīng)當(dāng)保證一致性,二是簡化增值稅征收流程和手段。
作者：閆婷 王嘉 張元慶 單位：遼寧行政學(xué)院