增值稅價外會計核算探微范文

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一、價外費用的認定問題

(一)第三方價格補貼的計稅問題

價格補貼是一種重要的價外費用,但是,具體在認定的時候常常出現企稅分歧。例如:在秋收季節,某些地方的加油站以低于正常市場價格的價格向農民銷售汽油,然后由一方政府出資對加油者給予價格補貼。“補貼”作為《增值稅暫行條例實施細則》所規定的“價外費用”項目之一是無可爭議的,但是這里所講的價格補貼與《增值稅暫行條例實施細則》中所講的價格補貼是不同的。根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定,“價外費用”是銷售方在價外向購買方收取的有關費用,也就是說視為增值稅價外費用的價格補貼只涉及到兩方關系,而這里的價格補貼涉及到第三方(地方政府),因此不應當認定為增值稅價外費用。根據《國家稅務總局關于燃油電廠取得發電補貼有關增值稅政策的通知》規定:各燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼不屬于價外費用,不計入應稅銷售額,不征收增值稅。也就是說,納稅人從非購貨方取得的補貼款不應作為“價外費用”。

(二)平銷返利的計稅問題

平銷返利是一種重要的商品促銷手段,它是指生產企業以商業企業經銷價或高于商業企業經銷價的價格將貨物銷售給商業企業,商業企業再以進貨成本甚至低于進貨成本的價格進行銷售,生產企業則以返還利潤等方式彌補商業企業的進銷差價損失。稱為“平銷”,主要是因為商品的銷售價格通常定為其進貨價格,甚至低于進貨價格;稱為“返利”,是因為銷售方要通過向供應商收取一定的、與商品銷售量掛鉤的經濟利益返還作為補償。

有的企業常常將平銷返利與《增值稅暫行條例實施細則》中所指的“返還利潤”混同,其實二者是兩個不同的概念。平銷返利是經銷商采購價格的扣除,而返還利潤則是經銷商對生產商實施的價格補償。所以,前者要按照增值稅率從經銷商增值稅進項稅額中扣除,后者要作為生產商取得的價外費用,征收增值稅銷項稅。具體會計處理如下:經銷商按含稅收入計算沖減返還資金當期的進項稅金,當期平銷返利應沖減進項稅額=當期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。

價外費用銷項稅額=價外費用÷(1+增值稅稅率)×適用的增值稅稅率。例如:某商貿公司經銷某品牌空調,根據合同,商貿公司負責空調的銷售和安裝,安裝費用由生產商承擔,并根據經銷商售出空調的數量確定支付金額。這一返利形式是屬于《增值稅暫行條例實施細則》中所指的“返還利潤”還是屬于“平銷返利”,現分析如下。第一,根據《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知(國稅發[2004]136號)規定,對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系,且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入,例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等,不屬于平銷返利,不沖減當期增值稅進項稅金,應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入,均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金,不征收營業稅。可見,上述形式的利潤返還應當認定為“平銷返利”,并按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金,不征收營業稅。也就是說,生產商銷售給經銷商的價格中本身就包含了安裝費用,安裝費既然是由生產商負責,那么就應當從生產商銷售價格中扣除所以,生產廠家支付給商貿公司的安裝費應視為價格的返還,

(三)代銷加價計稅問題

委托代銷是一種重要的商品促銷方式,由于代銷形式可以多種多樣的,既有視同銷售方式,又有視同買斷的方式,所以納稅人在進行稅務處理的時候,常常會出現錯誤的判斷。例如:甲公司委托乙公司銷售一批商品,協議約定,乙公司按照每件200元的價格對外銷售,每銷售1件,甲公司向乙公司支付50元代銷費用。但是,乙公司卻按照300元的價格對外銷售。乙公司應按照每件300元計算銷項稅額,并以每件50元的手續費收入申報繳納營業稅。

(四)運費的計稅問題

根據增值稅暫行條例的精神,一般納稅人在銷售貨物的同時,并用自己的運輸工具為購貨方提供運輸勞務而向購貨方收取的運費,視為混合銷售,一并征收增值稅;一般納稅人在銷售貨物的同時,并用他人的運輸工具為購貨方提供運輸勞務,向購貨方收取的運費,如果銷貨方將發票自留,則視為價外費用,一并征收增值稅(17%或者13%),支付的運費可以按照7%的扣除率作為進項稅額,從應納增值稅額中扣除;但是,納稅人在銷售貨物時同時符合下列條件的代墊運輸費用,不作為價外費用,不征收增值稅:(1)承運部門的運輸費用發票開具給購買方的,(2)納稅人已將該項發票轉交給購買方。按照稅法規定,價外費用一律視為含稅金額,所以在計算銷項稅額時應換算為不含稅金額并入銷售額中。代墊款項不征稅是因為:一是代收款項一般是指直接代他人收取款項,而不是為自己收取款項;根據稅法精神,代收款項是價外費用、代墊款項也是價外費用(發票自留),收回的代墊運輸費用也不應該視同價外費用征稅。如果光有收取沒有墊付的運費,或運輸費用發票開具和存放(保存)不符合上述規定,或收回的代墊運輸費用大于實際墊付的金額,則代墊的運費和收回的代墊用費都應該按照規定繳納增值稅和消費稅。

二、價外費用發票開具問題

根據《國家稅務總局關于增值稅專用發票使用問題的通知》規定:銷售貨物或應稅勞務收取價外費用,如果價格與價外費用需要分別填寫,可以在專用發票的“單價”欄目填寫價、費合計數,另附價外費用項目表交與購貨方。但是,如果價外收費屬于按規定不征收增值稅的代收代繳的消費稅,則此項收費應另開普通發票。價外費用項目表應填寫購銷雙方的單位名稱、收取價外費用的商品或勞務的名稱、計量單位、數量、價外費用的項目名稱、單位收費標準及價外費用金額。購貨方應索取價外費用項目表一式兩份,分別附在發票聯和抵扣聯之后。

三、價外費用的稅務自查

(一)全面掌握銷售方式

企業財務部門要全面地向銷售部門了解銷售情況和結算形式,并審查相關合同、協議,分析企業有無加收價外費用的情況,同時還要注意掌握本行業是否需要按照主管部門的規定收取價外費。

(二)全面審查往來賬戶

企業財務部門要重點審查“其他應收款”和“其他應付款”等往來賬戶,查看是否屬于價外收費情況。同時審閱有關的發票、收據等原始單據,以證實其是否屬于價外費用。同時要結合成本、費用賬戶貸方發生額的自查,查找成本、費用貸方是否存在異常結轉情況,如果發現異常應調閱原始單據,以證實是否屬存在價外費用。

作者：季小兵單位：平煤神馬機械裝備集團