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增值稅“擴圍”的可行路徑范文

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增值稅“擴圍”的可行路徑

自1979年增值稅引入我國稅制至今一直處在不斷的改革與完善之中,雖然增值稅已經歷了兩個建設階段,但為了適應我國經濟體制轉型的實際需求與國情特色,增值稅制的改革必須繼續推進,必須建立起符合市場經濟規律,完善的、規范的現代型增值稅制。本文主要探究增值稅“擴圍”實施的對策,從理論上論證并提出實行增值稅“擴圍”的可行路徑,以供有關部門做決策參考。

一、分步實施增值稅“擴圍”改革

我國自上世紀70年代開始引入增值稅,增值稅隨著我國經濟體制的變化而經歷了不同的變革。第一個階段——過渡階段為1983年增值稅改革。此階段總體上征稅范圍局限于工業企業的生產環節,對產品稅、增值稅采用不交叉征收的稅收征收管理模式,增值稅普遍性原則、中性原則和簡化原則沒有得到很好的體現。第二階段——過渡階段為1994年增值稅改革。本階段對原有的增值稅模式進行了全面的、徹底的改革,建立了具有中國特色的生產型增值稅制度,確立了我國流轉稅制格局以增值稅改革為核心。第三階段——轉型階段為2009年增值稅改革,將增值稅由“生產型”轉為“消費型”,允許抵扣外購固定資產增值稅,但征稅范圍未擴大。雖然每階段改革涉及的具體問題不同,但唯一的原則不變,即為我國經濟建設發揮其所長。本次增值稅“擴圍”的目的亦然。目前,我國經濟體制已成功轉型為市場經濟,但是卻仍處于并長期處于初期的市場經濟中。在這一背景下,增值稅的完善應當滿足并符合現階段中國特色市場經濟體制的實際需要,應繼續分步實施增值稅“擴圍”改革,繼承前階段改革成果,不斷完善我國特色稅制。根據我國經濟發展水平和各行業發展狀況,有關增值稅“擴圍”的具體步驟本文提出以下建議:第一階段,將與貨物交易聯系緊密的、目前征收營業稅的生產性服務業納入增值稅征稅范圍,如交通運輸業、郵電通信業、建筑業、倉儲業等;因這些行業兼具貨物銷售和勞務雙重性質,改征增值稅后貨物從生產、流通直至最終消費不會出現增值稅鏈條斷裂。第二階段,其他生產性服務業納入其中,如銷售不動產、郵電通信及倉儲、租賃等直接與商品生產、流通關系密切的行業;再逐步擴大到廣告、租賃、倉儲、等行業;最終取消營業稅,實行大范圍、普遍征收的增值稅。

二、重新調整中央地方分配關系

現行我國稅制安排是以貨物和勞務分別征收增值稅和營業稅的雙稅制,在財政收入分配上,增值稅屬于中央與地方的共享稅,按一定比例由中央與地方進行分配;營業稅屬于地方專享稅,是地方稅收的主要來源。增值稅“擴圍”的實質是將改變這種雙稅制,把營業稅統一為增值稅,地方政府的稅收將會減少。所以,體制困境成為增值稅“擴圍”的阻礙之一,增加地方政府稅收收入是解決的方法。但在理論上,增值稅由中央政府統一進行征收能夠發揮更好的效果。一味依靠下放稅權并不理想。因此,增值稅需要由中央政府統一制定、全國范圍內統一執行,才能更好的發揮較強的財政收入能力。從我國現行增值稅的共享制度來看,增值稅的共享制度在很大程度上保證了地方政府的財政能力,但現行稅收分配體制是以稅收上繳地為基礎,隨著實踐的推進暴露出了明顯的缺陷。這些缺陷主要表現在二個方面:一是在現有分配體制下,地方政府所占的增值稅分成比例成為其主要財源,擴大收入只能通過此渠道。二是對于跨地區商品貿易將會引發各地方間增值稅稅負的轉嫁。稅負轉嫁迫使地方政府對跨境貿易的阻礙,人為阻止外地商品的銷售,想盡方法推銷本地商品,形成地方保護主義,不利于全國大市場的發展。因此,必須重新調整中央與地方的分配關系,重新劃分稅收比例,改革各級政府財政收入分配制度。一是重新劃分共享稅分配比例。二是增加地方新稅種。

三、合理確定稅基及稅率

增值稅稅基的選擇由一國的經濟發展狀況所決定,要保證財政收入能夠滿足社會經濟發展戰略與政策的實施。在國際上,增值稅稅基應用的估算方法有多種,較為廣泛的是1988年AguirreandShome提出的行業核算賬戶法(即生產法)的估算增值稅稅基及收入、Jenkins,Kuo,Shukla(2000)的總計法、產業部門法以及投入產出法。上述幾種方法均已最終消費為稅基,可以統稱為消費型增值稅。我國自1994年開始實行增值稅以來,增值稅稅基估算只涉及對制造業、零售業、維修業、批發業、進口等征收,屬于生產型增值稅。這種做法的科學性有待商榷,雖然實際運行過程中取得了一定的成效,實現了國民經濟持續穩定增長和綜合國力的提升,但效果也并不理想。在短期內,以實行生產型增值稅的背景下探索我國增值稅稅基的選擇原則的確能籌集更多的財政收入,對繼續穩定國家財政收人、建立良好的、稅賦公平政收入具有積極的促進作用。但從長遠考慮,這種增值稅類型限制了固定資產更新和技術進步,挫傷投資者的積極性,侵蝕了稅源,不利于經濟增長的可持續發展。所以,在增值稅轉型的過程中,稅基設計方面應寬納稅收范圍,采用消費型稅型有助于促進現實經濟發展水平。允許企業購進機器設備等固定資產的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣,從而避免重復征稅,最大限度地減少稅收對市場機制的扭曲。還應該增加物流行業(海路(含鐵路)空)、建筑行業、金融行業、保險行業、郵政行業、通訊行業、租賃行業、餐飲行業及其他中介行業等。對于稅率而言,要以稅制改革的主要目為依據,我國稅改的目的是穩固稅基、提高效率,建立更合理的分配機制和公平的稅負體系,稅率的設置與調整須為改革目標服務。縱觀其他實行增值稅的國家,尤其是20世紀90年代實行增值稅的國家(如日本、新西蘭、韓國、澳大利亞以及東南亞國家等),大部分采取的是單一稅率結構,而不再單設低稅率。這是由于單設低稅率,增加了征稅過程的難度,同時并不能使納稅者真正得到低稅率的實惠。所以,從國際經驗的角度來看,單一稅率是增值稅稅制的優勢之一,這與我國上海試點結論并不一致。本文認為我國增值稅稅率應當進一步簡化,發揮增值稅便于征管和解決重復征稅的優勢,同時降低現行稅率。

四、提高增值稅征收管理水平

理論上,優越的稅制與良好的稅收征管能力必須相適應,這樣才能有利于發揮稅制的功能。如果在現實中不具備可行的操作條件與執行基礎,那么將會對稅制的效果造成極大的影響。在增值稅“擴圍”后,必須要考慮稅務機關能否具備將稅源轉化為稅收收入的能力和水平,稅務機關的管理成本和納稅人的繳稅成本。由于增值稅采取以發票為基礎,環環相扣的稅款抵扣方式,相對而言與其他稅制對稅務機關征管能力的要求標準更嚴格。一國的增值稅征收管理水平較低時,增值稅的征稅范圍將受到局限。目前,我國征稅隊伍知識單一,人才結構不盡合理,法律和計算機專業人才比較缺乏。據統計,全國稅務公務員中,學習財稅和其他經濟專業的人員占95%以上。這種情況造成了增值稅的稅收成本高于其他稅種,稅收流失嚴重。增值稅一旦實現“擴圍”,稅制結構發生變化,那么現行的征管水平難以以稅制相協調,必須對其進行改革,才能優化稅制,降低稅務部門的管理成本,提高征管水平。在操作中以增值稅發票為管理憑證,不同環節可以抵扣稅款是增值稅的特殊性,這種特殊性要求其在運行過程中必須具有完整的、連貫的征扣稅機制和較高的征管能力。因此,建議有關部門從效率和成本的角度上,一是在管理上應當保證一致性,二是簡化增值稅征收流程和手段。

作者:閆婷 王嘉 張元慶 單位:遼寧行政學院

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