零售企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃范文

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（一）增值稅納稅人身份認(rèn)定的納稅籌劃。

根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣，可將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，前者進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，并且使用稅率有13%與17%兩種；后者則不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。設(shè)α為含稅銷售額，β為含稅購(gòu)貨額(注：α、β均為同一時(shí)期)，同時(shí)以17%作為增值稅一般納稅人稅率，以3%作為小規(guī)模納稅人適用稅率。

一般納稅人的稅負(fù)為：小規(guī)模納稅人的稅負(fù)為：解得：α≤80%β由此可以看出：以0.8作為一個(gè)界限，零售業(yè)購(gòu)貨含稅額與同期含稅銷售額之比小于0.8時(shí)，小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)較低。若兩者之比等于0.8，兩種納稅身份的增值稅稅負(fù)相同。若兩者之比大于0.8，則一般納稅人稅負(fù)較高。

如此，納稅人則可以通過(guò)這兩者的比例來(lái)選擇納稅人身份，進(jìn)行納稅籌劃。同時(shí)要注意企業(yè)的財(cái)務(wù)核算制度是否健全，若要申請(qǐng)一般納稅人則需要將自己企業(yè)的財(cái)務(wù)核算制度建設(shè)健全。

（二）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅務(wù)籌劃。

進(jìn)項(xiàng)稅的稅務(wù)籌劃涵蓋了以下幾點(diǎn)：1、供貨商的身份選擇。即選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為供貨商，選擇供應(yīng)商時(shí)必須先考慮本企業(yè)自身情況。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)根據(jù)自己的納稅身份，選擇匹配的的企業(yè)作為供貨商是最明智的，當(dāng)然這其中還要考慮供貨商的優(yōu)惠政策；2、采購(gòu)時(shí)間安排。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)充分考慮銷售需求、貨物價(jià)格波動(dòng)、供應(yīng)商納稅身份以及自身情況靈活進(jìn)行選擇；3、提前進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣。企業(yè)在資金周轉(zhuǎn)不開(kāi)時(shí)，通過(guò)開(kāi)具商業(yè)承兌匯票，也可以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，達(dá)到了及早納稅的目的。

（三）增值稅銷項(xiàng)稅稅務(wù)籌劃。

1、不同促銷方式下的增值稅稅務(wù)籌劃。折扣銷售和銷售折扣是大多數(shù)企業(yè)所使用的促銷手段。商場(chǎng)在進(jìn)行促銷時(shí)，通常有三種方式：買一送一；打折銷售；返現(xiàn)金或者購(gòu)物券。稅法依據(jù)：企業(yè)以折扣方式進(jìn)行貨物銷售，增值稅計(jì)算有四種情況：在一張票據(jù)上同時(shí)標(biāo)注有折扣金額和銷售數(shù)額的，應(yīng)以扣除折扣后的銷售數(shù)額為基準(zhǔn)繳納增值稅；折扣金額與銷售數(shù)額分屬不同票據(jù)的，折扣額不能被扣減；企業(yè)贈(zèng)品視為銷售，應(yīng)繳納增值稅；返還現(xiàn)金方式銷售，應(yīng)按原價(jià)格計(jì)算稅金，同時(shí)應(yīng)代償顧客因此產(chǎn)生的個(gè)人所得稅。2、不同銷售結(jié)算方式下的增值稅稅務(wù)籌劃。銷售結(jié)算方式是指企業(yè)在交易過(guò)程選擇的貨款回收方式，被廣泛使用的有預(yù)付款銷售、賒銷或分期收款、直接收款等。許多中小零售企業(yè)為了提高資金周轉(zhuǎn)，通常會(huì)要求供應(yīng)商先行配送一些產(chǎn)品進(jìn)行銷售，銷售結(jié)束后，再進(jìn)行結(jié)算，同時(shí)收取供應(yīng)商一定的費(fèi)用。若商品銷售情況欠佳，則由供貨方無(wú)償收回貨物，不進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用結(jié)算。3、根據(jù)國(guó)家法規(guī)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國(guó)在完成稅改后的增值稅稅率主要分為三類，即一檔基本稅率（17％），一檔低稅率（13%），對(duì)部分出口貨物實(shí)行零關(guān)稅。企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃中，必須區(qū)分低稅率商品和正常稅率商品來(lái)做到有效的降低稅負(fù)，提升企業(yè)利潤(rùn)。在地區(qū)方面，西北交偏遠(yuǎn)的地方國(guó)家也有適當(dāng)?shù)亩惵蕛?yōu)惠，企業(yè)應(yīng)該抓住國(guó)家的稅率優(yōu)惠政策同時(shí)結(jié)合本企業(yè)的具體情況來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

同時(shí)需要注意的是，企業(yè)在稅務(wù)籌劃中，可能稅務(wù)籌劃人員各個(gè)方面都做的很到位，但可能由于工作人員的統(tǒng)計(jì)計(jì)算失誤，使得企業(yè)多繳納了增值稅，或者使得企業(yè)少繳納了增值稅。這會(huì)使得企業(yè)在利潤(rùn)或者企業(yè)信譽(yù)方面造成風(fēng)險(xiǎn)。從源頭上增加步入企業(yè)的門(mén)檻，提升企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的人員水平，同時(shí)，要做好財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育工作，特別是對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期的稅務(wù)學(xué)習(xí)，及時(shí)了解稅收政策動(dòng)態(tài)，最后企業(yè)的稅務(wù)籌劃并不是一勞永逸，而是需要時(shí)刻檢查其效果的實(shí)踐性。要注重檢查稅務(wù)籌劃方案是否適合本企業(yè)，是否能給企業(yè)帶來(lái)企業(yè)價(jià)值最大化。

作者：杜好宸 單位：河南師范大學(xué) 數(shù)學(xué)與信息科學(xué)學(xué)院